2025注冊會(huì )計師考試《會(huì )計》精選備考試題（附答案）（通用7套）
無(wú)論在學(xué)習或是工作中，我們經(jīng)常跟考試題打交道，考試題有助于被考核者了解自己的真實(shí)水平。什么樣的考試題才是科學(xué)規范的考試題呢？下面是小編收集整理的2025注冊會(huì )計師考試《會(huì )計》精選備考試題（附答案）（通用7套），歡迎大家分享。
注冊會(huì )計師考試《會(huì )計》備考試題附答案 1
單項選擇題
1、下列非貨幣性資產(chǎn)交換中，不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的是( )。
A、甲公司以自身的存貨換入乙公司一項固定資產(chǎn)，換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來(lái)現金流量的時(shí)間、風(fēng)險均不同
B、甲公司以一項投資性房地產(chǎn)換入乙公司一項長(cháng)期股權投資，換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來(lái)現金流量的時(shí)間、金額相同但風(fēng)險不同
C、甲公司以一項可供出售金融資產(chǎn)換入乙公司一批存貨，換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來(lái)現金流量現值不同，且其差額與換入換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比重大
D、甲公司以一項無(wú)形資產(chǎn)換入乙公司一項無(wú)形資產(chǎn)，換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來(lái)現金流量現值在時(shí)間、風(fēng)險、金額均相同
2、甲公司以固定資產(chǎn)和專(zhuān)利技術(shù)換入乙公司的原材料，甲公司換入的原材料是作為庫存商品進(jìn)行核算的(具有商業(yè)實(shí)質(zhì))。甲公司收到乙公司支付的銀行存款50.5萬(wàn)元。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率為17%，計稅價(jià)值為公允價(jià)值，有關(guān)資料如下：
甲公司換出：(1)固定資產(chǎn)原值為500萬(wàn)元，已經(jīng)計提的累計折舊的金額為100萬(wàn)元，發(fā)生的資產(chǎn)減值損失的金額為50萬(wàn)元，公允價(jià)值為400萬(wàn)元。
(2)專(zhuān)利技術(shù)的原值為80萬(wàn)元，已經(jīng)計提累計攤銷(xiāo)的金額為20萬(wàn)元，沒(méi)有發(fā)生資產(chǎn)減值損失，公允價(jià)值為60萬(wàn)元。
乙公司換出的原材料的賬面成本為300萬(wàn)元。以計提存貨跌價(jià)準備10萬(wàn)元，公允價(jià)值350萬(wàn)元，假定不考慮其他因素。則甲公司取得庫存商品的入賬價(jià)值為( )。
A、300萬(wàn)元
B、350萬(wàn)元
C、400萬(wàn)元
D、560萬(wàn)元
3、下列項目中，屬于貨幣性資產(chǎn)的是( )。
A、作為交易性金融資產(chǎn)的股票投資
B、準備持有至到期的債券投資
C、可轉換公司債券
D、作為可供出售金融資產(chǎn)的權益工具
4、乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人。本月購進(jìn)原材料200公斤，貨款為6 000元，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明增值稅稅額1 020元;發(fā)生的保險費為350元，入庫前的挑選整理費用為130元。驗收入庫時(shí)發(fā)現數量短缺10%，經(jīng)查屬于運輸途中合理?yè)p耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本為每公斤( )元。
A.32.4
B.33.33
C.35.28
D.36
5、企業(yè)對隨同商品出售而不單獨計價(jià)的包裝物進(jìn)行會(huì )計處理時(shí)，該包裝物的實(shí)際成本應結轉到( )。
A.制造費用
B.銷(xiāo)售費用
C.管理費用
D.其他業(yè)務(wù)成本
6、甲公司2014年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為10萬(wàn)元。該批配件專(zhuān)門(mén)用于加工100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入17萬(wàn)元。A產(chǎn)品2014年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每件30.7萬(wàn)元，估計銷(xiāo)售過(guò)程中每件將發(fā)生銷(xiāo)售費用及相關(guān)稅費 1.2萬(wàn)元。該配件此前未計提存貨跌價(jià)準備，甲公司2014年12月31日該配件的賬面價(jià)值為( )萬(wàn)元。
A.1 200
B.1 080
C.1 000
D.1 750
7、甲公司(增值稅一般納稅人)2013年12月31日A庫存商品的賬面余額為220萬(wàn)元，已計提存貨跌價(jià)準備30萬(wàn)元。2014年1月20 日，甲公司將上述商品全部對外出售，售價(jià)為200萬(wàn)元，增值稅銷(xiāo)項稅額為34萬(wàn)元，收到款項存入銀行。2014年1月20日甲公司出售A商品影響利潤總額的金額為( )萬(wàn)元。
A.10
B.-20
C.44
D.14
8、20×1年10月20日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同，擬于20×2年4月10日以40萬(wàn)元的價(jià)格向乙公司銷(xiāo)售W產(chǎn)品一件。該產(chǎn)品主要由甲公司庫存自制半成品S加工而成，每件半成品S可加工成W產(chǎn)品一件。20×1年12月31日，甲公司庫存1件自制半成品S，成本為37萬(wàn)元，預計加工成W產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費用10萬(wàn)元。當日，自制半成品S的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為每件33萬(wàn)元，W產(chǎn)品的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為每件36萬(wàn)元。不考慮其他因素，20×1年12月31日甲公司應就庫存自制半成品S計提的存貨跌價(jià)準備為( )。
A.1萬(wàn)元
B.4萬(wàn)元
C.7萬(wàn)元
D.11萬(wàn)元
答案及解析：
1、D
【解析】本題考查知識點(diǎn)：商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷。根據非貨幣性資產(chǎn)交換準則的規定，符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：(1)換入資產(chǎn)的未來(lái)現金流量在風(fēng)險、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著(zhù)不同;(2)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來(lái)現金流量現值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。因此，選項D不符合具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的條件。
2、B
【解析】本題考查知識點(diǎn)：涉及多項資產(chǎn)交換的會(huì )計處理。
甲公司收到的補價(jià)金額=400+60-350=110(萬(wàn)元)。
甲公司取得原材料的入賬價(jià)值為=460-110=350(萬(wàn)元)。
3、B
【解析】本題考查知識點(diǎn)：貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的辨析。貨幣性資產(chǎn)是指持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。主要包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。選項ACD均不符合貨幣性資產(chǎn)規定的條件。
4、D
【解析】購入原材料的實(shí)際總成本=6 000+350+130=6 480(元)，實(shí)際入庫數量=200×(1-10%)=180(公斤)，所以乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本=6 480ㄍ180=36(元ㄍ公斤)，選項D正確。
5、B
【解析】隨同商品出售而不單獨計價(jià)的包裝物的實(shí)際成本應轉入銷(xiāo)售費用。
6、A
【解析】該配件所生產(chǎn)的A產(chǎn)品成本=100×(12+17)=2 900(萬(wàn)元)，其可變現凈值=100×(30.7-1.2)=2 950(萬(wàn)元)，A產(chǎn)品沒(méi)有發(fā)生減值。該配件不應計提減值準備，其賬面價(jià)值為其成本1 200(100×12)萬(wàn)元。
7、A
【解析】甲公司出售A商品影響利潤總額的金額=200-(220-30)=10(萬(wàn)元)。
8、C
【解析】因為甲公司與乙公司簽訂不可撤銷(xiāo)合同，所以W產(chǎn)品的可變現凈值為40萬(wàn)元，成本=37+10=47(萬(wàn)元)，由于W產(chǎn)品的可變現凈值低于成本，用自制半成品S生產(chǎn)的W產(chǎn)品發(fā)生減值，表明自制半成品S按可變現凈值計量。自制半成品S可變現凈值=40-10=30(萬(wàn)元)，應計提的存貨跌價(jià)準備=37-30=7(萬(wàn)元)。
二、多項選擇題
1.下列事項中，按稅法規定在計算應納稅所得額時(shí)應進(jìn)行納稅調整的項目有( )。
A.已確認公允價(jià)值變動(dòng)的交易性金融資產(chǎn)轉讓的凈收益
B.國債的利息收入
C.作為持有至到期投資的公司債券利息收入
D.已計提減值準備的`持有至到期投資轉讓的凈收益
『正確答案』ABD
『答案解析』選項C，公司債券的利息收入按稅法規定交納所得稅，在計算應納稅所得額時(shí)不需要調整。
2.下列有關(guān)企業(yè)應在會(huì )計利潤基礎之上進(jìn)行納稅調整的表述中，正確的有( )。
A.支付違反稅收的罰款支出應進(jìn)行納稅調增
B.國債利息收入應進(jìn)行納稅調減
C.計提資產(chǎn)減值準備應進(jìn)行納稅調增
D.長(cháng)期股權投資采用權益法核算，被投資單位宣告發(fā)放現金股利不需要納稅調整
『正確答案』ABCD
3.根據《企業(yè)會(huì )計準則第18號——所得稅》計量的規定，下列表述正確的有( )。
A.資產(chǎn)負債表日，對于當期和以前期間形成的當期所得稅負債(或資產(chǎn))，應當按照稅法規定計算的預期應繳納(或返還)的所得稅金額計量
B.資產(chǎn)負債表日，對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，應當根據稅法規定，按照當期適用的所得稅稅率計量
C.適用稅率發(fā)生變化的，應對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債進(jìn)行重新計量，除直接計入所有者權益的交易或者事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外，應當將其影響數計入變化當期的所得稅費用
D.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的計量，應當反映資產(chǎn)負債表日企業(yè)預期收回資產(chǎn)或清償負債方式的所得稅影響，即在計量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債時(shí)，應當采用與收回資產(chǎn)或清償債務(wù)的預期方式相一致的稅率和計稅基礎
『正確答案』ACD
『答案解析』資產(chǎn)負債表日，對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，應當根據稅法規定，按照預期收回該資產(chǎn)或清償該負債期間適用的稅率計量。
4.下列有關(guān)所得稅列報的表述中，不正確的有( )。
A.遞延所得稅資產(chǎn)應當作為非流動(dòng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中列示
B.遞延所得稅資產(chǎn)應當作為流動(dòng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中列示
C.遞延所得稅負債應當作為非流動(dòng)負債在資產(chǎn)負債表中列示
D.遞延所得稅負債應當作為流動(dòng)負債在資產(chǎn)負債表中列示
『正確答案』BD
『答案解析』遞延所得稅應當作為非流動(dòng)項目進(jìn)行列報。
5.下列關(guān)于所得稅的表述中，正確的有( )。
A.所得稅費用單獨列示在利潤表中
B.與直接計入所有者權益的交易或者事項相關(guān)的當期所得稅和遞延所得稅，應當計入所得稅費用
C.與直接計入所有者權益的交易或者事項相關(guān)的當期所得稅和遞延所得稅，應當計入所有者權益
D.因企業(yè)合并產(chǎn)生的應納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的影響，在確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)的同時(shí)，相關(guān)的遞延所得稅一般應調整在合并中應予確認的商譽(yù)
『正確答案』ACD
6.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%。2015年初“預計負債—預計產(chǎn)品保修費用”余額為500萬(wàn) 元，“遞延所得稅資產(chǎn)”余額為125萬(wàn)元。2015年稅前會(huì )計利潤為1000萬(wàn)元。2015年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：(1)甲公司因銷(xiāo)售產(chǎn)品承諾提供保修服務(wù)，按 照稅法規定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。甲公司2015年實(shí)際發(fā)生保修費用400萬(wàn)元，在2015年度利潤表中因產(chǎn)品保修承諾確 認了600萬(wàn)元的銷(xiāo)售費用。
(2)甲公司2015年12月31日涉及一項合同違約訴訟案件，甲公司估計敗訴的可能性為60%，如敗訴，賠償金額很可能為100萬(wàn)元。假定稅法規定合同違約損失實(shí)際發(fā)生時(shí)可以稅前扣除。下列關(guān)于甲公司2015年會(huì )計處理的表述中，正確的有( )。
A.與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的預計負債余額為700萬(wàn)元
B.與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)費用應確認遞延所得稅資產(chǎn)50萬(wàn)元
C.合同違約訴訟相關(guān)的預計負債余額為100萬(wàn)元
D.合同違約訴訟案件應確認遞延所得稅收益25萬(wàn)元
『正確答案』ABCD
『答案解析』選項AB，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的預計負債的賬面價(jià)值=500-400+600=700(萬(wàn)元);預計負債的計稅基 礎=700-700=0;可抵扣暫時(shí)性差異累計額=700(萬(wàn)元);2015年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額=700×25%=175(萬(wàn)元);2015年 “遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額=175-125=50(萬(wàn)元);
選項CD，與合同違約訴訟相關(guān)的預計負債計稅基礎=100-100=0(萬(wàn)元);可抵扣暫時(shí)性差異=100(萬(wàn)元);“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額=25(萬(wàn)元)。
7.A公司適用的所得稅稅率為25%，企業(yè)期初遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)余額均為零。各年稅前會(huì )計利潤均為1000萬(wàn)元。(1)2014 年12月31日應收賬款余額為6000萬(wàn)元，該公司期末對應收賬款計提了600萬(wàn)元的壞賬準備。稅法規定，不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定的各項資產(chǎn) 減值準備不允許稅前扣除。假定該公司應收賬款及壞賬準備的期初余額均為零。
(2)A公司于2014年1月1日將其某自用房屋用于對外出租，該房屋的成本為1000萬(wàn)元，預計使用年限為20年。轉為投資性房地產(chǎn)之前，已 使用6年，企業(yè)按照年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。轉換日該房屋的公允價(jià)值為1300萬(wàn)元，賬面價(jià)值為700萬(wàn)元。轉為投資性房地產(chǎn)核算后，A公司 采用公允價(jià)值模式對該投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續計量。
假定稅法規定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會(huì )計規定相同;同時(shí)，稅法規定資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計入應納稅所得額，待處置時(shí)一并計算確定應計入應納稅所得額的金額。該項投資性房地產(chǎn)在2014年12月31日的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元。
