2017注冊會(huì )計師考試《會(huì )計》精選考試題及答案
一、單項選擇題(本題型共16小題，每小題1.5分，共24分。每小題只有一個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出
一個(gè)你認為正確的答案，涉及計算的，如有小數，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。)
甲公司為上市公司(增值稅一般納稅人)，于2010年12月1日銷(xiāo)售給乙公司產(chǎn)品一批.價(jià)款為1000萬(wàn)元，增值稅稅率為
17%，雙方約定3個(gè)月付款。乙公司因財務(wù)困難無(wú)法按期支付上述貨款。甲公司已對該應收賬款計提壞賬準備150萬(wàn)元。
2011年3月1日乙公司與甲公司協(xié)商，達成債務(wù)重組協(xié)議如下：
(1)乙公司當日以100萬(wàn)元銀行存款償還部分債務(wù)。
(2)乙公司以自有一項專(zhuān)利技術(shù)和一批A材料抵償部分債務(wù)，專(zhuān)利技術(shù)轉讓手續于2011年3月8日辦理完畢，A材料也已于
2011年3月8日運抵甲公司。該債務(wù)重組日專(zhuān)利技術(shù)的賬面原價(jià)為380萬(wàn)元，累計攤銷(xiāo)100萬(wàn)元，已計提減值準備20萬(wàn)元
，當日公允價(jià)值為250萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。A材料賬面成本為80萬(wàn)元，公允價(jià)值(計稅價(jià)格)為100萬(wàn)元，增值稅稅率
為17%。
(3)將部分債務(wù)轉為乙公司100萬(wàn)股普通股，每股面值為1殼，每股市價(jià)為5元。不考慮其他因素，甲公司將取得的股權作
為可供出售金額資產(chǎn)核算。乙公司已于2011年3月8日辦妥相關(guān)手續。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答1~2題。
1、甲公司因該項債務(wù)重組應確認的債務(wù)重組損失為( )。
A.40.5萬(wàn)元
B.53萬(wàn)元
C.70萬(wàn)元
D.160.5萬(wàn)元
參考答案：B
解析：甲公司應確認的債務(wù)重組損失=(1170-150)-100-100×(1+17%)-250-100×5=53(萬(wàn)元)。
2、關(guān)于乙公司有關(guān)債務(wù)重組的會(huì )計處理，下列說(shuō)法中錯誤的是( )。
A.應確認無(wú)形資產(chǎn)處置損失22.5萬(wàn)元
B.以A材料抵償債務(wù)影響營(yíng)業(yè)利潤的金額為20萬(wàn)元
C.應確認的營(yíng)業(yè)外收人為180.5萬(wàn)元
D.該項債務(wù)重組業(yè)務(wù)使乙公司利潤總額增加200.5萬(wàn)元
參考答案：C
解析：乙公司應確認無(wú)形資產(chǎn)處置損失=[250×5%+(380-100-20)]-250=22.5(萬(wàn)元)，選項A正確;乙公司以A材料抵償債務(wù)應確認
其他業(yè)務(wù)收入100萬(wàn)元.其他業(yè)務(wù)成本80萬(wàn)元，影響營(yíng)業(yè)利潤的金額=100-80=20(萬(wàn)元)，選項B正確;乙公司應確認的營(yíng)業(yè)外收入
即債務(wù)重組利得的金額=1170-100-100×(1+17%)-250-100×5=203(萬(wàn)元)，選項C錯誤;該項債務(wù)重組業(yè)務(wù)使乙公司利潤總額增加
=203-22.5+20=200.5(萬(wàn)元)，選項D正確。
3、丙企業(yè)生產(chǎn)一種先進(jìn)的模具產(chǎn)品，按照國家相關(guān)規定，該企業(yè)的這種產(chǎn)品適用增值稅先征后返政策，即先按規定征
收增值稅，然后按實(shí)際繳納增值稅稅額返還70%。2010年1月，該企業(yè)實(shí)際繳納增值稅稅額200萬(wàn)元。2010年2月，該企業(yè)
實(shí)際收到返還的增值稅稅額140萬(wàn)元。丙企業(yè)2010年2月份正確的做法是( )。
A.確認營(yíng)業(yè)外收入200萬(wàn)元
B.確認營(yíng)業(yè)外收入140萬(wàn)元
C.確認遞延收益200萬(wàn)元
D.確認遞延收益140萬(wàn)元
參考答案：B
解析：收到的增值稅返還款屬于補償已經(jīng)發(fā)生費用或損失的與收益相關(guān)的政府補助，應按實(shí)際收到金額確認為營(yíng)業(yè)外收入。
甲公司2011年度會(huì )計處理與稅務(wù)處理存在差異的交易或事項如下：
(1)持有的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升100萬(wàn)元。根據稅法規定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)金額不計人
當期應納稅所得額;
(2)計提與債務(wù)擔保相關(guān)的預計負債600萬(wàn)元。根據稅法規定，與債務(wù)擔保相關(guān)的支出不得稅前扣除;
(3)持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升200萬(wàn)元。根據稅法規定，可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)金額不
計人當期應納稅所得額;
(4)計提投資性房地產(chǎn)減值準備500萬(wàn)元。根據稅法規定，計提的資產(chǎn)減值準備在未發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。
甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的余額均為零，甲公司未來(lái)年度能夠產(chǎn)生
足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答4~5題。
4、下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項形成暫時(shí)性差異的表述中，正確的是( )。
A.預計負債產(chǎn)生應納稅暫時(shí)性差異600萬(wàn)元
B.交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生應納稅暫時(shí)性差異100萬(wàn)元
C.可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異200萬(wàn)元
D.投資性房地產(chǎn)減值準備產(chǎn)生應納稅暫時(shí)性差異
參考答案：B
解析：事項(1)產(chǎn)生應納稅暫時(shí)性差異100萬(wàn)元，確認遞延所得稅負債25萬(wàn)元(對應科目為所得稅費用);事項(2)不產(chǎn)生暫時(shí)性差異
;事項(3)產(chǎn)生應納稅暫時(shí)性差異200萬(wàn)元，確認遞延所得稅負債50萬(wàn)元(對應科目為資本公積);事項(4)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異
500萬(wàn)元，確認遞延所得稅資產(chǎn)125萬(wàn)元(對應科目為所得稅費用)。
5、甲公司2011年度遞延所得稅導致的所得稅費用是( )
A.-100萬(wàn)元
B.-50萬(wàn)元
C.-250萬(wàn)元
D.-200萬(wàn)元
參考答案：A
解析：甲公司2011年度遞延所得稅導致的所得稅費用=25-125=-100(萬(wàn)元)。(注：對應科目為資本公積的遞延所得稅不構成影響所
得稅費用的遞延所得稅)。
甲公司采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算其所得稅，適用的所得稅稅率為25%。2011年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：
(1)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入為2000萬(wàn)元;
(2)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本為1000萬(wàn)元;
(3)支付廣告費100萬(wàn)元;
(4)發(fā)生生產(chǎn)車(chē)間固定資產(chǎn)日常修理費20萬(wàn)元;
(5)處置固定資產(chǎn)凈損失60萬(wàn)元;
(6)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升200萬(wàn)元;
(7)收到增值稅返還50萬(wàn)元;
(8)計提壞賬準備80萬(wàn)元;
(9)確認的所得稅費用為217.5萬(wàn)元。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答6~7題。
6、甲公司2011年度因上述交易或事項而確認的營(yíng)業(yè)利潤金額是( )。
A.850萬(wàn)元
B.800萬(wàn)元
C.880萬(wàn)元
D.900萬(wàn)元
參考答案：B
解析：甲公司2011年度因上述交易或事項而確認的營(yíng)業(yè)利潤金額=2000-1000-100-20-80=800(萬(wàn)元)。
7、甲公司2011年度因上述交易或事項而確認的綜合收益總額為( )萬(wàn)元。
A.722.5萬(wàn)元
B.150萬(wàn)元
C.772.5萬(wàn)元
D.572.5萬(wàn)元
參考答案：A
解析：甲公司2011年度因上述交易或事項而確認的綜合收益總額=(800+50-60-217.5)+200×(1-25%)=722.5(萬(wàn)元)。
8、2010年1月1日，甲公司將其作為固定資產(chǎn)核算的一臺塑鋼機按70萬(wàn)元的價(jià)格銷(xiāo)售給乙公司。該機器的公允價(jià)值為
70萬(wàn)元，賬面原價(jià)為100萬(wàn)元，已提折IH40萬(wàn)元。同時(shí)又簽訂了一份融資租賃協(xié)議將機器租回，租賃期為5年。甲公司對
該機器采用年限平均法計提折舊并預計該機器尚可使用5年。2010年12月31日，甲公司應確認的遞延收益的余額為(
)。
A.8萬(wàn)元
B.10萬(wàn)元
C.2萬(wàn)元
D.60萬(wàn)元
參考答案：A
解析：出售時(shí)確認的遞延收益金額=70-(100-40)=10(萬(wàn)元)，2010年12月31日，甲公司應確認的遞延收益的余額=10-10÷5=8(萬(wàn)元