(3)A公司2015年12月31日應收賬款余額為10000萬(wàn)元，期末對應收賬款計提了400萬(wàn)元的壞賬準備，累計計提壞賬準備1000萬(wàn) 元。(4)A公司2015年12月31日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為2600萬(wàn)元。下列有關(guān)A公司2014年所得稅的會(huì )計處理，正確的有( )。
A.遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為150萬(wàn)元
B.遞延所得稅負債的期末余額為337.5萬(wàn)元
C.遞延所得稅費用為46.875萬(wàn)元
D.應交所得稅為212.5萬(wàn)元
『正確答案』ABD
『答案解析』選項A，應收賬款可抵扣暫時(shí)性差異=600(萬(wàn)元)，年末遞延所得稅資產(chǎn)余額及發(fā)生額=600×25%=150(萬(wàn)元);選項B， 投資性房地產(chǎn)應納稅暫時(shí)性差異=2000-(1000-1000/20×7)=1350(萬(wàn)元);年末遞延所得稅負債余 額=1350×25%=337.5(萬(wàn)元);選項C，計入其他綜合收益的遞延所得稅負債=600×25%=150(萬(wàn)元)，遞延所得稅費用=-150+ (337.5-150)=37.5(萬(wàn)元);選項D，應交所得稅=(1000+600-1350+600)×25%=212.5(萬(wàn)元)。
8.資料同上。下列有關(guān)A公司2015年所得稅的會(huì )計處理，正確的有( )。
A.遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為100萬(wàn)元
B.遞延所得稅負債發(fā)生額為162.5萬(wàn)元
C.遞延所得稅費用為62.5萬(wàn)元
D.應交所得稅為187.5萬(wàn)元
『正確答案』ABCD
『答案解析』選項A，應收賬款可抵扣暫時(shí)性差異累計額=600+400=1000(萬(wàn)元)，2015年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生 額=400×25%=100(萬(wàn)元);選項B，投資性房地產(chǎn)應納稅暫時(shí)性差異累計額=2600-(1000-1000/20×8)=2000(萬(wàn)元);遞 延所得稅負債發(fā)生額=2000×25%-337.5=162.5(萬(wàn)元);選項C，遞延所得稅費用=-100+162.5=62.5(萬(wàn)元);選項D，應 交所得稅=(1000+400-650)×25%=187.5(萬(wàn)元)。
9.甲公司2015年度涉及所得稅的有關(guān)交易或事項如下：(1)甲公司持有乙公司40%股權，與丙公司共同控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。甲公司 對乙公司的長(cháng)期股權投資系甲公司2013年2月8日購入，其初始投資成本為3000萬(wàn)元，初始投資成本小于投資時(shí)應享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的 差額為400萬(wàn)元。甲公司擬長(cháng)期持有乙公司股權。根據稅法規定，甲公司對乙公司長(cháng)期股權投資的計稅基礎等于初始投資成本。
(2)2015年1月1日，甲公司開(kāi)始對A設備計提折舊。A設備的成本為8000萬(wàn)元，預計使用10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。根據稅法規定，A設備的折舊年限為16年。假定甲公司A設備的折舊方法和凈殘值均符合稅法規定。
(3)2015年7月5日，甲公司自行研究開(kāi)發(fā)的B專(zhuān)利技術(shù)達到預定可使用狀態(tài)，并作為無(wú)形資產(chǎn)入賬。B專(zhuān)利技術(shù)的成本為4000萬(wàn)元，預計使 用10年，預計凈殘值為零，采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。根據稅法規定，B專(zhuān)利技術(shù)的計稅基礎為其成本的150%。假定甲公司B專(zhuān)利技術(shù)的攤銷(xiāo)方法、攤銷(xiāo)年限和凈殘值 均符合稅法規定。
(4)2015年12月31日，甲公司對商譽(yù)計提減值準備1000萬(wàn)元。該商譽(yù)系2013年12月8日甲公司從丙公司處購買(mǎi)丁公司100%股權 并吸收合并丁公司時(shí)形成的，初始計量金額為3500萬(wàn)元，丙公司根據稅法規定已經(jīng)交納與轉讓丁公司100%股權相關(guān)的所得稅及其他稅費。根據稅法規定，甲 公司購買(mǎi)丁公司產(chǎn)生的商譽(yù)在整體轉讓或者清算相關(guān)資產(chǎn)、負債時(shí)，允許稅前扣除。
(5)甲公司的C建筑物于2013年12月30日投入使用并直接出租，成本為6800萬(wàn)元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續計 量。2015年12月31日，已出租C建筑物的累計公允價(jià)值變動(dòng)收益為1200萬(wàn)元，其中本年度公允價(jià)值變動(dòng)收益為500萬(wàn)元。根據稅法規定，已出租C建 筑物以歷史成本按稅法規定扣除折舊后作為其計稅基礎，折舊年限為20年，凈殘值為零，自投入使用的次月起采用年限平均法計提折舊。
甲公司2015年度實(shí)現的利潤總額為15000萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為25%。假定甲公司未來(lái)年度有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。下列各項關(guān)于甲公司2015年度所得稅會(huì )計處理的表述中，正確的有( )。
A.確認所得稅費用3725萬(wàn)元
B.確認應交所得稅3840萬(wàn)元
C.確認遞延所得稅收益115萬(wàn)元
D.確認遞延所得稅資產(chǎn)800萬(wàn)元
『正確答案』ABC
『答案解析』應交所得稅=[15000+(2)300-(3)100+(4)減值1000+(5)(-840)]×25%=3840(萬(wàn)元);
應確認遞延所得稅資產(chǎn)=[(2)(會(huì )計折舊8000/10-稅法折舊8000/16)+(4)1000]×25%=325(萬(wàn)元)(遞延所得稅收益);
應確認遞延所得稅負債=840×25%=210(萬(wàn)元)(遞延所得稅費用);應確認遞延所得稅收益=325-210=115(萬(wàn)元);應確認所得稅費用=3840-115=3725(萬(wàn)元)。
『思路點(diǎn)撥』先確定資產(chǎn)和負債的計稅基礎，然后確定屬于可抵扣暫時(shí)性差異還是應納稅暫時(shí)性差異，進(jìn)而計算遞延所得稅費用。資料(1)，權益法核算的長(cháng)期股權投資對初始投資成本進(jìn)行調整，應當進(jìn)行納稅調整，但是因為取得該股權在2013年，因此在2015年不需要考慮。
三、綜合題
1.(2015年考題)20×4年1月1日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，遞延所得稅負債的賬面價(jià)值為零。20×4年12月31日，甲公司有關(guān)資產(chǎn)、負債的賬面價(jià)值和計稅基礎如下：
項目名稱(chēng)賬面價(jià)值(萬(wàn)元)計稅基礎(萬(wàn)元)
固定資產(chǎn)1200015000
無(wú)形資產(chǎn)9001350
可供出售金融資產(chǎn)50003000
預計負債6000
上表中，固定資產(chǎn)在初始計量時(shí)，入賬價(jià)值與計稅基礎相同，無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值是當季末新增的符合資本化條件的開(kāi)發(fā)支出形成的，按照稅法規定對于 研究開(kāi)發(fā)費用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照形成無(wú)形資產(chǎn)成本的150%作為計稅基礎。假定在確定無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值及計稅基礎時(shí)均不考慮當季度攤銷(xiāo)因素。
20×4年度，甲公司實(shí)現凈利潤8000萬(wàn)元，發(fā)生廣告費用1500萬(wàn)元，按照稅法規定準予從當年應納稅所得額中扣除的金額為1000萬(wàn)元，其余可結轉以后年度扣除。
甲公司適用的所得稅稅率為25%，預計能夠取得足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異所得稅影響，除所得稅外，不考慮其他稅費及其他因素影響。
【要求及答案(1)】對上述事項或項目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異影響，分別說(shuō)明是否應計入遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)，分別說(shuō)明理由。
�、俟潭ㄙY產(chǎn)項目產(chǎn)生暫時(shí)性差異，應計入遞延所得稅資產(chǎn);理由：因為該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值12000萬(wàn)元小于計稅基礎15000萬(wàn)元，形成可抵扣暫時(shí)性差異3000萬(wàn)元，需要確認遞延所得稅資產(chǎn)。
�、跓o(wú)形資產(chǎn)雖然產(chǎn)生暫時(shí)性差異，但不應計入遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債;理由：因為該無(wú)形資產(chǎn)是由于開(kāi)發(fā)支出形成的，其不屬于企業(yè)合并，且初始確認時(shí)既不影響會(huì )計利潤也不影響應納稅所得額，不需要確認遞延所得稅。
�、劭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)產(chǎn)生暫時(shí)性差異，應計入遞延所得稅負債;理由：因為該資產(chǎn)的賬面價(jià)值5000萬(wàn)元大于計稅基礎3000萬(wàn)元，形成應納稅暫時(shí)性差異2000萬(wàn)元，需要確認遞延所得稅負債。
�、茴A計負債產(chǎn)生暫時(shí)性差異，應計入遞延所得稅資產(chǎn);理由：因為該負債的賬面價(jià)值600萬(wàn)元大于計稅基礎0，形成可抵扣暫時(shí)性差異600萬(wàn)元，需要確認遞延所得稅資產(chǎn)。
�、莅l(fā)生的廣告費產(chǎn)生暫時(shí)性差異，應計入需要確認遞延所得稅資產(chǎn);理由：因為該廣告費的金額為1500萬(wàn)元，其可稅前扣除的金額為1000萬(wàn)元，允許未來(lái)稅前扣除的金額為500萬(wàn)元，形成可抵扣暫時(shí)性差異500萬(wàn)元，需要確認遞延所得稅資產(chǎn)。
【要求及答案(2)】說(shuō)明哪些暫時(shí)性差異的所得稅影響應計入所有者權益。
可供出售金融資產(chǎn)的應納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅影響應該計入所有者權益。
【要求及答案(3)】計算甲公司20×4年度應確認的遞延所得稅費用。
甲公司20×4年度應確認的遞延所得稅費用=100-(15000-12000)×25%-(600-0)×25%-(1500-1000)×25%=-925(萬(wàn)元)。
2.甲公司為上市公司，2015年有關(guān)資料如下：
(1)甲公司2015年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為190萬(wàn)元，遞延所得稅負債貸方余額為10萬(wàn)元，具體構成項目如下：(單位：萬(wàn)元)
項目可抵扣暫時(shí)性差異遞延所得稅資產(chǎn)應納稅暫時(shí)性差異遞延所得稅負債
應收賬款6015
交易性金融資產(chǎn) 4010
可供出售金融資產(chǎn)20050
預計負債8020
可稅前抵扣的經(jīng)營(yíng)虧損420105
合計7601904010
(2)甲公司2015年度實(shí)現的利潤總額為1610萬(wàn)元。2015年度相關(guān)交易或事項資料如下：
�、倌昴⿷召~款的余額為400萬(wàn)元，2015年轉回應收賬款壞賬準備20萬(wàn)元。根據稅法規定，轉回的壞賬損失不計入應納稅所得額。
�、谀昴┙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的賬面價(jià)值為420萬(wàn)元，其中成本360萬(wàn)元、累計公允價(jià)值變動(dòng)60萬(wàn)元(包含本年公允價(jià)值變動(dòng)20萬(wàn)元)。根據稅法規定，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益不計入應納稅所得額。
�、勰昴┛晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的賬面價(jià)值為400萬(wàn)元，其中成本為560萬(wàn)元，累計公允價(jià)值變動(dòng)減少其他綜合收益160萬(wàn)元(包含本年增加其他綜合收益40萬(wàn)元)。根據稅法規定，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)金額不計入應納稅所得額。
�、墚斈陮�(shí)際支付產(chǎn)品保修費用50萬(wàn)元，沖減前期確認的相關(guān)預計負債;當年又確認產(chǎn)品保修費用10萬(wàn)元，增加相關(guān)預計負債。根據稅法規定，實(shí)際支付的產(chǎn)品保修費用允許稅前扣除。但預計的產(chǎn)品保修費用不允許稅前扣除。
�、莓斈臧l(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出100萬(wàn)元，全部費用化計入當期損益。根據稅法規定，計算應納稅所得額時(shí)，當年實(shí)際發(fā)生的費用化研究開(kāi)發(fā)支出可以按50%加計扣除。
(3)甲公司適用的所得稅稅率為25%，預計未來(lái)期間適用的所得稅稅率不會(huì )發(fā)生變化，未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異;不考慮其他因素。
【要求及答案(1)】根據上述資料，計算甲公司2015年應納稅所得額和應交所得稅的金額。
應納稅所得額=會(huì )計利潤總額1610-①20-②20+④(10-50)-⑤100×50%-可稅前抵扣的經(jīng)營(yíng)虧損420=1060(萬(wàn)元)
應交所得稅=1060×25%=265(萬(wàn)元)
【要求及答案(2)】根據上述資料，計算甲公司各項目2015年末的暫時(shí)性差異金額，計算結果填列在下列表格中(單位：萬(wàn)元)。
項目賬面價(jià)值計稅基礎累計可抵扣暫時(shí)性差異累計應納稅暫時(shí)性差異
應收賬款36040040
交易性金融資產(chǎn)420360 60
可供出售金融資產(chǎn)400560160
預計負債40040
【要求及答案(3)】根據上述資料，編制與遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債相關(guān)的會(huì )計分錄。
借：其他綜合收益 10(160×25%-50=-10)
所得稅費用 120
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 130(240×25%-190=-130)
借：所得稅費用 5
貸：遞延所得稅負債 5(60×25%-10=5)
【要求及答案(4)】根據上述資料，計算甲公司2015年應確認的所得稅費用金額。
所得稅費用=120+5+265=390(萬(wàn)元)
應交所得稅=1060×25%=265(萬(wàn)元)
3.甲公司為高新技術(shù)企業(yè)，適用的所得稅稅率為15%。2015年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)余額(全部為存貨項目計提的跌價(jià)準備)為15萬(wàn)元;遞 延所得稅負債余額(全部為交易性金融資產(chǎn)項目的公允價(jià)值變動(dòng))為7.5萬(wàn)元。根據稅法規定自2016年1月1日起甲公司不再屬于高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)該公司 適用的所得稅稅率變更為25%。
該公司2015年利潤總額為5000萬(wàn)元，涉及所得稅會(huì )計的交易或事項如下：
(1)2015年1月1日，以1043.27萬(wàn)元自證券市場(chǎng)購入當日發(fā)行的一項3年期到期還本每年付息的國債。該國債票面金額為1000萬(wàn)元，票面年利率為6%，年實(shí)際利率為5%。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。稅法規定，國債利息收入免交所得稅。
(2)2015年1月1日，以2000萬(wàn)元自證券市場(chǎng)購入當日發(fā)行的一項5年期到期還本每年付息的公司債券。該債券票面金額為2000萬(wàn)元，票面年利率為5%，年實(shí)際利率為5%。甲公司將其作為持有至到期投資核算。稅法規定，公司債券利息收入需要交納所得稅。
(3)2014年11月23日，甲公司購入一項管理用設備，支付購買(mǎi)價(jià)款等共計1500萬(wàn)元。12月30日，該設備經(jīng)安裝達到預定可使用狀態(tài)。 甲公司預計該設備使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用年數總和法計提折舊。稅法規定采用年限平均法計提折舊。假定甲公司該設備折舊年限、預計凈殘值，符 合稅法規定。
(4)2015年6月20日，甲公司因違反稅收的規定被稅務(wù)部門(mén)處以10萬(wàn)元罰款，罰款未支付。
稅法規定，企業(yè)違反國家法規所支付的罰款不允許在稅前扣除。
(5)2015年10月5日，甲公司自證券市場(chǎng)購入某股票，支付價(jià)款200萬(wàn)元(假定不考慮交易費用)。甲公司將該股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。12月31日，該股票的公允價(jià)值為150萬(wàn)元。
假定稅法規定，可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)金額及減值損失不計入應納稅所得額，待出售時(shí)一并計入應納稅所得額。
(6)2015年12月10日，甲公司被乙公司提起訴訟，要求其賠償未履行合同造成的經(jīng)濟損失。12月31日，該訴訟尚未審結。甲公司預計很可能支出的金額為100萬(wàn)元。稅法規定，該訴訟損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許在稅前扣除。
(7)2015年計提產(chǎn)品質(zhì)量保證160萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生保修費用80萬(wàn)元。
(8)2015年沒(méi)有發(fā)生存貨跌價(jià)準備的變動(dòng)。
(9)2015年沒(méi)有發(fā)生交易性金融資產(chǎn)項目的公允價(jià)值變動(dòng)。
甲公司預計在未來(lái)期間有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。
【要求及答案(1)】計算甲公司2015年應納稅所得額和應交所得稅。
甲公司2015年應納稅所得額=5000-1043.27×5%(事項1)+(1500×5/15-1500/5)(事項3)+10(事項4)+100(事項6)+(160-80)(事項7)=5337.84(萬(wàn)元)
應交所得稅=5337.84×15%=800.68(萬(wàn)元)
【要求及答案(2)】計算甲公司2015年應確認的遞延所得稅和所得稅費用。
甲公司2015年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額=[15/15%+(1500×5/15-1500/5)(事項3)+50(事項5)+100(事項6)+(160-80)(事項7)]×25%=132.5(萬(wàn)元)
“遞延所得稅資產(chǎn)”的本期發(fā)生額=132.5-15=117.5(萬(wàn)元)
其中，事項(5)形成的遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額50×25%=12.5(萬(wàn)元)，計入其他綜合收益。
“遞延所得稅負債”的期末余額=7.5÷15%×25%=12.5(萬(wàn)元)
“遞延所得稅負債”的本期發(fā)生額=12.5-7.5=5(萬(wàn)元)
應確認的遞延所得稅費用=-(117.5-12.5)+5=-100(萬(wàn)元)
所得稅費用=800.68-100=700.68(萬(wàn)元)
【要求及答案(3)】編制甲公司2015年確認所得稅費用的相關(guān)會(huì )計分錄
借：所得稅費用 700.68
遞延所得稅資產(chǎn) 117.5
貸：應交稅費—應交所得稅 800.68
遞延所得稅負債 5
其他綜合收益 12.5
注冊會(huì )計師考試《會(huì )計》備考試題附答案 2
多項選擇題
(一)甲公司20×8年度與投資相關(guān)的交易或事項如下：
(1)1月1日，從市場(chǎng)購入2 000萬(wàn)股乙公司發(fā)行在外的普通股，準備隨時(shí)出售，每股成本為8元。甲公司不具有控制、共同控制或重大影響。12月31日，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股7元。
(2)1月1日，購入丙公司當日按面值發(fā)行的三年期債券1 000元萬(wàn)元，甲公司計劃持有至到期。該債券票面年利率為6%，與實(shí)際年利率相同，利息與每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的該債券市場(chǎng)價(jià)格為998萬(wàn)元。
(3)1月1日，購入丁公司發(fā)行的認股權證100萬(wàn)份，成本100萬(wàn)元，每份認股權證可于兩年后按每股5元的價(jià)格認購丁公司增發(fā)的1股普通股。12月31日，該認股權證的市場(chǎng)價(jià)格為每份0.6元。
(4)1月1日，取得戊公司25%股權，成本為1 200萬(wàn)元，投資時(shí)戊公司可辨認凈資產(chǎn)公允值為4 600萬(wàn)元(各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。甲公司能夠對戊公司的財務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策施加重大影響。當年度，戊公司實(shí)現凈利潤500萬(wàn)元;甲公司向戊公司銷(xiāo)售商品產(chǎn)生利潤100萬(wàn)元，至年末戊公司尚未將該商品對外銷(xiāo)售。
(5)持有庚上市公司100萬(wàn)股股份，成本為1 500萬(wàn)元，對庚上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。該股份自2007年7月起限售期為3年。甲公司在取得該股份時(shí)未將其分類(lèi)為公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)。該股份于2007年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為1 200萬(wàn)元，2008年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為1 300萬(wàn)元。甲公司管理層判斷，庚上市公司股票的公允價(jià)值未發(fā)生持續嚴重下跌。
要求：
根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至第4題。
1.下列各項關(guān)于甲公司對持有的各項投資分類(lèi)的表述中，正確的有( )。
A.對戊公司的股權投資作為長(cháng)期股權投資處理
B.對丙公司的債權投資作為持有至到期投資處理
C.對乙公司的股權投資作為交易性金融資產(chǎn)處理
D.對庚上市公司的股權投資作為長(cháng)期股權投資處理
E.對丁公司的認股權證作為可供出售金融資產(chǎn)處理
【答案】ABC
2.下列各項關(guān)于甲公司對持有的各項投資進(jìn)行后續計量的表述中，正確的有( )。
A.對丁公司的認股權證按照成本計量
B.對戊公司的股權投資采用成本法核算
C.對乙公司的股權投資按照公允價(jià)值計量
D.對丙公司的債權投資按照攤余成本計量
E.對庚上市公司的股權投資采用權益法核算
【答案】CD
3.下列各項關(guān)于甲公司持有的各項投資于2008年度確認損益金額的表述中，正確的有( )。
A.對丙公司債券投資確認投資收益60萬(wàn)元
B.對戊公司股權投資確認投資收益100萬(wàn)元
C.對庚上市公司股權投資確認投資收益100萬(wàn)元
D.對乙公司股權投資確認公允價(jià)值變動(dòng)損失2 000萬(wàn)元
E.持有的丁公司認股權證確認公允價(jià)值變動(dòng)損失40萬(wàn)元
【答案】ABDE
4.下列各項關(guān)于甲公司持有的各項投資于2008年12月31日賬面余額的表述中，正確的有( )。
A.對戊公司股權投資為1 300萬(wàn)元
B.對丙公司債權投資為1 000萬(wàn)元
C.對乙公司股權投資為14 000萬(wàn)元
D.持有的丁公司認股權證為100萬(wàn)元
E.對庚上市公司股權投資為1 500萬(wàn)元
【答案】ABC
(二)甲公司為增值稅一般納稅人，經(jīng)董事會(huì )批準，2008年度財務(wù)報表與2009年3月31日對外報出。甲公司有關(guān)交易或事項如下：
(1)2008年10月20日，委托代銷(xiāo)機構代銷(xiāo)A產(chǎn)品100臺，產(chǎn)品已發(fā)出，甲公司按售價(jià)的10%向代銷(xiāo)機構支付手續費。至年末，代銷(xiāo)機構已銷(xiāo)售60臺A產(chǎn)品。12月31日，甲公司收到代銷(xiāo)機構開(kāi)具的代銷(xiāo)清單。
(2)2009年1月10日，因部分B產(chǎn)品的規格不符合合同約定，甲公司收到購貨方退貨的500萬(wàn)件B產(chǎn)品及購貨方提供的《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請單》。與退貨B產(chǎn)品相關(guān)的收入已于2008年12月2日確認。
(3)2008年12月31日，甲公司銷(xiāo)售一批C產(chǎn)品，銷(xiāo)售價(jià)格為900萬(wàn)元(不含增值稅額)，銷(xiāo)售成本為550萬(wàn)元，產(chǎn)品已發(fā)出。當日，甲公司與購貨方簽訂回購協(xié)議，約定1年以后以1 000萬(wàn)元的價(jià)格回購該批C產(chǎn)品。購貨方為甲公司的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。
(4)2008年12月31日，甲公司銀行借款共計6 500萬(wàn)元，其中，自乙銀行借入的1 500萬(wàn)元借款將于1年內到期，甲公司不具有自主展期清償的權利;自丙銀行借入的3 000萬(wàn)元借款按照協(xié)議將于3年后償還，但因甲公司違反借款協(xié)議的規定使用資金，丙銀行于2008年12月28日要求甲公司于2009年4月1日前償還;自丁銀行借入的2 000萬(wàn)元借款將于1年內到期，甲公司可以自主展期兩年償還，但尚未決定是否將該借款展期。
2009年2月1日，乙銀行同意甲公司展期兩年償還前述1 500萬(wàn)元的借款，2009年3月20日，甲公司與丙銀行達成協(xié)議，甲公司承諾按規定用途使用資金，丙銀行同意甲公司按原協(xié)議規定的期限償還前述3 000萬(wàn)元借款。
(5)2008年12月31日，甲公司持有兩家公司的股票投資，其中對戊公司投資分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)，公允價(jià)值為800萬(wàn)元;對庚公司投資分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，公允價(jià)值為2 400萬(wàn)元，該投資預計將在1年內出售。
要求：
根據上述材料，不考慮其他因素，回答下列第5題至第8題。
5.下列各項關(guān)于編制財務(wù)報表應遵循原則的表述中，正確的有( )。
A.按照會(huì )計準則要求列報財務(wù)報表項目
B.不應以財務(wù)報表附注披露代替確認和計量
C.財務(wù)報表項目的列報通常應當在各個(gè)會(huì )計期間保持一致
D.性質(zhì)和功能不同的重要項目應當在各個(gè)會(huì )計期間保持一致
E.以持續經(jīng)營(yíng)為基礎編制財務(wù)報表不再合理的應當采用其他基礎編制
【答案】ABCDE
6.下列各項中，甲公司在2008年度財務(wù)報表附注中應當披露的信息有( )。
A.收入確認政策
B.銷(xiāo)售退回的說(shuō)明
C.財務(wù)報表批準報出日
D.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易
E.金融資產(chǎn)公允價(jià)值確定方法
【答案】ACDE
7.下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項會(huì )計處理的表述中，正確的有( )。
A.在發(fā)出委托代銷(xiāo)商品時(shí)確認收入
B.發(fā)生的代銷(xiāo)手續費作為銷(xiāo)售費用處理
C.售后回購交易中發(fā)出的C產(chǎn)品作為發(fā)出商品處理
D.B產(chǎn)品銷(xiāo)售退回事項作為資產(chǎn)負債表日后調整事項處理
E.C產(chǎn)品回購價(jià)格與售價(jià)之間的差額在回購期間內分期認為利息費用
【答案】BCDE
8.下列各項關(guān)于甲公司20×8年度財務(wù)報表資產(chǎn)、負債項目列報的表述中，正確的有( )。
A.乙銀行的1500萬(wàn)元借款作為流動(dòng)負債列報
B.丙銀行的3000萬(wàn)借款作為流動(dòng)負債列報
C.丁銀行的2000萬(wàn)元借款作為非流動(dòng)負債列報
D.公允價(jià)值為800萬(wàn)元的交易性金融資產(chǎn)作為流動(dòng)資產(chǎn)列報
E.公允價(jià)值為2400萬(wàn)元的可供出售金融資產(chǎn)作為非流動(dòng)資產(chǎn)列報
【答案】ABDE
(三)甲上市公司20×8年1月1日發(fā)行在外的普通股為30000萬(wàn)股。20×8年度甲公司與計算每股收益相關(guān)的事項如下：
(1)5月15日，以年初發(fā)行在外普通股股數為基數每10股送4股紅股，以資本公積每10股轉增3股，除權日為6月1日。
(2)7月1日，甲公司與股東簽訂一份回購合同，承諾3年后以每股12元的價(jià)格回購股東持有的1000萬(wàn)股普通股。
(3)8月1日，根據經(jīng)批準的股權激勵計劃，授予高級管理人員1500萬(wàn)股股票期權，每一股票期權行權時(shí)可按6元的價(jià)格購買(mǎi)甲公司1股普通股。
(4)10月1日，發(fā)行3000萬(wàn)份認股權證，行權日為20×9年4月1日，每份認股權證可在行權日以6元的價(jià)格認購1股甲公司普通股。
甲公司當期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為每股10元，20×8年實(shí)現的歸屬于普通股東的凈利潤為18360萬(wàn)元。
要求：
根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第9題至第10題。
9.下列各項關(guān)于稀釋每股收益的表述中，正確的有( )。
A.虧損企業(yè)發(fā)行的行權價(jià)格低于當期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格的認股權證具有稀釋性
B.虧損企業(yè)發(fā)行的行權價(jià)格低于當期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格的股票期權具有反稀釋性
C.盈利企業(yè)發(fā)行的行權價(jià)格低于當期普通股平均價(jià)格的認股權證具有反稀釋性
D.虧損企業(yè)簽訂的回購價(jià)格高于當期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格的股份回購合同具有反稀釋性
E.盈利企業(yè)簽訂的回購價(jià)格高于當期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格的股份回購合同具有反稀釋性
【答案】BD
10.下列各項關(guān)于甲公司在20×8年稀釋每股收益時(shí)期調整發(fā)行在外普通股加權平均數的表述中，正確的有( )。
A.因送紅股調整普通股數為12000萬(wàn)股
B.因承諾回購股票調整增加的普通股股數為100萬(wàn)股
C.因發(fā)行認股權證調整增加的普通股股數為300萬(wàn)股
D.因資本公積轉增股份制調整增加的`普通股股數為9000萬(wàn)股
E.因授予高級管理人員股票期權調整增加的普通股股數為250萬(wàn)股
【答案】ABCDE
三、計算及會(huì )計處理題
1. 20×8年1月1日，經(jīng)股東大會(huì )批準，甲上市公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲公司”)與50名高級管理人員簽署股份支付協(xié)議。協(xié)議規定：①甲公司向50名高級管理人員每人授予10萬(wàn)股股票期權，行權條件為這些高級管理人員從授予期權之日起連續服務(wù)滿(mǎn)3年，公司3年平均凈利潤增長(cháng)率達到12%;②符合行權條件后，每持有1股普通股股票期權可以自20×9年1月1日起1年內，以每股5元的價(jià)格購買(mǎi)公司1股普通股票，在行權期間內未行權的股票期權將失效。甲公司估計授予日每股股票期權的公允價(jià)值為15元。20×6年至20×9年，甲公司與股票期權的資料如下：
(1)20×6年5月，甲公司自市場(chǎng)回購本公司股票500萬(wàn)股，共支付款4025萬(wàn)元，作為庫存股待行權時(shí)使用。
(2)20×6年，甲公司有1名高級管理人員離開(kāi)公司，本年凈利潤增長(cháng)率為10%。該年末，甲公司預計未來(lái)兩年將有1名高級管理人員離開(kāi)公司，預計3年平均凈利潤增長(cháng)率將達到12%;每股股票期權的公允價(jià)值為16元。
(3)20×7年，甲公司沒(méi)有高級管理人員離開(kāi)公司，本年凈利潤增長(cháng)率為14%.該年末，甲公司預計未來(lái)1年將有2名高級管理人員離開(kāi)公司，預計3年平均凈利潤增長(cháng)率將達到12.5%;每股股票期權的公允價(jià)值為18元。
(4)20×8年，甲公司有1名高級管理人員離開(kāi)公司，本年凈利潤增長(cháng)率為15%。該年末，每股股票期權的公允價(jià)值為20元。
(5)20×9年3月，48名高級管理人員全部行權，甲公司收到款項2400萬(wàn)元，相關(guān)股票的變更登記手續已辦理完成。
要求：
(1)編制甲公司回購本公司股票時(shí)的相關(guān)會(huì )計分錄。
(2)計算甲公司20×6年、20×7年、20×8年因股份支付確認的費用，并編制相關(guān)會(huì )計分錄。
(3)編制甲公司高級管理人員行權時(shí)的相關(guān)會(huì )計分錄。
【答案】
(1)編制甲公司回購本公司股票時(shí)的相關(guān)會(huì )計分錄。
借：庫存股 4025
貸：銀行存款 4025
(2)計算甲公司20×6年、20×7年、20×8年因股份支付確認的費用，并編制相關(guān)會(huì )計分錄。
20×6年應確認的當期費用=(50-1-1)×10萬(wàn)股×15×1/3=2400(萬(wàn)元)
借：管理費用 2400
貸：資本公積-其他資本公積 2400
20×7年應確認的當期費用=(50-1-2)×10×15×2/3-2400=2300(萬(wàn)元)
借：管理費用 2300
貸：資本公積-其他資本公積 2300
20×8年應確認的當期費用=(50-1-1)×10×15-2400-2300=2500(萬(wàn)元)
借：管理費用 2500
貸：資本公積-其他資本公積 2500
(3)行權時(shí)
借：銀行存款 48×5×10萬(wàn)股=2400
資本公積-其他資本公積 2400+2300+2500=7200
貸：庫存股 3864(4025×480/500)
資本公積-股本溢價(jià) 5736
【網(wǎng)校點(diǎn)評】本題考核的知識點(diǎn)是“以權益結算的股份支付的處理”，公司回購自身的股票作為庫存股待行權時(shí)使用有一定的新意，但題目本身難度不大�？荚囍行钠胀ò嗄M五多選第9題與此相似、應試指南P285計算題第2題與本題基本一樣、經(jīng)典題解P249計算題第1題與本題基本一樣、練習中心第18章最后一題與本題基本一樣。
2.甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%.甲公司申報20×8年度企業(yè)所得稅時(shí)，涉及以下事項：