)。
2011年1月1日，甲公司應收乙公司賬款的賬面余額為4600萬(wàn)元，已計提壞賬準備400萬(wàn)元。由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難
，甲公司與乙公司達成債務(wù)重組協(xié)議，同意乙公司以銀行存款400萬(wàn)元、B專(zhuān)利權和所持有的丙公司長(cháng)期股權投資抵償全
部債務(wù)。根據乙公司有關(guān)資料，B專(zhuān)利權的賬面余額為1200萬(wàn)元，已累計攤銷(xiāo)200萬(wàn)元，公允價(jià)值為1000萬(wàn)元;持有的丙
公司長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值為1600萬(wàn)元，公允價(jià)值為2000萬(wàn)元。當日，甲公司與乙公司即辦理完專(zhuān)利權的產(chǎn)權轉移手
續和股權過(guò)戶(hù)手續，不考慮此項債務(wù)重組發(fā)生的相關(guān)稅費。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答9~10題。
9、2011年1月1日，乙公司因與甲公司進(jìn)行債務(wù)重組事項，影響當年利潤總額( )。
A.400萬(wàn)元
B.1200萬(wàn)元
C.1600萬(wàn)元
D.2000萬(wàn)元
參考答案：C
解析：乙公司此業(yè)務(wù)影響當年度利潤總額=4600-[400+(1200-200)+1600]=1600(萬(wàn)元)，或：[4600-(400+1000+2000)]+{(400+1000+2000)-[400+(1200-200)+1600]}=1600(萬(wàn)元)。
10、2011年1月1日，甲公司因與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組，應確認的債務(wù)重組損失為( )。
A.800萬(wàn)元
B.1200萬(wàn)元
C.1400萬(wàn)元
D.1800萬(wàn)元
參考答案：A
解析：甲公司應確認的債務(wù)重組損失=(4600-400)-(400+1000+2000)=800(萬(wàn)元)。
甲公司于2011年1月2日以銀行存款自證券市場(chǎng)購入乙公司發(fā)行的股票120萬(wàn)股，每股5.9元，另支付相關(guān)交易費用2萬(wàn)元
，甲公司將購人的該公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。2011年4月15日收到乙公司2011年4月5日宣告發(fā)放的現金股利
20萬(wàn)元，6月30日該股票收盤(pán)價(jià)格為每股5元，2011年7月5日以每股5.50元的價(jià)格將該股票全部出售。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答11~12題。
11、甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)時(shí)應確認的投資收益為( )。
A.60萬(wàn)元
B.-48萬(wàn)元
C.-36萬(wàn)元
D.72萬(wàn)元
參考答案：B
解析：甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)時(shí)應確認的投資收益=120×(5.5-5.9)=-48(萬(wàn)元)。
二、多項選擇題(本題型共8小題，每小題2分，共16分。每小題均有多個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認
為正確的答案，涉及計算的，如有小數，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。每小題所有答案選擇正確的得分;不答
、錯答、漏答均不得分。)
17、下列做法中，不違背會(huì )計信息質(zhì)量可比性要求的有( )。
A.因客戶(hù)的財務(wù)狀況惡化，將壞賬準備的計提比例提高
B.因預計發(fā)生年度虧損，將以前年度計提的壞賬準備全部予以轉回
C.因專(zhuān)利申請成功，將已計人前期損益的研究與開(kāi)發(fā)費用轉為無(wú)形資產(chǎn)成本
D.因追加投資，使原投資比例由50%增加到80%，從而對被投資單位由具有重大影響變?yōu)榫哂锌刂�，將長(cháng)期股權投資后續計量由權益法改為成本法
核算
E.因減持股份，使原投資比例由90%減少到30%，從而對被投資單位由具有控制變?yōu)榫哂兄卮笥绊�，將長(cháng)期股權投資后續計量由成本法改為權益法
核算
參考答案：ADE
解析：選項B和選項C的會(huì )計處理不符合會(huì )計準則的規定，違背了會(huì )計信息質(zhì)量可比性要求。
甲公司于2009年4月1日與A公司簽訂一項固定造價(jià)合同，為A公司建造某工程，合同金額為2400萬(wàn)元，預計總成本2000萬(wàn)
元。甲公司2009年實(shí)際發(fā)生成本1000萬(wàn)元，因對方財務(wù)困難預計本年度發(fā)生的成本僅能夠得到600萬(wàn)元補償;2010年實(shí)