(1)20×8年，甲公司應收賬款年初余額為3000萬(wàn)元，壞賬準備年初余額為零;應收賬款年末余額為24000萬(wàn)元，壞賬準備年末余額為2000萬(wàn)元。稅法規定，企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值損失在未發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。
(2)20×8年9月5日，甲公司以2400萬(wàn)元購入某公司股票，作為可供出售金融資產(chǎn)處理。至12月31日，該股票尚未出售，公允價(jià)值為2600萬(wàn)元。稅法規定，資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計稅，在處置時(shí)一并計算應計入應納稅所得額的金額。
(3)甲公司于20×6年購入的對乙公司股權投資的初始投資成本為2800萬(wàn)元，采用成本法核算。20×8年10月3日，甲公司從乙公司分得現金股利200萬(wàn)元，計入投資收益。至12月31日，該項投資未發(fā)生減值。甲公司、乙公司均為設在我國境內的居民企業(yè)。稅法規定，我國境內居民企業(yè)之間取得的股息、紅利免稅。
(4)20×8年，甲公司將業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)外包給其他單位，當年發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費4800萬(wàn)元，至年末尚未支付。甲公司當年實(shí)現銷(xiāo)售收入30000萬(wàn)元。稅法規定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過(guò)當年銷(xiāo)售收入的15%的部分，準予稅前扣除;超過(guò)部分，準予結轉以后年度稅前扣除。
(5)其他相關(guān)資料
�、�20×7年12月31日，甲公司存在可于3年內稅前彌補的虧損2600萬(wàn)元，甲公司對這部分未彌補虧損已確認遞延所得稅資產(chǎn)650萬(wàn)元。
�、诩坠�20×8年實(shí)現利潤總額3000萬(wàn)元。
�、鄢鲜龈黜椡�，甲公司會(huì )計處理與稅務(wù)處理不存在其他差異。
�、芗坠绢A計未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫性差異，預計未來(lái)期間適用所得稅稅率不會(huì )發(fā)生變化。
甲公司對上述交易或事項已按企業(yè)會(huì )計準則規定進(jìn)行處理。
要求：
(1)確定甲公司2008年12月31日有關(guān)資產(chǎn)、負債的賬面價(jià)值及計稅基礎，并計算相應得暫時(shí)性差異。將相關(guān)數據填列在答題卷第5頁(yè)“甲公司2008年暫時(shí)性差異計算表”內。
(2)計算甲公司2008年應確認的遞延所得稅費用(或收益)。
(3)編制甲公司2008年與所得稅相關(guān)的會(huì )計記錄。
【答案】
(1)確定甲公司2008年12月31日有關(guān)資產(chǎn)、負債的賬面價(jià)值及計稅基礎，并計算相應得暫時(shí)性差異。將相關(guān)數據填列在答題卷第5頁(yè)“甲公司2008年暫時(shí)性差異計算表”內。
項目 賬面價(jià)值 計稅基礎 暫時(shí)性差異
應納稅暫時(shí)性差異 可抵扣暫時(shí)性差異
應收賬款 24000-2000=22000 24000 2000
可供出售金融資產(chǎn) 2600 2400 200
長(cháng)期股權投資 2800 2800
應收股利 200 200
其他應付款 4800 30000×15%=4500 300
合計 200 2300
(2)計算甲公司2008年應確認的遞延所得稅費用(或收益)。
遞延所得稅資產(chǎn)=2300×25%-650=-75(萬(wàn)元)，遞延所得稅費用=75(萬(wàn)元)
(3)編制甲公司2008年與所得稅相關(guān)的會(huì )計記錄。
遞延所得稅負債=200×25%=50(萬(wàn)元)，計入資本公積
應交所得稅=(利潤總額3000-彌補的虧損2600+可抵扣2300-分得現金股利200)×25%=625(萬(wàn)元)
借：所得稅費用 700
資本公積 50
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 75
遞延所得稅負債 50
應交稅費--應交所得稅 625
3.甲公司為增值稅一般納稅人，使用的增值稅稅率為17%，銷(xiāo)售價(jià)格(市場(chǎng)價(jià)格)均不含增值稅額，甲公司2008年發(fā)生的部分交易或事項如下：
(1)6月2日，甲公司與乙公司簽訂產(chǎn)品銷(xiāo)售合同，向乙公司銷(xiāo)售一批A產(chǎn)品，合同約定：該批產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格為600萬(wàn)元，貨款自貨物運抵乙公司并經(jīng)驗收后6個(gè)月內支付。6月20日，甲公司將A產(chǎn)品運抵乙公司并通過(guò)驗收，該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為560萬(wàn)元，已計提跌價(jià)準備40萬(wàn)元。
至12月31日，甲公司應收乙公司貨款尚未收回，經(jīng)了解，乙公司因資金周轉困難，無(wú)法支付甲公司到期的貨款，根據乙公司年末的財務(wù)狀況，甲公司預計上述應收乙公司貨款的未來(lái)現金流量現值為520萬(wàn)元。
(2)6月16日，甲公司與丙公司簽訂產(chǎn)品銷(xiāo)售合同，向丙公司銷(xiāo)售B產(chǎn)品。合同約定;甲公司應于11月30日前提供B產(chǎn)品;該產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格為1000萬(wàn)元，丙公司應于合同簽訂之日支付600萬(wàn)元，余款在B產(chǎn)品交付并驗收合格時(shí)支付，當日，甲公司收到丙公司支付的600萬(wàn)元款項。
11月10日，甲公司發(fā)出B產(chǎn)品并運抵丙公司，丙公司對該產(chǎn)品進(jìn)行驗收，發(fā)現某些配件缺失，當日，甲公司同意在銷(xiāo)售價(jià)格上給予1%的折讓?zhuān)凑諟p讓后的銷(xiāo)售價(jià)格開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，丙公司支付了余款。
甲公司生產(chǎn)了B產(chǎn)品的實(shí)際成本為780萬(wàn)元。
(3)9月20日，甲公司董事會(huì )通過(guò)決議，擬向每位員工發(fā)放本公司生產(chǎn)的D產(chǎn)品一件，甲公司董事會(huì )共有員工500人，其中車(chē)間生產(chǎn)工人380人，車(chē)間管理人員80人，公司管理人員40人。
9月26日，甲公司向每位員工發(fā)放D產(chǎn)品一件。D產(chǎn)品單位成本為3200元，單位銷(xiāo)售價(jià)格為4600元。
(4)10月20日，甲公司和五公司達成協(xié)議，以本公司生產(chǎn)的一批C產(chǎn)品及120萬(wàn)元現金換入五公司一宗土地使用權。10月28日，甲公司將C產(chǎn)品運抵五公司并向五公司開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，同時(shí)支付現金120萬(wàn)元;五公司將土地使用權的相關(guān)資料移交甲公司，并辦理了土地使用權人變更手續。
甲公司換出C產(chǎn)品的成本為700萬(wàn)元，至2008年9月30日已計提跌價(jià)準備60萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為720萬(wàn)元;換入土地使用權的公允價(jià)值為962.40萬(wàn)元。
甲公司對取得的土地使用權采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)，該土地使用權自甲公司取得之日起仍可使用10年，預計凈殘值為零，甲公司擬在取得的土地上建造廠(chǎng)房，至12月31日，廠(chǎng)房尚未開(kāi)工建造。
要求：
(1)就資料(1)至(3)所述的交易或事項，編制甲公司2008年相關(guān)會(huì )計分錄。
(2)就資料(4)所述的交易或事項，判斷其交易性質(zhì)、說(shuō)明其交易性質(zhì)、說(shuō)明理由，并編制甲公司2008年相關(guān)會(huì )計分錄。
【答案】
(1)就資料(1)至(3)所述的交易或事項，編制甲公司2008年相關(guān)會(huì )計分錄。
�、�6月20日
借：應收賬款 702(600×117%)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600
應交稅費—應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)102
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本520
存貨跌價(jià)準備40
貸：庫存商品560
12月31日
借：資產(chǎn)減值損失182(702-520)
貸：壞賬準備182
�、�6月16日
借：銀行存款600
貸：預收賬款600
11月10日
借：預收賬款600
銀行存款558.3
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=1000×99%=990
應交稅費—應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)168.3(990×17%)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本780
貸：庫存商品780
�、�9月20日
借：生產(chǎn)成本204.52(380×0.46×1.17)
制造費用43.06(80×0.46×1.17)
管理費用21.52(40×0.46×1.17)(倒擠)
貸：應付職工薪酬269.1(500×0.46×1.17)
9月26日
借：應付職工薪酬269.1
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500×0.46=230
應交稅費—應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)39.1(230×17%)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本160(500×0.32)
貸：庫存商品160
(2)就資料(4)所述的交易或事項，判斷其交易性質(zhì)、說(shuō)明其交易性質(zhì)、說(shuō)明理由，并編制甲公司2008年相關(guān)會(huì )計分錄。
此業(yè)務(wù)屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，補價(jià)比例=120/962.4=12.47%<25%， (按照新教材120/(120+720)=14.29%<25%),屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
兩項資產(chǎn)在風(fēng)險、金額、時(shí)間上顯著(zhù)不同，因此具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。處理如下：
10月28日
借：無(wú)形資產(chǎn)962.4
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入720
應交稅費—應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)122.4
銀行存款或庫存現金120
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本660
存貨跌價(jià)準備60
貸：庫存商品700
12月31日
借：管理費用24.06(962.4/10年×3/12)
貸：累計攤銷(xiāo) 24.06
四、綜合題(本題型共2題，每小題18分，共36分。要求計算的，應列出計算工程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，有小數的，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入，答案直接中涉及“長(cháng)期股權投資”科目的，要求寫(xiě)出明細科目，在答案卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。)
1.甲公司、乙公司2007年度和2008年度的有關(guān)交易或事項如下：
(1)2007年6月2日，乙公司欠安達公司4600萬(wàn)元貨款到期，因現金流量短缺無(wú)法償付，當日，安達公司以3000萬(wàn)元的價(jià)格將該債權出售甲公司，6月2日，甲公司與乙公司就該債權債務(wù)達成協(xié)議，協(xié)議規定：乙公司以一棟房產(chǎn)償還所欠債務(wù)的60%;余款延期至2007年11月2日償還，延期還款期間不計利息，協(xié)議于當日生效，前述房產(chǎn)的相關(guān)資料如下：
�、僖夜居米鲀攤姆慨a(chǎn)于2000年12月取得并使用，原價(jià)為1800萬(wàn)元，原預計使用20年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。
�、�2007年6月2日，甲公司和乙公司辦理了該房產(chǎn)的所有權轉移手續。當日，該房產(chǎn)的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元。
�、奂坠緦⒆砸夜救〉玫姆慨a(chǎn)作為管理部門(mén)的辦公用房，預計尚可使用13.5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2007年11月2日，乙公司以銀行借款償付所欠甲公司剩余債務(wù)。
(2)2007年6月12日，經(jīng)乙公司股東會(huì )同意，甲公司與乙公司的股東丙公司簽訂股東轉讓協(xié)議，有關(guān)資料如下：
�、僖越�(jīng)有資質(zhì)的評估公司評估后的2007年6月20日乙公司經(jīng)資產(chǎn)的評估價(jià)值為基礎，甲公司以3800萬(wàn)元的價(jià)格取得乙公司15%的股權。
�、谠搮f(xié)議于6月26日分別經(jīng)甲公司、丙公司股東會(huì )批準，7月1日，甲公司向丙公司支付了全部?jì)r(jià)款，并于當日辦理了乙公司的股權變更手續。
�、奂坠救〉靡夜�15%股權后，要求乙公司對其董事會(huì )進(jìn)行改選。2007年7月1日，甲公司向乙公司派出一名董事。
�、�2007年7月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值為22000萬(wàn)元，除下列資產(chǎn)外，其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)格相同：
項目 成本 預計使用年限 公允價(jià)值 預計尚可使用年限
固定資產(chǎn) 2000 10 3200 8
無(wú)形資產(chǎn) 1200 6 1800 5
至甲公司取得投資時(shí)，乙公司上述固定資產(chǎn)已使用2年，無(wú)形資產(chǎn)已使用1年。乙公司對固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，對無(wú)形資產(chǎn)采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)，預計凈殘值均為零。
(3)2007年7至12月，乙公司實(shí)現凈利潤1200萬(wàn)元。除實(shí)現凈利潤外，乙公司于2007年8月購入某公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)，實(shí)際成本為650萬(wàn)元，至2007年12月31日尚未出售，公允價(jià)值為950萬(wàn)元。
2008年1至6月，乙公司實(shí)現凈利潤1600萬(wàn)元，上年末持有的可供出售金融資產(chǎn)至6月30日未予出售，公允價(jià)值為910萬(wàn)元。
(4)2008年5月10日，經(jīng)乙公司股東同意，甲公司與乙公司的股東丁公司簽訂協(xié)議，購買(mǎi)丁公司持有的乙公司40%股權，2008年5月28日，該協(xié)議分別經(jīng)甲公司、丁公司股東會(huì )批準。相關(guān)資料如下：
�、偌坠疽砸蛔谕恋厥褂脵嗪鸵豁椊灰仔越鹑谫Y產(chǎn)作為對價(jià)。20×8年7月1日，甲公司和丁公司辦理完成了土地使用權人變更手續和交易性金融資產(chǎn)的變更登記手續。上述資產(chǎn)在20×8年7月1晶的賬面價(jià)值及公允價(jià)值如下(單位：萬(wàn)元)：
項目 歷史成本 累計攤銷(xiāo) 已計提減值準備 公允價(jià)值
土地使用權 8000 1000 0 13000
項目 成本 累計已確認公允價(jià)值變動(dòng)收益 公允價(jià)值
交易性金融資產(chǎn) 800 200 1200
�、�20×8年7月1日，甲公司對乙公司董事會(huì )進(jìn)行改組。乙公司改組后董事會(huì )由9名董事組成，其中甲公司派出5名。乙公司章程規定，其財務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策由董事會(huì )半數以上(含半數)成員通過(guò)即可付諸實(shí)施。
�、�20×8年7月1日，乙公司可辯認凈資產(chǎn)公允價(jià)值為30000萬(wàn)元。
(5)其他有關(guān)資料：
�、俦绢}不考慮所得稅及其他剩影響。
�、诒绢}假定甲公司與安達公司、丙公司丁公司均不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
�、墼诩坠救〉脤σ夜就顿Y后，乙公司未曾分派現金股利。
�、鼙绢}中甲公司、乙公司均按年度凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。
�、荼绢}假定乙公司在債務(wù)重組后按照未來(lái)支付金額計量重組后債務(wù)，不考慮折現因素。
要求：
(1)就資料(1)所述的交易或事項，分別編制甲公司、乙公司20×7年與該交易或事項相關(guān)的會(huì )計分錄。
(2)就資料(2)與(3)所述的交易或事項：
�、倬幹萍坠緫〉脤σ夜鹃L(cháng)期股權投資的會(huì )計分錄，判斷該長(cháng)期股權投資應采用的核算方法，并說(shuō)明理由。
�、谟嬎慵坠緦σ夜鹃L(cháng)期股權20×7年應確認的投資收益、該項長(cháng)期股權投資20×7年12月31日的賬面價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì )計分錄。
�、塾嬎慵坠緦σ夜鹃L(cháng)期股權投資20×8年1至6月應確認的投資收益、該項長(cháng)期股權投資20×8年6月30日的賬面價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì )計分錄。
(3)就資料(4)所述的交易或事項，編制甲公司取得乙公司40%長(cháng)期股權投資并形成企業(yè)合并時(shí)的相關(guān)會(huì )計分錄。
(4)計算甲公司在編制購買(mǎi)日合并財務(wù)報表時(shí)因購買(mǎi)乙公司應確認的商譽(yù)。
【答案】
(1)就資料(1)所述的交易或事項，分別編制甲公司、乙公司20×7年與該交易或事項相關(guān)的會(huì )計分錄。
甲公司的會(huì )計分錄：
20×7年6月2日：
借：應收賬款 4600
貸：銀行存款 3000
壞賬準備 1600
借：固定資產(chǎn)2000
應收賬款--債務(wù)重組 1840(4600×40%)
壞賬準備1600
貸：應收賬款 4600
資產(chǎn)減值損失840
20×7年11月2日：
借：銀行存款 1840
貸：應收賬款――債務(wù)重組 1840
20×7年末：
借：管理費用 74.07(2000/13.5/12×6/12)
貸：累計折舊 74.07
乙公司的分錄：
20×7年6月2日：
借：應付賬款—安達公司 4600
貸：應付賬款—甲公司 4600
借：固定資產(chǎn)清理 1215
累計折舊 585(1800/20×6.5)
貸：固定資產(chǎn) 1800
借：應付賬款—甲公司 4600
貸：應付賬款――債務(wù)重組 1840
固定資產(chǎn)清理 1215
營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組利得 4600-2000-1840=760
營(yíng)業(yè)外收入――處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 2000-1215=785
20×7年11月2日：
借：應付賬款――債務(wù)重組 1840
貸：銀行存款 1840
(2)就資料(2)與(3)所述的交易或事項：
�、倬幹萍坠緫〉脤σ夜鹃L(cháng)期股權投資的會(huì )計分錄，判斷該長(cháng)期股權投資應采用的核算方法，并說(shuō)明理由。
長(cháng)期股權投資應采用權益法核算，因為甲公司取得股權后，要求乙公司對其董事會(huì )進(jìn)行改選，且向乙公司董事會(huì )派出一名董事，對乙公司應具有重大影響。分錄為：
借：長(cháng)期股權投資――乙公司(成本) 3800
貸：銀行存款 3800
初始投資成本3800萬(wàn)元大于乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值為22000×15%=3300萬(wàn)元，不需要調整長(cháng)期股權投資賬面價(jià)值
�、�20×7年末：
乙公司調整后的凈利潤=1200-(3200/8-2000/10)/2-(1800/5-1200/6)/2=1020(萬(wàn)元)，甲公司20×7年應確認的投資收益=1020×15%=153萬(wàn)元。
借：長(cháng)期股權投資――乙公司(損益調整) 153
貸：投資收益 153
借：長(cháng)期股權投資――乙公司(其他權益變動(dòng))(950-650)×15%=45
貸：資本公積 45(本題不考慮所得稅)
長(cháng)期股權投資20×7年末的賬面價(jià)值=3800+153+45=3998(萬(wàn)元)
�、�20×8年6月30日：
乙公司調整后的凈利潤=1600-(3200/8-2000/10)/2-(1800/5-1200/6)/2=1420(萬(wàn)元)，甲公司20×8年1～6月應確認的投資收益=1420×15%=213萬(wàn)元。
借：長(cháng)期股權投資――乙公司(損益調整) 213
貸：投資收益 213
借：資本公積 [(910-950)×15%=-6]6
貸：長(cháng)期股權投資――乙公司(其他權益變動(dòng)) 6
長(cháng)期股權投資20×8年6月30日的賬面價(jià)值=3998+213-6=4205(萬(wàn)元)
(3)
借：長(cháng)期股權投資――乙公司 14200(13000+1200)
累計攤銷(xiāo) 1000
公允價(jià)值變動(dòng)損益 200
貸：無(wú)形資產(chǎn) 8000
營(yíng)業(yè)外收入 13000-7000=6000
交易性金融資產(chǎn)――成本 800
――公允價(jià)值變動(dòng) 200
投資收益 1200-800=400
購買(mǎi)日長(cháng)期股權投資由權益法改為成本法，需要進(jìn)行追溯調整：
調整20×7年
借：長(cháng)期股權投資――乙公司 3800
貸：長(cháng)期股權投資――乙公司(成本) 3800
借：盈余公積 153×10%=15.3
利潤分配――未分配利潤 153×90%=137.7
貸：長(cháng)期股權投資――乙公司(損益調整) 153
借：資本公積 45(本題不考慮所得稅)
貸：長(cháng)期股權投資――乙公司(其他權益變動(dòng))(950-650)×15%=45
調整20×8年
借：投資收益 213
貸：長(cháng)期股權投資――乙公司(損益調整) 213
借：長(cháng)期股權投資――乙公司(其他權益變動(dòng))6
貸：資本公積 [(910-950)×15%=-6] 6
借：長(cháng)期股權投資――乙公司 3800
盈余公積 15.3
利潤分配――未分配利潤 137.7
投資收益 213
資本公積 39
貸：長(cháng)期股權投資――成本 3800
――(損益調整) 366
――(其他權益變動(dòng)) 39
(4)計算甲公司在編制購買(mǎi)日合并財務(wù)報表時(shí)因購買(mǎi)乙公司應確認的商譽(yù)。
初始投資產(chǎn)生的商譽(yù)=3800-22000×15%=500(萬(wàn)元)
追加投資時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)=14200-30000×40%=2200(萬(wàn)元)
購買(mǎi)日因購買(mǎi)乙公司應確認的商譽(yù)=500+2200=2700(萬(wàn)元)
2.甲公司20×1年至20×6年的有關(guān)交易或事項如下：
(1)20×1年1月1日，甲公司與當地土地管理部分簽訂土地使用權置換合同，以其位于市區一宗30畝土地使用權，換取開(kāi)發(fā)區一宗60畝土地使用權。
置換時(shí)，市區土地使用權的原價(jià)為1 000萬(wàn)元，累計攤銷(xiāo)200萬(wàn)元，公允價(jià)值為4 800萬(wàn)元;開(kāi)發(fā)區土地使用權的市場(chǎng)價(jià)格為每畝80萬(wàn)元。20×1年1月3日，甲公司向土地管理部門(mén)移交市區土地的有關(guān)資料，同時(shí)取得開(kāi)發(fā)區土地的國有土地使用權證。
上述土地使用權自取得之日起采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)，預計使用年限為50年，預計凈殘值為零。
(2)20×1年1月1日，甲公司經(jīng)批準發(fā)行到期還本、分期付息的公司債券200萬(wàn)張。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年1月1日支付上一年利息，該債券實(shí)際年利率為6%。甲公司發(fā)行債券實(shí)際募得資金19 465萬(wàn)元，債券發(fā)行公告明確上述募集資金專(zhuān)門(mén)用于新廠(chǎng)房建設。甲公司與新建廠(chǎng)房相關(guān)的資料如下：
�、�20×1年3月10日，甲公司采用出包方式將廠(chǎng)房建設工程交由乙公司建設。按照雙方簽訂的合同約定：廠(chǎng)房建設工程工期為兩年半，應于20×3年9月30日前完工;合同總價(jià)款為25 300萬(wàn)元，其中廠(chǎng)房建設工程開(kāi)工之日甲公司預付4 000萬(wàn)元，20×3年3月31日前累計付款金額達到工程總價(jià)款的95%，其余款項于20×3年9月30日支付。
�、�20×1年4月1日，廠(chǎng)房建設工程正式開(kāi)工，計劃占用上述置換取得的開(kāi)發(fā)區45畝土地。當日，甲公司按合同約定預付乙公司工程款4 000萬(wàn)元。
�、�20×2年2月1日，因施工現場(chǎng)發(fā)生火災，廠(chǎng)房建設工程被迫停工。在評價(jià)主體結構受損程度不影響廠(chǎng)房安全性后，廠(chǎng)房建設工程于20×2年7月1日恢復施工。
�、芗坠拘陆◤S(chǎng)房項目為當地政府的重點(diǎn)支付項目。20×2年12月20日，甲公司收到政府撥款3 000萬(wàn)元，用于補充廠(chǎng)房建設資金。
�、�20×3年9月30日，廠(chǎng)房建設工程完工并達到預定可使用狀態(tài)。
(3)20×4年1月1日，甲公司與丁公司簽訂技術(shù)轉讓協(xié)議，自丁公司取得其擁有的一項專(zhuān)利技術(shù)。協(xié)議約定，專(zhuān)利技術(shù)的轉讓價(jià)款為1 500萬(wàn)元，甲公司應于協(xié)議簽訂之日支付300萬(wàn)元，其余款項分四次自當年起每年12月31日支付300萬(wàn)元。當日，甲公司與丁公司辦理完成了專(zhuān)利技術(shù)的權利變更手續。
上述取得的專(zhuān)利技術(shù)用于甲公司機電產(chǎn)品的生產(chǎn)，預計使用10年，預計凈殘值為零，采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。
(4)20×5年1月1日，甲公司與戍公司簽訂土地使用權轉讓協(xié)議，將20×1年置換取得尚未使用的開(kāi)發(fā)區內15畝土地轉讓給戍公司，轉讓價(jià)款為1 500萬(wàn)元。當日，甲公司收到轉讓價(jià)款1 500萬(wàn)元，并辦理了土地使用權變更手續。
(5)20×6年1月1日，甲公司與庚公司簽訂技術(shù)轉讓協(xié)議，將20×4年從丁公司取得的專(zhuān)利技術(shù)轉讓給庚公司，轉讓價(jià)款為1 000萬(wàn)元。同時(shí)，甲公司、庚公司與丁公司簽訂協(xié)議，約定甲公司因取得該專(zhuān)利技術(shù)尚未支付丁公司的款項600萬(wàn)元由庚公司負責償還。
20×6年1月5日，甲公司收到庚公司支付的款項400萬(wàn)元。同日，甲公司與庚公司辦理完成了專(zhuān)利技術(shù)的權利變更手續。
(6)其他相關(guān)資料如下：
�、偌俣ㄍ恋厥褂脵嘀脫Q交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
�、诩俣òl(fā)行債券募集資金未使用期間不產(chǎn)生收益。
�、奂俣◤S(chǎng)房建造工程除使用發(fā)行債券募集資金外，不足部分由甲公司以自有資金支付，未占用一般借款。
�、芗俣ㄉ鲜鼋灰谆蚴马棽豢紤]增值稅及其他相關(guān)稅強費;相關(guān)資產(chǎn)未計提減值準備。
�、輳屠F值系數：(P/S，6%，1)=0.9434，(P/S，6%，2)=0.8900，(P/S，6%，3)=0.8396，(P/S，6%，4)=0.7921;年金現值系數：(P/A，6%，3)=2.6730，(P/A，6%，4)=3.4651。
要求：
(1)編制甲公司置入開(kāi)發(fā)區土地使用權的相關(guān)會(huì )計分錄。
(2)編制甲公司發(fā)行公司債券的會(huì )計分錄，計算債券各年發(fā)生的利息費等并將相關(guān)數據填列在答題卷第16頁(yè)的“甲公司債券利息費用計算表”中。
(3)計算甲公司廠(chǎng)房建造期間應予資本化的利息金額，并計算其達到預定可使用狀態(tài)時(shí)的入賬價(jià)值。
(4)編制甲公司因新建廠(chǎng)房收到政府撥款時(shí)的相關(guān)會(huì )計分錄。
(5)計算甲公司取得的專(zhuān)利技術(shù)的入賬價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì )計分錄。
(6)計算甲公司取得的專(zhuān)利技術(shù)的月攤銷(xiāo)金額，該專(zhuān)利技術(shù)20×5年12月31日的賬面價(jià)值，并編制轉讓專(zhuān)利技術(shù)的相關(guān)會(huì )計分錄。
(7)編制甲公司轉讓15畝土地使用權的相關(guān)會(huì )計分錄。
【答案】
(1)編制甲公司置入開(kāi)發(fā)區土地使用權的相關(guān)會(huì )計分錄。
20×1年1月3日
借：無(wú)形資產(chǎn)-60畝土地使用權 60×80=4800
累計攤銷(xiāo)200
貸：無(wú)形資產(chǎn)-30畝土地使用權1000
營(yíng)業(yè)外收入4800-(1000-200)=4000
(2)編制甲公司發(fā)行公司債券的會(huì )計分錄，計算債券各年發(fā)生的利息費等并將相關(guān)數據填列在答題卷第16頁(yè)的“甲公司債券利息費用計算表”中。
借：銀行存款19 465
應付債券—利息調整535
貸：應付債券—面值20000(200×100)
甲公司債券利息費用計算表
20×1年1月1日 20×1年12月31 20×2年12月31日 20×3年12月31日
年末攤余成本 面值 20000 20000 20000 20000
利息調整 =-535 =-535+167.9=-367.1 -367.1+177.9=-189.13 0
合計 19465 19 632.9 19810.87 20000
年末應付利息 1000 1000 1000
利息調整攤銷(xiāo)額 167.9 177.97 189.13
當年應予費用化的利息金額 19465×6%×3/12=291.97 19632.9×6%×5/12
=490.82 1189.13×3/12
=297.28
當年應予資本化的利息金額 19465×6%×9/12=875.93 19632.9×6%×7/12=687.15 1189.13×9/12=891.85
(3)計算甲公司廠(chǎng)房建造期間應予資本化的利息金額，并計算其達到預定可使用狀態(tài)時(shí)的入賬價(jià)值。
甲公司廠(chǎng)房建造期間應予資本化的利息金額
=應予資本化的利息金額=875.93+687.15+891.85=2454.93(萬(wàn)元)
達到預定可使用狀態(tài)時(shí)的入賬價(jià)值=25300+2454.93=27754.93(萬(wàn)元)
(4)編制甲公司因新建廠(chǎng)房收到政府撥款時(shí)的相關(guān)會(huì )計分錄。
借：銀行存款3000
貸：遞延收益3000
(5)計算甲公司取得的專(zhuān)利技術(shù)的入賬價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì )計分錄。
甲公司取得的專(zhuān)利技術(shù)的入賬價(jià)值=300+300×3.4651=1339.53(萬(wàn)元)
借：無(wú)形資產(chǎn)1339.53
未確認融資費用160.47
貸：長(cháng)期應付款—丁公司1200
銀行存款 300
(6)計算甲公司取得的專(zhuān)利技術(shù)的月攤銷(xiāo)金額，該專(zhuān)利技術(shù)20×5年12月31日的賬面價(jià)值，并編制轉讓專(zhuān)利技術(shù)的相關(guān)會(huì )計分錄。
甲公司取得專(zhuān)利技術(shù)的月攤銷(xiāo)額=1339.53/10/12=11.16
20×5年末賬面價(jià)值=1339.53-11.16×(12+12)=1071.69
轉讓時(shí)“累計攤銷(xiāo)”科目余額=11.16×24=267.84(萬(wàn)元)
甲公司對丁公司2004年未確認融資費用的攤銷(xiāo)額=(1200-160.47)×6%=62.37(萬(wàn)元)
甲公司對丁公司2004年末長(cháng)期應付款攤余成本=1200-160.47+62.37-300=801.9(萬(wàn)元)
甲公司對丁公司2005年未確認融資費用的攤銷(xiāo)額=801.9×6%=48.11(萬(wàn)元)
轉讓時(shí)未確認融資費用余額=160.47-62.37-48.11=49.99(萬(wàn)元)
1月5日
借：長(cháng)期應付款——丁公司600
銀行存款400
營(yíng)業(yè)外支出121.68
累計攤銷(xiāo)267.84
貸：無(wú)形資產(chǎn)1339.53
未確認融資費用——丁公司49.99
(7)編制甲公司轉讓15畝土地使用權的相關(guān)會(huì )計分錄。
轉讓土地使用權部分的原價(jià)=4800÷60×15=1200(萬(wàn)元)
至轉讓時(shí)土地使用權已攤銷(xiāo)金額=1200÷50×4=96(萬(wàn)元)
借：銀行存款1500
累計攤銷(xiāo) 96(4800×15/60/50×4)
貸：無(wú)形資產(chǎn)1200(4800×15/60)
營(yíng)業(yè)外收入396
注冊會(huì )計師考試《會(huì )計》備考試題附答案 3
一、單選題
1. 對于甲公司而言，下列各項交易中，應當認定為非貨幣性資產(chǎn)交換進(jìn)行會(huì )計處理的是（ ）。
A．甲公司以所持丙公司20%股權（重大影響）交換乙公司一批原材料
B．甲公司以應收丁公司的2200萬(wàn)元銀行承兌匯票交換乙公司一棟辦公用房
C．甲公司以一批存貨交換乙公司一臺設備，并收到補價(jià)，補價(jià)占換出存貨公允價(jià)值的20%
D．甲公司以一項專(zhuān)利權交換乙公司一項非專(zhuān)利技術(shù)，并以銀行存款收取補價(jià)，所收取補價(jià)占換出專(zhuān)利權公允價(jià)值的30%
答案：A
解析：銀行承兌匯票屬于貨幣性資產(chǎn)，不能作為非貨幣性資產(chǎn)交換處理，選項B錯誤；企業(yè)以存貨換取其他企業(yè)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等的，換出存貨的企業(yè)適用《企業(yè)會(huì )計準則第14號—收入》的規定進(jìn)行會(huì )計處理，選項C錯誤；補價(jià)的比例大于25%，不能作為非貨幣性資產(chǎn)交換處理，選項D錯誤。
2. 甲公司2×24年1月1日發(fā)行面值總額為50000萬(wàn)元的債券，取得的款項專(zhuān)門(mén)用于建造廠(chǎng)房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為8%，每年12月31日支付當年利息。該債券實(shí)際年利率為6%，債券發(fā)行價(jià)格總額為53465.4萬(wàn)元，款項已存入銀行。廠(chǎng)房于2×24年1月1日開(kāi)工建造并支付相關(guān)工程款，2×24年度累計發(fā)生建造工程支出35000萬(wàn)元。經(jīng)批準，當年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益800萬(wàn)元。不考慮其他因素，截至2×24年年末該項在建工程的賬面余額為（ ）萬(wàn)元。