際發(fā)生成本600萬(wàn)元，預計還將發(fā)生成本400萬(wàn)元，2010年由于A(yíng)公司財務(wù)狀況好轉，能夠正常履行合同，預計與合同相
關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流人企業(yè)。
2010年10月20日，甲公司又與B公司簽訂合同，甲公司接受B公司委托為其提供設備安裝調試服務(wù)，合同總金額為l600萬(wàn)
元，合同約定B公司應在安裝開(kāi)始時(shí)預付給甲公司800萬(wàn)元，等到安裝完工時(shí)再支付剩余的款項。至2010年12月31日止
，甲公司為該安裝調試合同共發(fā)生勞務(wù)成本200萬(wàn)元(均為職工薪酬)。由于系初次接受委托為該單位提供設備安裝調試
服務(wù)，甲公司無(wú)法可靠確定勞務(wù)的完工進(jìn)度，同時(shí)由于2010年年末B公司出現財務(wù)困難，剩余勞務(wù)成本能否收回難以確
定。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答18~19題。
18、以下關(guān)于建造合同收入與費用確認的表述中正確的有( )。
A.如果建造合同的結果能夠可靠估計，企業(yè)應根據完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認合同收入和合同費用
B.如果建造合同的結果不能夠可靠估計，合同成本能夠收回的，合同收入根據能夠收回的實(shí)際合同成本金額予以確認，合同成本在其發(fā)生的當期
確認為合同費用
C.如果建造合同的結果不能夠可靠估計，合同成本不可能收回的，應在發(fā)生時(shí)立即確認為合同費用，不確認合同收入
D.合同預計總成本超過(guò)合同總收入的，應通過(guò)“工程施工——合同毛利”科目來(lái)反映企業(yè)的預計損失
E.建造合同的結果不能可靠估計的不確定因素不復存在時(shí)應轉為完工百分比法確認合同收入和費用
參考答案：ABCE
解析：合同預計總成本超過(guò)合同總收入的，應當將預計損失確認為當期費用，即借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“存貨跌價(jià)準備
”，選項D錯誤。
19、關(guān)于甲公司對上述業(yè)務(wù)應確認的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，下列處理正確的有( )。
A.2009年，甲公司對建造合同應確認主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600萬(wàn)元
B.2009年，甲公司對建造合同應確認主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1200萬(wàn)元
C.2010年，甲公司對提供勞務(wù)應確認主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800萬(wàn)元
D.2010年，甲公司對提供勞務(wù)應確認主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200萬(wàn)元
E.2010年，甲公司對上述業(yè)務(wù)應確認主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1520萬(wàn)元
參考答案：ADE
解析：2009年與A公司的建造合同成為結果不能可靠估計的建造合同，按照能夠得到的補償金額600萬(wàn)元確認收入，選項A正確;已
經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預計能夠得到補償的，應按已收或預計能夠收回的金額確認提供勞務(wù)收入，但是確認的收入不能超過(guò)已發(fā)生的
成本，所以，2010年甲公司對提供勞務(wù)應確認主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200萬(wàn)元，選項D正確;2010年，甲公司對建造合同應確認的主營(yíng)業(yè)務(wù)
收入=2400X(1000600)/(1000600400)-600=1320(萬(wàn)元)，甲公司對提供勞務(wù)應確認的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為200萬(wàn)元，所以，2010年甲公
司應確認的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=1320200=1520(萬(wàn)元)，選項E正確。
甲公司2010年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：
(1)年初出售無(wú)形資產(chǎn)收到現金凈額100萬(wàn)元。該無(wú)形資產(chǎn)的成本為150萬(wàn)元，累計折舊為25萬(wàn)元，計提減值準備35萬(wàn)元
。
(2)以銀行存款200萬(wàn)元購人一項固定資產(chǎn)，本年度計提折舊30萬(wàn)元，其中20萬(wàn)元計入當期損益，10萬(wàn)元計人在建工程的
成本。
(3)以銀行存款2000萬(wàn)元取得一項長(cháng)期股權投資，采用成本法核算，本年度從被投資單位分得現金股利120萬(wàn)元，存入銀