A. 35000
B. 35800
C. 37000
D. 37407.92
答案：D
解析：截至2×24年年末，應予以資本化的利息金額=53465.4×6%-800=2407.92（萬(wàn)元），該項在建工程的賬面余額=35000+2407.92=37407.92（萬(wàn)元）。
二、多選題
1. 不考慮其他因素，甲公司發(fā)生的下列交易事項中，屬于《非貨幣性資產(chǎn)交換》準則規范的有( )。
A. 以固定資產(chǎn)換入乙公司生產(chǎn)的產(chǎn)品作為存貨核算
B. 以一項專(zhuān)利權換取丙公司的一項非專(zhuān)利技術(shù)
C. 以持有至到期投資換入原材料
D. 以交易性金融資產(chǎn)換入丁公司的一臺設備
答案：ABD
解析：持有至到期投資屬于貨幣性資產(chǎn)，以持有至到期投資換入原材料不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，選項C錯誤。
2. 根據《企業(yè)會(huì )計準則第17號——借款費用》的規定，下列有關(guān)借款費用的會(huì )計處理，正確的有（ ）。
A. 借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，資本化期間內應當按照實(shí)際利率法確定每一會(huì )計期間應攤銷(xiāo)的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調整每期利息金額，核算時(shí)通過(guò)相關(guān)負債的“利息調整”明細科目處理
B. 在資本化期間內，每一會(huì )計期間的.利息資本化金額不應當超過(guò)當期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額
C. 在資本化期間內，外幣專(zhuān)門(mén)借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本
D. 為取得專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)之前發(fā)生的，應當在發(fā)生時(shí)根據其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本
答案：ABCD
解析：選項A，比如以發(fā)行公司債券方式募集資金作為專(zhuān)門(mén)借款的，債券溢價(jià)或折價(jià)的部分計入應付債券——利息調整，在每期期末采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，資本化期間實(shí)際利息費用計入在建工程同時(shí)調整應付債券——利息調整，費用化期間計入財務(wù)費用；選項B，因借款產(chǎn)生的利息費用，其存在資本化和費用化兩種情況，因此每一費用化或者資本化期間利息金額不會(huì )超過(guò)該項借款費用利息總額；選項C，在資本化期間外幣專(zhuān)門(mén)借款的本金和利息產(chǎn)生的匯兌差額可以資本化，費用化期間仍然要全部費用化處理；選項D，與借款相關(guān)的輔助費用，只有在資本化期間才可以資本化計入相關(guān)資產(chǎn)成本。
三、計算分析題
甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲公司”)擬自建一條生產(chǎn)線(xiàn)，與該生產(chǎn)線(xiàn)建造相關(guān)的情況如下：
(1)20×2年1月2日，甲公司發(fā)行公司債券，專(zhuān)門(mén)籌集生產(chǎn)線(xiàn)建設資金。該公司債券為3年期分期付息、到期還本債券，面值為3000萬(wàn)元，票面年利率為5%，發(fā)行價(jià)格為3069.75萬(wàn)元，另在發(fā)行過(guò)程中支付中介機構傭金150萬(wàn)元，實(shí)際募集資金凈額為2919.75萬(wàn)元。
(2)甲公司除上述所發(fā)行公司債券外，還存在兩筆流動(dòng)資金借款：一筆于20×1年10月1日借入，本金為2000萬(wàn)元，年利率為6%，期限2年（到期日20×3年9月30日）；另一筆于20×1年12月1日借入，本金為3000萬(wàn)元，年利率為7%，期限18個(gè)月(到期日20×3年5月31日)。
(3)生產(chǎn)線(xiàn)建造工程于20×2年1月2日開(kāi)工，采用外包方式進(jìn)行，預計工期1年。有關(guān)建造支出情況如下：
20×2年1月2日，支付建造商1000萬(wàn)元；
20×2年5月1日，支付建造商1600萬(wàn)元；
20×2年8月1日，支付建造商1400萬(wàn)元。
(4)20×2年9月1日，生產(chǎn)線(xiàn)建造工程出現人員傷亡事故，被當地安監部門(mén)責令停工整改，至20×2年12月底整改完畢。工程于20×3年1月1日恢復建造，當日向建造商支付工程款1200萬(wàn)元。建造工程于20×3年3月31日完成，并經(jīng)有關(guān)部門(mén)驗收，試生產(chǎn)出合格產(chǎn)品。為幫助職工正確操作使用新建生產(chǎn)線(xiàn)，甲公司自20×3年3月31日起對一線(xiàn)員工進(jìn)行培訓，至4月30日結束，共發(fā)生培訓費用120萬(wàn)元。
(5)甲公司將閑置專(zhuān)門(mén)借款資金投資固定收益理財產(chǎn)品，月收益率為0.5%。
要求：
(1)計算甲公司發(fā)行公司債券的實(shí)際利率，并對發(fā)行債券進(jìn)行會(huì )計處理。
(2)分別計算甲公司20×2年專(zhuān)門(mén)借款、一般借款利息應予資本化的金額，并對生產(chǎn)線(xiàn)建造工程進(jìn)行會(huì )計處理。
(3)分別計算甲公司20×3年專(zhuān)門(mén)借款、一般借款利息應予資本化的金額，并對生產(chǎn)線(xiàn)建造工程進(jìn)行會(huì )計處理，編制結轉固定資產(chǎn)的會(huì )計分錄。
答案：
(1)設實(shí)際利率為r，根據公式：債券面值×票面利率×(P/A,r,n)+債券面值×(P/F,r,n)=債券實(shí)際收款金額。
即3000×5%×(P/A,r,3)+3000×(P/F,r,3)=2919.75
當r=6%時(shí)，3000×5%×(P/A,6%,3)+3000×(P/F,6%,3)=3000×5%×2.6730 + 3000×0.8396=2919.75
所以實(shí)際利率r = 6%。
發(fā)行債券時(shí)的會(huì )計分錄：
借：銀行存款 2919.75
應付債券——利息調整 80.25
貸：應付債券——面值 3000
(2)20×2年專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額：
20×2年專(zhuān)門(mén)借款利息費用=2919.75×6%=175.185（萬(wàn)元）
閑置資金收益=(2919.75 - 1000)×0.5%×4+(2919.75 - 1000 - 1600)×0.5%×3=43.1925（萬(wàn)元）
20×2年專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額=175.185 - 43.1925=131.9925（萬(wàn)元）
20×2年一般借款利息資本化金額：
20×2年累計資產(chǎn)支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款部分=1000 + 1600 + 1400 - 2919.75=1080.25（萬(wàn)元）
一般借款加權平均資本化率=(2000×6%+3000×7%)/(2000 + 3000)=6.6%
20×2年一般借款利息資本化金額=1080.25×6.6%×4/12=23.7655（萬(wàn)元）
會(huì )計處理：
借：在建工程 (131.9925 + 23.7655)155.758
財務(wù)費用 (175.185 - 131.9925+2000×6%×8/12+3000×7%×7/12 - 23.7655)143.522
應收利息 43.1925
貸：應付利息 (3000×5%+2000×6%+3000×7%)325
應付債券——利息調整 (175.185 - 3000×5%)25.185
(3)20×3年專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額：
20×3年專(zhuān)門(mén)借款利息費用=2919.75×6%×3/12=43.79625（萬(wàn)元）
20×3年專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額=43.79625（萬(wàn)元）
20×3年一般借款利息資本化金額：
20×3年累計資產(chǎn)支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款部分=1000 + 1600 + 1400 + 1200 - 2919.75=2280.25（萬(wàn)元）
20×3年一般借款加權平均資本化率=(2000×6%+3000×7%)/(2000 + 3000)=6.6%
20×3年一般借款利息資本化金額=2280.25×6.6%×3/12=37.524375（萬(wàn)元）
會(huì )計處理：
借：在建工程 (43.79625 + 37.524375)81.320625
財務(wù)費用 (2919.75×6%×9/12+2000×6%×9/12+3000×7%×5/12 - 37.524375)208.679375
貸：應付利息 (3000×5%×3/12+2000×6%+3000×7%×5/12)250
應付債券——利息調整 (43.79625 - 3000×5%×3/12)6.29625
結轉固定資產(chǎn)：
借：固定資產(chǎn) (155.758 + 81.320625)237.078625
貸：在建工程 237.078625
注冊會(huì )計師考試《會(huì )計》備考試題附答案 4
單選題
【例題·單選題】甲公司上年凈利潤為250萬(wàn)元,流通在外的普通股的加權平均股數為100萬(wàn)股,優(yōu)先股為50萬(wàn)股,優(yōu)先股股息為每股1元。如果上年末普通股的每股市價(jià)為30元,甲公司的市盈率為( )。
A.12
B.15
C.18
D.22.5
【答案】B
【解析】每股收益=(凈利潤-優(yōu)先股股利)÷流通在外的普通股加權平均股數=(250-50×1)÷100=2(元/股)市盈率=每股市價(jià)÷每股收益=30÷2=15。
【例題·單選題】某企業(yè)的資產(chǎn)凈利潤率為20%,若產(chǎn)權比率為1,則權益凈利率為( )。
A.15%
B.20%
C.30%
D.40%
【答案】D
【解析】權益凈利率=資產(chǎn)凈利率×權益乘數=資產(chǎn)凈利率×(1+產(chǎn)權比率)=20%×(1+1)=40%。
【例題·單選題】甲公司2014年的銷(xiāo)售凈利率比2013年提高2%,總資產(chǎn)周轉率提高8%,假定其他條件與2013年相同,那么甲公司2014年的權益凈利率比2013年提高( )。
A.8.5%
B.9.15%
C.10%
D.10.16%
【答案】D
【解析】(1+2%)(1+8%)-1=10.16%
【例題·單選題】假設其他因素不變,在凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)凈利率大于稅后利息率的情況下,下列變動(dòng)中不利于提高杠桿貢獻率的是( )。
A.提高稅后經(jīng)營(yíng)凈利率
B.提高凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)周轉次數
C.提高稅后利息率
D.提高凈財務(wù)杠桿
【答案】C
【解析】因為杠桿貢獻率=(凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)凈利率-稅后利息率)×凈財務(wù)杠桿,可以看出選項ABD會(huì )使杠桿貢獻率提高。
【例題·單選題】若企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)為700萬(wàn)元,經(jīng)營(yíng)負債為200萬(wàn)元,金融資產(chǎn)為100萬(wàn)元,金融負債為400萬(wàn)元,則該企業(yè)的凈財務(wù)杠桿為( )。
A.2
B.2.5
C.1.5
D.3
【答案】C
【解析】?jì)艚?jīng)營(yíng)資產(chǎn)=700-200=500(萬(wàn)元)
凈負債=400-100=300(萬(wàn)元)
所有者權益=500-300=200(萬(wàn)元)
凈財務(wù)杠桿=300/200=1.5
【例題·單選題】現金流量比率是反映企業(yè)短期償債能力的一個(gè)財務(wù)指標。在計算年度現金流量比率時(shí)，通常使用流動(dòng)負債的( )。
A.年末余額
B.年初余額和年末余額的平均值
C.各月末余額的平均值
D.年初余額
【答案】A
【解析】該比率中的流動(dòng)負債采用期末數而非平均數，因為實(shí)際需要償還的是期末金額，而非平均金額。
【例題·單選題】下列各項中,可能導致企業(yè)資產(chǎn)負債率變化的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是( )。
A.收回應收賬款
B.用現金購買(mǎi)債券
C.接受所有者投資轉入的'固定資產(chǎn)
D.以固定資產(chǎn)對外投資(按賬面價(jià)值作價(jià))
【答案】C
【解析】選項A、B、D都是資產(chǎn)內部的此增彼減,不會(huì )影響增產(chǎn)總額。選項C會(huì )使資產(chǎn)增加,所有者權益增加,會(huì )使資產(chǎn)負債率降低。
【例題·單選題】在計算利息保障倍數時(shí),分母的利息是( )。
A.本期的全部利息,包括財務(wù)費用的利息費用和計入資產(chǎn)負債表的資本化利息
B.本期財務(wù)費用的利息費用
C.資本化利息
D.資本化利息中的本期費用化部分
【答案】A
【解析】選項B是分子的利息內涵。
【例題·單選題】現金流量債務(wù)比是反映企業(yè)長(cháng)期償債能力的一個(gè)財務(wù)指標,在計算指標時(shí)( )。
A.通常使用長(cháng)期負債的年末余額作為分母
B.通常使用長(cháng)期負債的年初余額和年末余額的平均值作為分母
C.通常使用全部負債的年末余額作為分母
D.通常使用全部負債的的年初余額和年末余額的平均值作為分母
【答案】C
【解析】該比率中的負債總額采用期末數而非平均數,因為實(shí)際需要償還的是期末金額,而非平均金額。
【例題·單選題】在下列關(guān)于資產(chǎn)負債率、權益乘數和產(chǎn)權比率之間關(guān)系的表達式中,正確的是( )。
A.資產(chǎn)負債率+權益乘數=產(chǎn)權比率
B.資產(chǎn)負債率-權益乘數=產(chǎn)權比率
C.資產(chǎn)負債率×權益乘數=產(chǎn)權比率
D.資產(chǎn)負債率÷權益乘數=產(chǎn)權比率
【答案】C
【解析】資產(chǎn)負債率=負債總額/資產(chǎn)總額,權益乘數=資產(chǎn)總額/股東權益,產(chǎn)權比率=負債總額/股東權益。所以,資產(chǎn)負債率×權益乘數=(負債總額/資產(chǎn)總額)×(資產(chǎn)總額/股東權益)=負債總額/股東權益=產(chǎn)權比率。
注冊會(huì )計師考試《會(huì )計》備考試題附答案 5
一、單項選擇題
1.2016年4月1日，甲公司對9名高管人員每人授予20萬(wàn)份甲公司股票認股權證，每份認股權證持有人有權在2017年2月1日按每股10元 的價(jià)格購買(mǎi)1股甲公司股票。該認股權證不附加其他行權條件，無(wú)論行權日相關(guān)人員是否在職均不影響其享有的權利，行權前的轉讓也不受限制。授予日，甲公司股 票每股市價(jià)10.5元，每份認股權證的公允價(jià)值為2元。不考慮其他因素，甲公司2016年應確認的費用金額為( )。
A.360萬(wàn)元 B.324萬(wàn)元 C.0 D.1962萬(wàn)元
『正確答案』A
『答案解析』已授予高管人員的認股權證屬于以權益結算的股份支付，由于相關(guān)權利不附加其他行權條件，沒(méi)有等待期，應根據授予的認股權證在授予日的公允價(jià)值確認當期員工服務(wù)成本。當期應確認的費用為360萬(wàn)元(9×20×2)，并確認資本公積。注意不需要考慮時(shí)間權數。
9名高管人員每人授予20萬(wàn)份認股權證，每份認股權證持有人有權在2017年2月1日按每股10元的價(jià)格購買(mǎi)1股甲公司股票。授予日，甲公司股票每股市價(jià)10.5元，每份認股權證的公允價(jià)值為2元。
2.根據《企業(yè)會(huì )計準則第11號——股份支付》規定，下列表述不正確的是( )。
A.股份支付是指企業(yè)為獲取職工或其他方提供的服務(wù)而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易
B.企業(yè)授予職工權益工具，包括期權、認股權證等衍生工具
C.無(wú)論是權益結算的股份支付，還是現金結算的股份支付，均以權益工具的公允價(jià)值為計量基礎
D.現金結算的股份支付，企業(yè)授予職工權益工具，實(shí)質(zhì)上不屬于職工薪酬的組成部分
『正確答案』D
『答案解析』企業(yè)授予職工期權等衍生工具或其他權益工具，對職工進(jìn)行激勵或補償，以換取職工提供的服務(wù)，實(shí)質(zhì)上屬于職工薪酬的組成部分。
3.對于權益結算的股份支付，企業(yè)在可行權日之后對已確認的相關(guān)成本或費用和所有者權益總額的處理方法，正確的是( )。
A.對已確認的相關(guān)成本或費用進(jìn)行調整，對所有者權益總額不調整
B.對已確認的相關(guān)成本或費用不進(jìn)行調整，對所有者權益總額調整
C.對已確認的相關(guān)成本或費用和所有者權益總額均需要調整
D.不再對已確認的相關(guān)成本或費用和所有者權益總額進(jìn)行調整
『正確答案』D
4.根據《企業(yè)會(huì )計準則第11號——股份支付》規定，下列表述不正確的是( )。
A.股份支付分為以權益結算的股份支付和以現金結算的股份支付
B.除了立即可行權的股份支付外，無(wú)論權益結算的股份支付還是現金結算的股份支付，企業(yè)在授予日均不進(jìn)行會(huì )計處理
C.授予后立即可行權的換取職工服務(wù)的以權益結算的股份支付，應當在授予日按照權益工具的公允價(jià)值計入相關(guān)成本或費用，并增加應付職工薪酬
D.對于權益結算的股份支付，在行權日，企業(yè)根據實(shí)際行權的權益工具數量，計算確定應轉入股本的金額