行。
(4)存貨跌價(jià)準備期初余額為零，本年度計提存貨跌價(jià)準備500萬(wàn)元。
(5)遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為零，本年因計提存貨跌價(jià)準備確認遞延所得稅資產(chǎn)125萬(wàn)元。
(6)出售交易性金融資產(chǎn)收到現金220萬(wàn)元，該交易性金融資產(chǎn)系上年購人，取得時(shí)成本為160萬(wàn)元，上期期末已確認公
允價(jià)值變動(dòng)損益40萬(wàn)元，出售時(shí)賬面價(jià)值為200萬(wàn)元。
(7)期初應付賬款余額為1000萬(wàn)元，本年度銷(xiāo)售產(chǎn)品確認營(yíng)業(yè)成本6700萬(wàn)元，本年度因購買(mǎi)商品支付現金5200萬(wàn)元，期
末應付賬款余額為2500萬(wàn)元。
(8)用銀行存款回購本公司股票100萬(wàn)股，實(shí)際支付現金1000萬(wàn)元。甲公司2010年度實(shí)現凈利潤8000萬(wàn)元。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答20~21題。
20、甲公司在編制2010年度現金流量表的補充資料時(shí)，下列各項中，將凈利潤調節為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量?jì)纛~時(shí)，屬于調
減項目的有( )。
A.遞延所得稅資產(chǎn)增加
B.出售無(wú)形資產(chǎn)凈收益
C.出售交易性金融資產(chǎn)凈收益
D.長(cháng)期股權投資成本法核算收到的投資收益
E.應付賬款增加
參考答案：ABCD
解析：逃項E屬于調增項目。
21、下列各項關(guān)于甲公司2010年度現金流量表列報的表述中，正確的有( )。
A.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流出5200萬(wàn)元
B.籌資活動(dòng)現金流出1000萬(wàn)元
C.投資活動(dòng)現金流入440萬(wàn)元
D.投資活動(dòng)現金流出2200萬(wàn)元
E.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量?jì)纛~8425萬(wàn)元
參考答案：ABCD
解析：本年度因購買(mǎi)商品支付現金5200萬(wàn)元屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流出，選項A正確;用銀行存款回購本公司股票支付現金1000萬(wàn)元屬
于籌資活動(dòng)現金流出，選項B正確;投資活動(dòng)現金流入=100+120+220=440(萬(wàn)元)，選項c正確;投資活動(dòng)現金流出
=200+2000=2200(萬(wàn)元)，選項D正確;經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量?jì)纛~=8000-[100-(150-25-35)]+20-120+500-125-(220-200)+(2500-1000)=9745(萬(wàn)元)，選項E錯誤。
三、綜合題(本題型共4題，共計60分。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，有小數的，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入
。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。)
25、長(cháng)江公司2011年度的財務(wù)報告于2012年3月20日批準報出，內部審計人員2012年1月份在對2011年度財務(wù)報告審計過(guò)
程中，注意到下列事項：
(1)2011年1月12日，長(cháng)江公司收到政府下?lián)苡糜谫徺I(mǎi)檢測設備的補助款l200萬(wàn)元，并將其計入營(yíng)業(yè)外收入。2011年3月
25日，與上述政府補助相關(guān)的檢測設備安裝完畢并達到預定可使用狀態(tài)。長(cháng)江公司對該設備采用年限平均法計提折舊
，預計使用l0年，預計凈殘值為零。
(2)2011年10月20日，長(cháng)江公司將應收黃河公司賬款轉讓給甲銀行并收訖轉讓價(jià)款480萬(wàn)元。轉讓前，長(cháng)江公司應收黃河
公司全部賬款的余額為600萬(wàn)元，已計提壞賬準備100萬(wàn)元，公允價(jià)值為480萬(wàn)元。根據轉讓協(xié)議約定，當黃河公司不能
償還貨款時(shí)，甲銀行不能向長(cháng)江公司追索，應自行承擔所取得應收賬款的壞賬風(fēng)險。
對于上述應收賬款轉讓?zhuān)L(cháng)江公司將收到的轉讓款項480萬(wàn)元計人短期借款。
(3)2011年12月10日，長(cháng)江公司向甲公司賒銷(xiāo)一批產(chǎn)品，售價(jià)(不含增值稅)為200萬(wàn)元，成本為l60萬(wàn)元。長(cháng)江公司已于
2011年確認上述營(yíng)業(yè)收入，并結轉營(yíng)業(yè)成本。