『正確答案』C
『答案解析』授予后立即可行權的換取職工服務(wù)的以權益結算的股份支付，應當在授予日按照權益工具的公允價(jià)值計入相關(guān)成本或費用，并相應增加資本公積。
5.2015年3月16日，甲公司以1000萬(wàn)元自市場(chǎng)回購本公司普通股股票，擬用于對高管人員進(jìn)行股權激勵。因甲公司的母公司乙公司于 2015年7月1日與甲公司簽訂了股權激勵協(xié)議，甲公司暫未實(shí)施本公司的股權激勵計劃。根據乙公司與甲公司高管人員簽訂的股權激勵協(xié)議，乙公司對甲公司的 20名高管每人授予100萬(wàn)份乙公司的股票期權。授予日每份股票期權的公允價(jià)值為3元。
行權條件為自授予日起高管人員在甲公司服務(wù)滿(mǎn)3年，即可免費獲得乙公司100萬(wàn)份普通股股票。至2015年12月31日，甲公司沒(méi)有高管人員離開(kāi)，預計未來(lái)三年也不會(huì )有高管人員離開(kāi)。下列關(guān)于甲公司的會(huì )計處理中，正確的是( )。
A.回購本公司股票時(shí)應按實(shí)際支付的金額沖減資本公積1000萬(wàn)元
B.乙公司授予甲公司高管的股票期權，甲公司沒(méi)有結算義務(wù)，作為權益結算的股份支付處理
C.2015年末應確認管理費用2000萬(wàn)元
D.2015年末應確認資本公積2000萬(wàn)元
『正確答案』B
『答案解析』選項A，回購本公司股票時(shí)應按實(shí)際支付的金額計入庫存股;選項CD，2015年末甲公司的會(huì )計處理如下：
借：管理費用 (20×100×3×1/3×6/12)1000
貸：資本公積—其他資本公積 1000
6.A公司為一家上市公司，發(fā)生下列股份支付交易：A公司2015年1月1日經(jīng)股東大會(huì )批準，實(shí)施股權激勵計劃，其主要內容為：該公司向其 200名管理人員每人授予10萬(wàn)份股票期權，這些職員從2015年1月1日起在該公司連續服務(wù)5年，即可以2元/股的價(jià)格購買(mǎi)10萬(wàn)股A公司股票，從而獲 益。A公司以期權定價(jià)模型估計授予的此項期權在2015年1月1日的公允價(jià)值為每份16元。
該項期權在2015年12月31日的公允價(jià)值為19元。第一年有30名職員離開(kāi)A公司，A公司估計五年中離開(kāi)職員的比例將達到35%;第二年又 有25名職員離開(kāi)公司，公司將估計的職員離開(kāi)比例修正為28%。2016年12月31日，A公司經(jīng)股東大會(huì )批準將授予日每份股票期權的公允價(jià)值修改為20 元。2016年年末，A公司應確認的管理費用為( )。
A.9000萬(wàn)元 B.3400萬(wàn)元
C.5056萬(wàn)元 D.7360萬(wàn)元
『正確答案』D
『答案解析』2015年12月31日，A公司應確認的費用=200×(1-35%)×10×16×1/5=4160(萬(wàn)元);2016年12月31日，A公司應確認的費用=200×(1-28%)×10×20×2/5-4160=7360(萬(wàn)元)。
7.甲公司為一家上市公司，發(fā)生下列股份支付交易：2014年10月30日，甲公司與職工就股份支付的協(xié)議條款和條件達成一致，2014年12 月31日經(jīng)股東大會(huì )批準，實(shí)施股權激勵計劃，其主要內容為：該公司向其50名管理人員每人授予100萬(wàn)份股票期權，這些職員從2015年4月1日起在該公 司連續服務(wù)3年，即可以5元/股的價(jià)格購買(mǎi)100萬(wàn)股甲公司股票，從而獲益。
甲公司以期權定價(jià)模型估計授予的此項期權在2014年12月31日的公允價(jià)值為每份18元，當日該股票的收盤(pán)價(jià)格為每股20元。第一年甲公司估 計三年中離開(kāi)職員的比例將達到6%;第二年公司將估計的職員離開(kāi)比例修正為2%。2016年12月31日，甲公司經(jīng)股東大會(huì )批準將授予的股票期權數量修改 為每人300萬(wàn)份。下列有關(guān)甲公司股份支付的會(huì )計處理，表述正確的是( )。
A.甲公司有關(guān)股票期權的授予日是2014年12月31日
B.2015年12月31日確認管理費用28200萬(wàn)元
C.2016年12月31日確認管理費用148200萬(wàn)元
D.2016年12月31日確認應付職工薪酬148200萬(wàn)元
『正確答案』A
『答案解析』授予日是指股份支付協(xié)議獲得股東大會(huì )或類(lèi)似機構批準的日期。2015年12月31日應確認的管理費用和資本公積金 額=50×(1-6%)×100×18×1/3×9/12=21150(萬(wàn)元)，2016年12月31日應確認的管理費用和資本公積金 額=50×(1-2%)×300×18×21/36-21150=133200(萬(wàn)元)。
二、多項選擇題
1.關(guān)于股份支付，在等待期內的每個(gè)資產(chǎn)負債表日，會(huì )計處理方法正確的有( )。
A.以權益結算的股份支付，在等待期內的每個(gè)資產(chǎn)負債表日，將取得職工的服務(wù)計入成本費用，同時(shí)確認所有者權益
B.以權益結算的股份支付，在等待期內的每個(gè)資產(chǎn)負債表日，將取得職工的服務(wù)計入成本費用，同時(shí)確認應付職工薪酬
C.以現金結算的股份支付，在等待期內的每個(gè)資產(chǎn)負債表日，將取得職工的服務(wù)計入成本費用，同時(shí)確認應付職工薪酬
D.以現金結算的股份支付，在等待期內的每個(gè)資產(chǎn)負債表日，將取得職工的服務(wù)計入成本費用，同時(shí)確認資本公積
『正確答案』AC
2.下列關(guān)于股份支付的`會(huì )計處理中，正確的有( )。
A.以回購股份獎勵本企業(yè)職工的，應作為以權益結算的股份支付進(jìn)行處理
B.在等待期內的每個(gè)資產(chǎn)負債表日，將取得職工提供的服務(wù)計入成本費用
C.權益結算的股份支付應在可行權日后對已確認的成本費用和所有者權益進(jìn)行調整
D.為換取職工提供服務(wù)所發(fā)生的以權益結算的股份支付，應以授予日所授予權益工具的公允價(jià)值計量
『正確答案』ABD
『答案解析』對于權益結算的股份支付，在可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進(jìn)行調整。對于現金結算的股份支付，企業(yè)在可行權日之后不再確認成本費用，負債(應付職工薪酬)公允價(jià)值的變動(dòng)應當計入當期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。
3.下列對股份支付可行權日之后的會(huì )計處理方法的表述中，正確的有( )。
A.對于權益結算的股份支付，在可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進(jìn)行調整
B.對于權益結算的股份支付，企業(yè)應在行權日根據行權情況，確認股本和股本溢價(jià)，同時(shí)結轉等待期內確認的資本公積(其他資本公積)
C.對于權益結算的股份支付，如果全部或部分權益工具未被行權而失效或作廢，應在行權有效期截止日將資本公積(其他資本公積)沖減成本費用
D.對于現金結算的股份支付，在可行權日之后負債(應付職工薪酬)公允價(jià)值的變動(dòng)應當計入成本費用
『正確答案』AB
『答案解析』選項C，對于權益結算的股份支付，如果全部或部分權益工具未被行權而失效或作廢，應在行權有效期截止日將其從資本公積(其他資本公 積)轉入資本公積(股本溢價(jià))，不沖減成本費用;選項D，對于現金結算的股份支付，企業(yè)在可行權日之后不再確認成本費用，負債(應付職工薪酬)公允價(jià)值的 變動(dòng)應計入當期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。
4.企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的，屬于權益結算的股份支付，其會(huì )計處理正確的有( )。
A.企業(yè)回購股份時(shí)，應當按照回購股份的全部支出作為庫存股處理，記入“庫存股”科目，同時(shí)進(jìn)行備查登記
B.企業(yè)回購股份時(shí)，應當按照回購股份的全部支出沖減股本
C.對權益結算的股份支付，企業(yè)應當在等待期內每個(gè)資產(chǎn)負債表日按照權益工具在授予日的公允價(jià)值，將取得的職工服務(wù)計入成本費用，同時(shí)增加資本公積(其他資本公積)
D.對權益結算的股份支付，企業(yè)應當在等待期內每個(gè)資產(chǎn)負債表日按照當日權益工具的公允價(jià)值，將取得的職工服務(wù)計入成本費用，同時(shí)增加應付職工薪酬
『正確答案』AC
『答案解析』選項B，回購股份時(shí)不沖減股本，其分錄如下：
借：庫存股
貸：銀行存款
同時(shí)進(jìn)行備查登記。
選項D，權益結算的股份支付，企業(yè)應當在等待期內每個(gè)資產(chǎn)負債表日按照授予日的權益工具的公允價(jià)值，將取得的職工服務(wù)計入成本費用，同時(shí)增加資本公積(其他資本公積)。
5.A公司為一家上市公司，2014年1月1日該公司股東大會(huì )通過(guò)了對管理人員進(jìn)行股權激勵的方案。協(xié)議約定如下：以2013年末的凈利潤為固 定基數，2014年～2016年3年的平均凈利潤增長(cháng)率不低于24%;員工的服務(wù)年限為3年;可行權日后第一年的行權數量不得超過(guò)獲授股票期權總量的 50%，以后各年的行權數量不得超過(guò)獲授股票期權總量的20%。
A公司根據期權定價(jià)模型估計該項期權在授予日總的公允價(jià)值為900萬(wàn)元。在第一年年末，A公司估計3年內管理層總離職人數比例為10%;在第二 年年末，A公司調整其估計離職率為5%;到第三年末，公司實(shí)際離職率為6%。A公司2014年、2015年和2016年的凈利潤增長(cháng)率分別為13%、 25%和34%。下列有關(guān)可行權條件的表述，正確的有( )。
A.服務(wù)年限為3年是一項服務(wù)期限條件
B.凈利潤增長(cháng)率要求是一項非市場(chǎng)業(yè)績(jì)條件
C.凈利潤增長(cháng)率要求是一項市場(chǎng)業(yè)績(jì)條件
D.第一年的行權數量不得超過(guò)獲授股票期權總量的50%屬于可行權條件
『正確答案』AB
『答案解析』如果不同時(shí)滿(mǎn)足服務(wù)3年和公司凈利潤增長(cháng)率的要求，管理層成員就無(wú)權行使其股票期權，因此二者都屬于可行權條件，其中服務(wù)滿(mǎn)3年是 一項服務(wù)期限條件，凈利潤增長(cháng)率要求是一項非市場(chǎng)業(yè)績(jì)條件�？尚袡嗳蘸蟮谝荒甑男袡鄶盗坎坏贸^(guò)獲授股票期權總量的50%，不影響行權，屬于非可行權條 件。
6.資料同上。按照股份支付準則的規定，A公司進(jìn)行的下列會(huì )計處理正確的有( )。
A.第一年末確認的服務(wù)費用270萬(wàn)元計入管理費用
B.第二年末累計確認的服務(wù)費用為570萬(wàn)元
C.第二年末確認的服務(wù)費用300萬(wàn)元計入資本公積
D.第三年末累計確認的服務(wù)費用為846萬(wàn)元
『正確答案』ABCD
『答案解析』第一年末確認的服務(wù)費用=900×1/3×90%=270(萬(wàn)元);第二年末累計確認的服務(wù)費用=900×2 /3×95%=570(萬(wàn)元);由此，第二年應確認的費用=570-270=300(萬(wàn)元);第三年末累計確認的服務(wù)費用=900×94%=846(萬(wàn) 元);第三年應確認的費用=846-570=276(萬(wàn)元)。
7.關(guān)于股份支付等待期內成本費用金額的確認，下列表述正確的有( )。
A.權益結算的股份支付，應按授予日權益工具的公允價(jià)值計量
B.權益結算的股份支付，應按資產(chǎn)負債表日權益工具的公允價(jià)值計量
C.現金結算的股份支付，應按等待期內每個(gè)資產(chǎn)負債表日權益工具的公允價(jià)值重新計量
D.現金結算的股份支付，應按授予日權益工具的公允價(jià)值計量
『正確答案』AC
8.下列關(guān)于上市公司授予限制性股票的股權激勵計劃，在等待期內發(fā)放現金股利的會(huì )計處理的表述中，正確的有( )。
A.在等待期內發(fā)放可撤銷(xiāo)現金股利，對于預計未來(lái)不可解鎖限制性股票持有者，應分配給限制性股票持有者的現金股利應當沖減相關(guān)的負債
B.在等待期內發(fā)放不可撤銷(xiāo)現金股利，對于預計未來(lái)不可解鎖限制性股票持有者，應分配給限制性股票持有者的現金股利應當沖減相關(guān)的負債
C.對于預計未來(lái)可解鎖限制性股票持有者，上市公司應分配給限制性股票持有者的現金股利應當作為利潤分配進(jìn)行會(huì )計處理
D.后續信息表明不可解鎖限制性股票的數量與以前估計不同的，應當作為會(huì )計估計變更處理，直到解鎖日預計不可解鎖限制性股票的數量與實(shí)際未解鎖限制性股票的數量一致
『正確答案』ACD
『答案解析』選項B，上市公司在等待期內發(fā)放不可撤銷(xiāo)現金股利，對于預計未來(lái)不可解鎖限制性股票持有者，應分配給限制性股票持有者的現金股利應當計入當期成本費用。
9.對于上市公司實(shí)施的規定了鎖定期和解鎖期的限制性股票股權激勵計劃，如果向職工發(fā)行的限制性股票按規定履行了增資手續，下列關(guān)于企業(yè)的會(huì )計處理中正確的有( )。
A.如果全部股票未被解鎖而失效作廢，上市公司應按照事先約定的價(jià)格回購
B.授予日上市公司應根據收到職工繳納的認股款確認庫存股
C.授予日上市公司應就回購義務(wù)確認負債(作收購庫存股處理)
D.在授予日，上市公司無(wú)需作會(huì )計處理
『正確答案』AC
『答案解析』選項B，授予日上市公司應根據收到職工繳納的認股款確認股本和資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))。
注冊會(huì )計師考試《會(huì )計》備考試題附答案 6
1、單選題
某公司股票看漲期權的執行價(jià)格是55元，期權為歐式期權，期限1年，目前該股票的價(jià)格是44元，期權費(期權價(jià)格)為5元。在到期日該股票的價(jià)格是34元。則購進(jìn)股票與售出看漲期權組合的到期凈收益為()元。
A.-5
B.10
C.-6
D.5
【答案】A
【參考解析】 購進(jìn)股票到期日凈收益一10元(34—44)，售出看漲期權到期日凈收益5元(0+5)，則投資組合凈收益=5元(-10+5)。
2、單選題
某公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)是軟件開(kāi)發(fā).該企業(yè)產(chǎn)品成本構成中，直接成本所占比重很小，而且與間接成本之間缺少明顯的因果關(guān)系.該公司適宜采納的成本核算方法是( ).
A.傳統成本計算法
B.作業(yè)成本計算法
C.標準成本計算法
D.變動(dòng)成本計算法
【答案】B
【參考解析】作業(yè)成本計算法適用于直接成本占產(chǎn)品成本比重很小，而且它們與間接成本之間沒(méi)有因果關(guān)系的高科技企業(yè).所以，軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)適宜的成本核算方法是作業(yè)成本計算法.
3、單選題
下列業(yè)務(wù)中，能夠降低企業(yè)短期償債能力的是()。
A.企業(yè)采用分期付款方式購置一臺大型機械設備
B.企業(yè)從某國有銀行取得3年期500萬(wàn)元的`貸款
C.企業(yè)向戰略投資者進(jìn)行定向增發(fā)
D.企業(yè)向股東發(fā)放股票股利
【答案】A
【參考解析】 企業(yè)從某國有銀行取得3年期500萬(wàn)元的貸款和企業(yè)向戰略投資者進(jìn)行定向增發(fā)增加了銀行存款(即增加了流動(dòng)資產(chǎn))，均會(huì )提高企業(yè)短期償債能力;企業(yè)向股東發(fā)放股票股利不影響流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負債，即不影響企業(yè)短期償債能力;企業(yè)采用分期付款方式購置一臺大型機械設備，分期付款也是一種承諾，應視同需要償還的債務(wù)，屬于降低短期償債能力的表外因素。因此，選項A正確。
4、多選題
短期負債籌資的特點(diǎn)有( ).
A.籌資速度快
B.籌資富有彈性
C.籌資成本較高
D.籌資風(fēng)險高
【答案】B,C
【參考解析】 此題暫無(wú)解析
5、多選題
下列關(guān)于全面預算的表述中，正確的有( ).
A.全面預算是業(yè)績(jì)考核的基本標準
B.營(yíng)業(yè)預算與業(yè)務(wù)各環(huán)節有關(guān)，因此屬于綜合預算
C.企業(yè)應當設立預算管理部審議企業(yè)預算方案
D.在全面預算中，生產(chǎn)預算是唯一沒(méi)有按貨幣計量的預算
【答案】A,D
【參考解析】財務(wù)預算是企業(yè)的綜合預算，選項B錯誤;審議企業(yè)預算方案是預算委員會(huì )的職責，選項C錯誤.
6、多選題
F公司是一個(gè)家電制造企業(yè).該公司按生產(chǎn)步驟的順序，分別設置加工、裝配和油漆三個(gè)生產(chǎn)車(chē)間.公司的產(chǎn)品成本計算采用平行結轉分步法，按車(chē)間分別設置成本計算單.裝配車(chē)間成本計算單中的“月末在產(chǎn)品成本”項目的“月末在產(chǎn)品”范圍應包括( ).
A.“加工車(chē)間”正在加工的在產(chǎn)品
B.“裝配車(chē)間”正在加工的在產(chǎn)品
C.“裝配車(chē)問(wèn)”已經(jīng)完工的半成品
D.“油漆車(chē)間”正在加工的在產(chǎn)品
【答案】B,C,D
【參考解析】在平行結轉分步法下，每一生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)費用要在其完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配.這里的“完工產(chǎn)品”是指企業(yè)最后完工的產(chǎn)成品;這里的“在產(chǎn)品”是指各步驟尚未加工完成的在產(chǎn)品和各步驟已完工但尚未最終加工完成的產(chǎn)品，即廣義的在產(chǎn)品.就本題而言，第二個(gè)步驟的“廣義在產(chǎn)品”，包括第二個(gè)步驟已經(jīng)開(kāi)始加工但尚未加工完成的在產(chǎn)品和第二個(gè)步驟已完工但第三個(gè)步驟尚未最終加工完成的半成品.換句話(huà)說(shuō)，凡是“經(jīng)過(guò)”該步驟加工，但尚未最終完工形成產(chǎn)成品的，都屬于該步驟的“廣義在產(chǎn)品”.因此選項B、C、D正確.