2012年1月15日，因質(zhì)量問(wèn)題，甲公司將上述購買(mǎi)的產(chǎn)品退還給長(cháng)江公司。長(cháng)江公司收到該批退回的產(chǎn)品后，作出相應
處理并沖減了2012年1月的營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本。
(4)2011年6月30日，長(cháng)江公司與乙公司達成一筆售后租回交易，將一棟新建辦公樓出售給乙公司后再租回，租期為20年
，年租金為400萬(wàn)元。出售時(shí)該辦公樓賬面價(jià)值為8000萬(wàn)元，售價(jià)為9200萬(wàn)元，預計尚可使用年限為20年。長(cháng)江公司將
售價(jià)9200萬(wàn)元與賬面價(jià)值8000萬(wàn)元的差額1200萬(wàn)元計人了當期損益。長(cháng)江公司對辦公樓采用年限平均法計提折舊，無(wú)殘
值。
(5)長(cháng)江公司于2011年1月1日購入10套商品房，每套商品房購人價(jià)為200萬(wàn)元，并以低于購人價(jià)20%的價(jià)格出售給10名高
級管理人員，出售住房的合同中規定這部分管理人員至少為公司服務(wù)l(shuí)0年。長(cháng)江公司將購入價(jià)2000萬(wàn)元與售價(jià)1600萬(wàn)元
的差額400萬(wàn)元直接計入2011年管理費用。
(6)長(cháng)江公司2011年12月31日發(fā)行認股權和債券分離交易的可轉換公司債券，面值2000萬(wàn)元，債券期限為2年，票面年利
率為l.5%。發(fā)行該債券長(cháng)江公司共計收到人民幣2200萬(wàn)元，其中不附認股權且其他條件相同的公司債券公允價(jià)值為
2000萬(wàn)元，長(cháng)江公司將收到款項全部計人“應付債券”科目。
假定：
(1)長(cháng)江公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積
(2)不考慮所得稅的影響;
(3)合并結轉“以前年度損益調整”及調整計提“盈余公積”的會(huì )計分錄。
要求：
(1)針對事項(1)，判斷長(cháng)江公司的相關(guān)會(huì )計處理是否恰當，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由;若不正確，計算2011年應計入營(yíng)業(yè)外收人
的金額，并編制更正差錯的會(huì )計分錄。
(2)針對事項(2)，逐項判斷長(cháng)江公司的相關(guān)會(huì )計處理是否恰當，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由;若不正確，編制更正差錯的會(huì )計分錄
。
(3)針對事項(3)，判斷長(cháng)江公司的相關(guān)會(huì )計處理是否恰當，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由;若不正確，編制更正差錯的會(huì )計分錄。
(4)針對事項(4)，判斷長(cháng)江公司的相關(guān)會(huì )計處理是否恰當，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由;若不正確，編制更正差錯的會(huì )計分錄。
(5)針對事項(5)，判斷長(cháng)江公司的相關(guān)會(huì )計處理是否恰當，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由;若不正確，計算2011年應計人當期管理費
用的金額，并編制更正差錯的會(huì )計分錄。
(6)針對事項(6)，判斷長(cháng)江公司的相關(guān)會(huì )計處理是否恰當，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由;若不正確，編制更正差錯的會(huì )計分錄。
(7)編制合并結轉“以前年度損益調整”科目及調整計提“盈余公積”的會(huì )計分錄。
參考答案：(1)事項(1)長(cháng)江公司的會(huì )計處理不恰當。
理由：該項補助款是企業(yè)取得的、用于購買(mǎi)長(cháng)期資產(chǎn)的政府補助，屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，不能全額確認為當期收益。收到
時(shí)應當先確認為遞延收益，然后自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)起，在該項資產(chǎn)使用壽命內平均分配，計入當期營(yíng)業(yè)外收入。
2011年應確認的營(yíng)業(yè)外收入=1200÷10×9/12=90(萬(wàn)元)。
更正差錯分錄：
借：以前年度損益調整——營(yíng)業(yè)外收入1110
貸：遞延收益1110
(2)事項(2)長(cháng)江公司的會(huì )計處理不恰當。
理由：該事項屬于不附追索權方式出售金融資產(chǎn)，表明已將金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉移給了轉入方，應當終止
確認相關(guān)的應收賬款。將收到的轉讓款與所轉讓?xiě)召~款賬面價(jià)值之間的差額計入當期損益。
更正分錄：
借：短期借款480
壞賬準備100
以前年度損益調整——營(yíng)業(yè)外支出20