[提示]本題考查的是平行結轉分步法下“廣義在產(chǎn)品”的含義，注意與逐步結轉分步法下“狹義在產(chǎn)品”的區別。
注冊會(huì )計師考試《會(huì )計》備考試題附答案 7
1、多選題
下列關(guān)于政府補助的會(huì )計處理中，正確的有( )。
A、已確認的政府補助需要返還的存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益
B、已確認的政府補助需要返還的不存在相關(guān)遞延收益的，直接計入資本公積
C、已確認與資產(chǎn)有關(guān)的政府補助，相關(guān)資產(chǎn)提前處置的，應將尚未分攤的遞延收益轉入營(yíng)業(yè)外收入
D、已確認與資產(chǎn)有關(guān)的政府補助，相關(guān)資產(chǎn)提前處置的，應將尚未分攤的遞延收益返還
【正確答案】AC
【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：政府補助的會(huì )計處理。
已確認的政府補助需要返還的，應當分別下列情況處理：
(1)存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。
(2)不存在相關(guān)遞延收益的，直接計入當期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。
選項D，已確認與資產(chǎn)有關(guān)的政府補助，相關(guān)資產(chǎn)提前處置的，應將尚未分攤的遞延收益返轉入當期損益。
2、多選題
下列不應予以資本化的借款費用有( )。
A、符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生了非正常中斷，且中斷時(shí)間連續超過(guò)3個(gè)月的借款費用
B、購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)未達到預定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)前因占用專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的輔助費用
C、因安排周期較長(cháng)的大型船舶制造而借入的專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的利息費用
D、購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)已經(jīng)達到預定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)，但尚未辦理決算手續而繼續占用的專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的利息
【正確答案】AD
【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：借款費用的概述。
選項A，符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生了非正常中斷，且中斷時(shí)間連續超過(guò)3個(gè)月的借款費用，應當暫停借款費用的資本化;選項D，購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)只要達到預定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)時(shí)就應停止借款費用資本化。
3、單選題
甲公司為生產(chǎn)輪胎的加工企業(yè)，為了擴大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規模，2014年決定再興建一條新的生產(chǎn)線(xiàn)。為了建造該生產(chǎn)線(xiàn)，甲公司已經(jīng)通過(guò)發(fā)行債券的方式于2014年1月1日成功募集到2000萬(wàn)元資金。2014年3月1日，甲公司購買(mǎi)建造該生產(chǎn)線(xiàn)所用的材料，發(fā)生支出500萬(wàn)元;2014年5月1日開(kāi)始建造該生產(chǎn)線(xiàn)，該生產(chǎn)線(xiàn)的工期預計為1年零3個(gè)月，該項工程借款費用開(kāi)始資本化的日期為( )。
A、2014年1月1日
B、2014年3月1日
C、2014年5月1日
D、2015年8月1日
【正確答案】C
【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：借款費用資本化時(shí)點(diǎn)。
對于借款費用開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)，必須同時(shí)滿(mǎn)足三個(gè)條件：
(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;
(2)借款費用已經(jīng)發(fā)生;
(3)為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始
綜合上述的三個(gè)條件，所以正確的答案是C。
4、多選題
甲公司下列關(guān)于外幣專(zhuān)門(mén)借款費用處理可能正確的有( )。
A、外幣專(zhuān)門(mén)借款購入原材料的匯兌差額資本化
B、外幣專(zhuān)門(mén)借款用于購建廠(chǎng)房的匯兌差額資本化
C、外幣專(zhuān)門(mén)借款利息用于生產(chǎn)產(chǎn)品的匯兌差額費用化
D、未動(dòng)用的外幣專(zhuān)門(mén)借款閑置部分的匯兌差額資本化
【正確答案】ABCD
【答案解析】本題考查的知識點(diǎn)是外幣匯兌差額的處理。在其購建或生產(chǎn)資產(chǎn)符合資本化條件的情況下，即在資本化期間內選項ABCD都是有可能的。選項C，如果不符合資本化的條件，不是在資本化期間發(fā)生的，那就計入財務(wù)費用等當期的損益科目，這個(gè)也是有可能的，所以選項C符合題意;專(zhuān)門(mén)借款利息資本化不與支出掛鉤，未使用的部分利息資本化期間也應予以資本化，所以選項D符合題意。
5、單選題
A公司擬建造一幢新廠(chǎng)房，工期預計2年。有關(guān)資料如下：(1)2014年1月1日從銀行專(zhuān)門(mén)借款10000萬(wàn)元，期限為3年，年利率為8%，每年1月1日付息。(2)除專(zhuān)門(mén)借款外，公司只有一筆一般借款，為公司于2013年1月1日借入的長(cháng)期借款4000萬(wàn)元，期限為5年，年利率為8%，每年1月1日付息。(3)廠(chǎng)房于2014年4月1日才開(kāi)始動(dòng)工興建，2014年工程建設期間的支出分別為：4月1日4000萬(wàn)元、7月1日8000萬(wàn)元、10月1日2000萬(wàn)元。(4)專(zhuān)門(mén)借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為0.5%。假定全年按照360天計算，每月按照30天計算。2014年度應予資本化的利息費用為( )。
A、510萬(wàn)元
B、540萬(wàn)元
C、600萬(wàn)元
D、630萬(wàn)元
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：借款費用資本化金額的確定。
專(zhuān)門(mén)借款：①資本化期間應付利息金額=10000×8%×9/12=600(萬(wàn)元);②資本化期間未支出部分存款利息收入=6000×0.5%×3=90(萬(wàn)元);③資本化金額=600-90=510(萬(wàn)元)。一般借款：占用了一般借款資產(chǎn)支出加權平均數=2000×6/12+2000×3/12=1500(萬(wàn)元);資本化的利息金額=1500×8%=120(萬(wàn)元)。2014年度應予資本化的利息費用合計=510+120=630(萬(wàn)元)
【思路點(diǎn)撥】如果當年占用的一般借款僅有一筆，且自年初開(kāi)始存在，則一般借款年資本化率即為該筆借款的年利率，無(wú)須按照公式計算。
6、多選題
甲公司2×12年建造某項自用房產(chǎn)，甲公司2×12年發(fā)生支出如下：2×12年1月1日支出300萬(wàn)元，2×12年5月1日支出600萬(wàn)元，2×12年12月1日支出300萬(wàn)元，2×13年3月1日支出300萬(wàn)元，工程于2×13年6月30日達到預定可使用狀態(tài)。甲公司無(wú)專(zhuān)門(mén)借款，只有兩筆一般借款，其中一筆是2×11年1月1日借入，借款利率為8%，借款本金是500萬(wàn)元，借款期限為4年,;另外一筆是2×12年5月1日借入的，借款本金為1000萬(wàn)，借款利率為10%，借款期限為三年。假設按年計算借款費用。則下列說(shuō)法中正確的有( )。
A、2×12年一般借款應予資本化的利息金額為51.56萬(wàn)元
B、2×12年一般借款應予資本化的利息金額為66.29萬(wàn)元
C、2×13年一般借款應予資本化的利息金額為65.33萬(wàn)元
D、2×13年一般借款應予資本化的利息金額為23.33萬(wàn)元
【正確答案】BC
【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：一般借款利息資本化金額的確定。
2×12年一般借款應予資本化的利息金額為(300×12/12+600×8/12+300×1/12)×(500×8%+1000×10%×8/12)/(500+1000×8/12)=66.29萬(wàn)元;2×13年一般借款應予資本化的利息金額為(1200×6/12+300×4/12)×(500×8%+1000×10%)/(500+1000)=65.33萬(wàn)元。
2×13年計算式中(1200×6/12+300×4/12)是資產(chǎn)支出加權平均數的金額，因為在2×12年共支出300+600+300=1200萬(wàn)元，因此這部分金額在2×13年也是占用了的，所以我們在2×13年占用的時(shí)間就是6/12年，因此對應的金額就是1200×6/12，而在2×13年3月1日支出300萬(wàn)元，所以相應的在資本化期間占用的時(shí)間就是4個(gè)月，所以相應的金額就是+300×4/12，因此二者相加就是資產(chǎn)支出加權平均數的金額。
7、多選題
下列關(guān)于專(zhuān)門(mén)借款費用資本化的暫�；蛲Ｖ沟谋硎鲋�，正確的有( )。
A、購建固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷，并且非連續中斷時(shí)間累計達3個(gè)月，應當暫停借款費用資本化
B、在所購建固定資產(chǎn)過(guò)程中，某部分固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，即使該部分固定資產(chǎn)可供獨立使用，也應在整體完工后停止借款費用資本化
C、在所購建固定資產(chǎn)過(guò)程中，某部分固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨立使用，則應停止該部分固定資產(chǎn)的`借款費用資本化
D、在所購建固定資產(chǎn)過(guò)程中，某部分固定資產(chǎn)雖已達到預定可使用狀態(tài)，但必須待整體完工后方可使用，則需待整體完工后停止借款資用資本化
【正確答案】CD
【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：暫�；蛲Ｖ官Y本化判斷
購建固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷，并且中斷時(shí)間連續超過(guò)3個(gè)月，應當停止借款費用資本化，所以A選項不正確;在所購建固定資產(chǎn)過(guò)程中，某部分固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨立使用，則應停止該部分固定資產(chǎn)的借款費用資本化，所以B選項不正確。
8、多選題
2×11年7月1日，乙公司為興建廠(chǎng)房從銀行借入專(zhuān)門(mén)借款5000萬(wàn)元，借款期限為2年，年利率為5%，借款利息按季支付。乙公司于2×11年10月1日正式開(kāi)工興建廠(chǎng)房，預計工期1年3個(gè)月，工程采用出包方式。乙公司于開(kāi)工日、2×11年12月31日、2×12年5月1日分別支付工程進(jìn)度款1200萬(wàn)元、1000萬(wàn)元、1500萬(wàn)元。因可預見(jiàn)的氣候原因，工程于2×12年1月15日至3月15日暫停施工。廠(chǎng)房于2×12年12月31日達到預定可使用狀態(tài)，乙公司于當日支付剩余款項800萬(wàn)元。乙公司自借入款項起，將閑置的借款資金投資于固定收益債券，月收益率為0.4%。乙公司按期支付前述專(zhuān)門(mén)借款利息，并于2×13年7月1日償還該項借款。下列關(guān)于乙公司發(fā)生的借款費用處理的說(shuō)法，正確的有()。
A、在資本化期間內閑置的專(zhuān)門(mén)借款資金取得固定收益債券利息應沖減工程成本
B、乙公司于2×11年度應予以資本化的專(zhuān)門(mén)借款費用是62.5萬(wàn)元
C、乙公司于2×12年度應予資本化的專(zhuān)門(mén)借款費用是163.6萬(wàn)元
D、乙公司累計計入損益的專(zhuān)門(mén)借款費用是115.5萬(wàn)元
【正確答案】ACD
【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額的確定。
資本化期間內獲得的專(zhuān)門(mén)借款閑置資金利息收入應沖減利息資本化金額，即沖減在建工程的金額，所以A選項正確;乙公司于2×11年度應予資本化的專(zhuān)門(mén)借款費用=5000×5%×3/12-(5000-1200)×0.4%×3=16.9(萬(wàn)元)，B選項錯誤;乙公司于2×12年度應予資本化的專(zhuān)門(mén)借款費用=5000×5%-2800×0.4%×4-1300×0.4%×8=163.6(萬(wàn)元)，C選項正確;2×11年專(zhuān)門(mén)借款費用計入損益的金額=5000×5%×3/12-5000×0.4%×3=2.5(萬(wàn)元)，2×12年專(zhuān)門(mén)借款費用計入損益的金額為0，2×13年專(zhuān)門(mén)借款費用計入損益的金額=5000×5%×1/2-500×0.4%×6=113(萬(wàn)元)，故累計計入損益的專(zhuān)門(mén)借款費用=2.5+113=115.5(萬(wàn)元)，D選項正確。
9、單選題
根據《企業(yè)會(huì )計準則第11號——股份支付》規定，下列有關(guān)等待期表述不正確的是()。
A、等待期，是指可行權條件得到滿(mǎn)足的期間
B、對于可行權條件為規定服務(wù)期間的股份支付，等待期為授予日至行權日的期間
C、對于可行權條件為規定服務(wù)期間的股份支付，等待期為授予日至可行權日的期間
D、對于可行權條件為規定業(yè)績(jì)的股份支付，應當在授予日根據最可能的業(yè)績(jì)結果預計等待期的長(cháng)度
【正確答案】B
【答案解析】本題考查的知識點(diǎn)是：股份支付的特征、環(huán)節和類(lèi)型。選項B，對于可行權條件為規定服務(wù)期間的股份支付，等待期為授予日至可行權日的期間，選項B錯誤。
10、多選題
下列關(guān)于股份支付中可行權條件的表述中，正確的有()。
A、市場(chǎng)條件和非可行權條件是否得到滿(mǎn)足，并不影響企業(yè)對預計可行權情況的估計
B、附市場(chǎng)條件的股份支付，應在市場(chǎng)及非市場(chǎng)條件均滿(mǎn)足時(shí)確認相關(guān)成本費用
C、如果修改增加了所授予的權益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應當按照權益工具公允價(jià)值的增加相應的確認取得服務(wù)的增加
D、如果修改減少了所授予的權益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應當按照權益工具公允價(jià)值的減少相應的確認取得服務(wù)的減少
【正確答案】AC
【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：可行權條件的種類(lèi)及修改。
選項B，沒(méi)有滿(mǎn)足市場(chǎng)條件時(shí)，只要滿(mǎn)足了其他的非市場(chǎng)條件，企業(yè)也是應當確認相關(guān)成本費用的;選項D，屬于不利修改，如果修改減少了所授予的權益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應當繼續以權益工具在授予日的公允價(jià)值為基礎，確認取得服務(wù)的金額，而不考慮權益工具公允價(jià)值的減少。
11、多選題
下列關(guān)于市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件對權益工具公允價(jià)值確定的影響，表述不正確的有()。
A、企業(yè)在確定權益工具在授予日的公允價(jià)值時(shí)，應考慮市場(chǎng)條件的影響和非可行權條件的影響
B、市場(chǎng)條件是否得到滿(mǎn)足，不影響職工最終能否行權
C、企業(yè)在確定權益工具在授予日的公允價(jià)值時(shí)，應考慮市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件的影響
D、市場(chǎng)條件是否得到滿(mǎn)足，不影響企業(yè)對預計可行權情況的估計
【正確答案】BC
【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：權益工具公允價(jià)值的確定。
選項B，市場(chǎng)條件沒(méi)有滿(mǎn)足是不影響企業(yè)對相關(guān)成本費用的確認，但是市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件都會(huì )影響職工最終的行權，如果市場(chǎng)條件或非市場(chǎng)條件沒(méi)有滿(mǎn)足，職工都是不能夠行權的;選項C，企業(yè)在確定權益工具在授予日的公允價(jià)值時(shí)，應考慮市場(chǎng)條件和非可行權條件的影響，而不考慮非市場(chǎng)條件的影響。
12、單選題
M公司和N公司都屬于甲企業(yè)集團內的子公司。M公司股東大會(huì )批準了一項股份支付協(xié)議。該協(xié)議規定，自20×6年1月1日起，M公司的100名銷(xiāo)售人員為本公司服務(wù)3年，可以在期滿(mǎn)時(shí)以每股3元的價(jià)格購買(mǎi)N公司股票1200股。該權益工具在授予日的公允價(jià)值為8元，第1年年末該權益工具的公允價(jià)值為10元。第1年有3名銷(xiāo)售人員離開(kāi)了M公司，預計3年中還將有7人離開(kāi)。則M公司在第1年年末的處理中，下列說(shuō)法中正確的是()。
A、應確認應付職工薪酬288000元
B、應確認應付職工薪酬360000元
C、應確認資本公積288000元
D、應確認資本公積360000元
【正確答案】B
【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：集團內涉及不同企業(yè)股份支付交易的處理。
接受服務(wù)企業(yè)具有結算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團內其他企業(yè)權益工具的，應當將該股份支付交易作為現金結算的股份支付處理。本題中M公司具有結算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團內N公司的股票，所以應該將該項股份支付作為現金結算的股份支付處理。第1年應確認的金額=(100-3-7)×1200×10×1/3=360000(元)，分錄：
借：銷(xiāo)售費用360000
貸：應付職工薪酬360000
13、多選題
2×14年1月1日，P公司對其50名中層以上管理人員每人授予2萬(wàn)份現金股票增值權，約定這些人員從2×14年1月1日起在P公司連續服務(wù)滿(mǎn)4年即可根據股價(jià)的增長(cháng)幅度獲得現金，可行權日為2×17年12月31日，該增值權應在2×18年12月31日之前行使完畢。截至2×15年末累積確認負債808萬(wàn)元，至2×15年年末以前沒(méi)有離職人員。在2×16年有4人離職，預計2×17年有2人離職。2×14年1月1日，該股票增值權的公允價(jià)值為15元，2×16年末該現金股票增值權的公允價(jià)值為18元。不考慮其他因素，則關(guān)于P公司2×16年的處理，下列說(shuō)法中正確的有()。
A、P公司該股份支付屬于以現金結算的股份支付
B、P公司因該事項影響損益的金額為380萬(wàn)元
C、P公司應確認資本公積——其他資本公積182萬(wàn)元
D、P公司應確認應付職工薪酬380萬(wàn)元
【正確答案】ABD
【答案解析】本題考查的知識點(diǎn)是：現金結算的股份支付的確認、計量原則及會(huì )計處理。
P公司授予職工現金股票增值權，未來(lái)P公司與職工按照現金進(jìn)行結算，因此對于P公司屬于以現金結算的股份支付，應該在每個(gè)資產(chǎn)負債表日按照權益工具在資產(chǎn)負債表日的公允價(jià)值確認成本費用金額。
P公司2×16年應確認的成本費用金額=(50-4-2)×2×18×3/4-808=380(萬(wàn)元)，相關(guān)會(huì )計分錄為：
借：管理費用380
貸：應付職工薪酬——股本支付380
14、單選題
甲公司為一上市公司，2009年12月16日，經(jīng)股東大會(huì )批準，公司向其100名管理人員每人授予200份股票期權，這些職員自2010年1月1日起在該公司連續服務(wù)3年，即可以每股10元的價(jià)格購買(mǎi)200股股票，從而獲益。甲公司2009年12月16日每份股票期權的公允價(jià)值為15元，2010年1月1日每份股票期權的公允價(jià)值為13元，2010年12月31日的公允價(jià)值為每份16元。第一年有10名職工離開(kāi)企業(yè)，甲公司預計三年中離職總人數將會(huì )達到30%。假定不考慮其他因素。甲公司2010年應確認增加的資本公積金額是()。
A、70000元
B、90000元
C、100000元
D、130000元
【正確答案】A
【答案解析】本題考查的知識點(diǎn)是：權益結算的股份支付的確認、計量原則及會(huì )計處理。
2010年應確認的資本公積增加額=100×(1-30%)×200×15×1/3=70000(元)
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