貸：應收賬款600
(3)事項(3)長(cháng)江公司的會(huì )計處理不恰當。
理由：長(cháng)江公司2011年度財務(wù)報告于2012年3月20日批準對外報出，該項銷(xiāo)售退回發(fā)生在財務(wù)報告批準報出之前，屬于資產(chǎn)負債表
日后調整事項，應追溯調整2011年度財務(wù)報表的營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本，并開(kāi)具增值稅紅字專(zhuān)用發(fā)票沖減相應增值稅，而不是沖減
2012年1月的營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本。
更正分錄：
借：應收賬款234
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200
應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)34
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本160
貸：庫存商品160
借：以前年度損益調整——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200
應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)34
貸：應收賬款234
借：庫存商品160
貸：以前年度損益調整——主營(yíng)業(yè)務(wù)成本160
(4)事項(4)長(cháng)江公司的會(huì )計處理不恰當。
理由：該項租賃租賃期20年與資產(chǎn)尚可使用年限20年相等，屬于融資租賃。售后租回形成融資租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的
差額應予以遞延，計人遞延收益，并按與該項資產(chǎn)計提折舊所采用的折舊率相同的比例進(jìn)行分攤，作為折舊費用的調整。
借：以前年度損益調整——管理費用1170
貸：遞延收益1170(1200—1200÷20×6/12)
(5)事項(5)長(cháng)江公司的會(huì )計處理不恰當。
理由：該項業(yè)務(wù)屬于職工福利，企業(yè)以低于購人成本20%的價(jià)格向管理人員出售住房，出售住房的合同中規定了職工在購得住房后
至少應當提供服務(wù)的年限，企業(yè)應當將該項差額作為長(cháng)期待攤費用處理，并在合同或協(xié)議規定的服務(wù)年限內平均攤銷(xiāo)，計入管理
費用。
2011年應計入管理費用的金額=400÷10=40(萬(wàn)元)。
更正分錄：
借：長(cháng)期待攤費用360
貸：以前年度損益調整——管理費用360
(6)事項(6)長(cháng)江公司的會(huì )計處理不恰當。
理由：所發(fā)行的認股權符合權益工具定義及其確認與計量規定的，應當確認為一項權益工具(資本公積)，并以發(fā)行價(jià)格減去不附
認股權且其他條件相同的公司債券公允價(jià)值后的凈額進(jìn)行計量。
更正分錄：
借：應付債券200
貸：資本公積200
(7)編制合并結轉“以前年度損益調整”科目及調整計提“盈余公積”的會(huì )計分錄。
借：利潤分配——未分配利潤1980
貸：以前年度損益調整1980
借：盈余公積198
貸：利潤分配——未分配利潤198
26、長(cháng)江股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)長(cháng)江公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;適用的企業(yè)所得稅稅率為
25%，對企業(yè)所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算。不考慮增值稅、企業(yè)所得稅以外的其他相關(guān)稅費。長(cháng)江公司2011年度
財務(wù)報告于2012年3月31日經(jīng)董事會(huì )批準對外報出。假設長(cháng)江公司2011年實(shí)現利潤總額5000萬(wàn)元，2011年年初遞延所得
稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的余額分別為500萬(wàn)元和250萬(wàn)元，長(cháng)江公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。長(cháng)江公司
2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳于2012年5月31日完成。2011年年初的暫時(shí)性差異在2012年1月1日以后轉回。長(cháng)江公司發(fā)
生如下納稅調整及資產(chǎn)負債表日后事項：
(1)2011年12月31日對賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元某項管理用無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行首次減值測試，測試表明其可回收金額為800萬(wàn)元
，計提無(wú)形資產(chǎn)減值準備200萬(wàn)元。
(2)2011年12月31日對12月10日取得的可供出售金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行期末計量，其購買(mǎi)成本為800萬(wàn)元，公允價(jià)值
為900萬(wàn)元，確認資本公積100萬(wàn)元。
(3)2011年公司銷(xiāo)售費用中含有超標的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出300萬(wàn)元。
(4)2011年公司發(fā)生研發(fā)支出400萬(wàn)元，其中研究階段支出120萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段支出280萬(wàn)元(符合資本化條件已計入無(wú)形
資產(chǎn)成本)。按稅法規定，研究開(kāi)發(fā)支出未形成無(wú)形資產(chǎn)的可計人當期損益，并按照研究開(kāi)發(fā)費用的50%加計扣除;形成
無(wú)形資產(chǎn)的可按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%分期攤銷(xiāo)。長(cháng)江公司開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)于2012年1月1日達到預定可使用狀態(tài)。
(5)2011年12月31日確認一項分期收款銷(xiāo)售總價(jià)款2400萬(wàn)元，該業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，實(shí)際年利率為6%，長(cháng)江公司
將于2012年至2014年每年年末收款800萬(wàn)元，該商品現銷(xiāo)價(jià)為2138.41萬(wàn)元，成本為1600萬(wàn)元。稅法規定應于合同約定
收款日確認收入實(shí)現。
(6)2012年2月15日，公司收到甲公司退回的2011年11月4日向其銷(xiāo)售的一批商品，并向甲公司開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票
。該批商品的銷(xiāo)售價(jià)格(不含增值稅)為400萬(wàn)元，結轉的銷(xiāo)售成本為260萬(wàn)元。該批商品的貨款年末尚未收到，公司已按
應收賬款的5%計提了壞賬準備;按稅法規定，對應收賬款計提的壞賬準備不得在計提時(shí)稅前扣除。
假設：
(1)長(cháng)江公司無(wú)其他納稅調整事項，無(wú)其他所有者權益變動(dòng)事項;
(2)長(cháng)江公司2011年12月31日資產(chǎn)負債表中“資本公積”項目的年初余額為500萬(wàn)元;
(3)長(cháng)江公司2011年12月31日資產(chǎn)負債表中“盈余公積”項目的年初余額為200萬(wàn)元：
(4)長(cháng)江公司2011年12月31日資產(chǎn)負債表中“未分配利潤”項目的年初余額為1200萬(wàn)元。
要求：
(1)計算長(cháng)江公司2011年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額。
(2)計算長(cháng)江公司2011年12月31日遞延所得稅負債余額。
(3)計算長(cháng)江公司2011年應交所得稅。
(4)計算長(cháng)江公司2011年所得稅費用。
(5)計算長(cháng)江公司2011年12月31日資本公積余額。
(6)計算長(cháng)江公司2011年12月31日盈余公積余額。
(7)計算長(cháng)江公司2011年12月31日未分配利潤余額。
參考答案：(1)2011年遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=期初500+事項(1)200×25%+事項(3)300×25%+事項(5)1600×25%=1025(萬(wàn)元)。
(2)2011年遞延所得稅負債期末余額=期初250+事項(2)100×25%+事項(5)2138.41×25%=809.60(萬(wàn)元)。
(3)2011年應交企業(yè)所得稅=[稅前會(huì )計利潤5000+事項(1)200+事項(3)300一事項(4)120×50%-事項(5)(2138.41-1600)-事項
(6)(400-260-400×1.17×5%)]×25%=1196.25(萬(wàn)元)。
(4)2011年所得稅費用=1196.25+[(2138.41×25%+250)-250]-(1025-500)=1205.85(萬(wàn)元)。
(5)2011年12月31日資本公積余額=500+100×(1-25%)=575(萬(wàn)元)。
(6)調整后利潤總額=原利潤總額-資產(chǎn)負債表日后事項的影響=5000-(400-260-400×1.17×5%)=4883.4(萬(wàn)元)。
凈利潤=調整后利潤總額-所得稅費用=4883.4-1205.85=3677.55(萬(wàn)元)。
2011年12月31日盈余公積余額=3677.55×10%+200=367.76+200=567.76(萬(wàn)元)。
(7)2011年12月31日未分配利潤余額=3677.55-367.76+1200=4509.79(萬(wàn)元)。
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