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關(guān)于注冊會(huì )計師審計個(gè)體職業(yè)行為
注冊會(huì )計師審計作為一種獨立的經(jīng)濟監督活動(dòng)，從行為科學(xué)角度分析，包括個(gè)體職業(yè)行為、群體職業(yè)行為、領(lǐng)導職業(yè)行為和組織職業(yè)行為，這些職業(yè)行為相互聯(lián)系、相互制約，構成了注冊會(huì )計師審計的職業(yè)行為結構。
注冊會(huì )計師審計是由審計委托者、審計者和被審計者及其他利益相關(guān)者共同參與和構成的一種獨立的經(jīng)濟監督活動(dòng)。在這一經(jīng)濟監督活動(dòng)過(guò)程中，各參與方所獨自表現出的行為就是審計的個(gè)體職業(yè)行為，如審計委托者的委托行為、審計者的審計取證行為、被審計者的申請審計復議行為等，這些個(gè)體行為共同構成審計群體職業(yè)行為的基礎。
心理學(xué)原理告訴我們，產(chǎn)生行為的直接原因是動(dòng)機，而動(dòng)機又是由內在需要和外在影響所形成的。動(dòng)機所產(chǎn)生的行為有其特定目標，這種目標一旦得到實(shí)現，便會(huì )產(chǎn)生新的動(dòng)機;若目標得不到實(shí)現，則會(huì )調整需要，調整動(dòng)機。這便構成了某種個(gè)體職業(yè)行為的循環(huán)過(guò)程。在審計活動(dòng)中，各種個(gè)體職業(yè)行為都有其特定的動(dòng)機，有其內在的需要。審計委托者的委托行為，由生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財務(wù)決策的需要所產(chǎn)生，如某企業(yè)由于變更注冊資本金的需要，便產(chǎn)生了委托注冊會(huì )計師對其資本進(jìn)行驗證的審計委托行為，審計者接受審計委托行為是由于自身業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。審計活動(dòng)中個(gè)體職業(yè)行為多種多樣，其所賴(lài)以產(chǎn)生的內在需要也就千差萬(wàn)別。外在影響也是產(chǎn)生審計個(gè)體職業(yè)行為(動(dòng)機)的重要原因。當然，產(chǎn)生審計個(gè)體職業(yè)行為的原因，既可能是內在需要，也可能是外在影響，還可能是由兩方面原因共同使然。由于各種審計關(guān)系行為人具有自身特定的利害關(guān)系，其產(chǎn)生審計個(gè)體職業(yè)行為的動(dòng)機就可能不盡合理，由此產(chǎn)生的審計個(gè)體職業(yè)行為也就不盡合理。審計個(gè)體職業(yè)行為的目標得以實(shí)現后便會(huì )有新的動(dòng)機，由此產(chǎn)生新的個(gè)體職業(yè)行為;若目標未能得到或未完全能得到實(shí)現，行為主體就會(huì )調整起初的某種動(dòng)機或調整由此產(chǎn)生的審計個(gè)體職業(yè)行為。
注冊會(huì )計師審計個(gè)體職業(yè)行為的核心問(wèn)題是審計激勵理論。激勵是指一個(gè)有機體在追求某些既定目標時(shí)所表現出的愿望程度，它含有激發(fā)動(dòng)機、鼓勵行為、形成動(dòng)力之意。激勵可以促使人們?yōu)樽非蠼M織目標而作出最大努力，由此形成激勵理論。激勵理論中影響最大的是美國心理學(xué)家馬斯洛1943年在《人的動(dòng)機理論》一文中提出的需要層次論(也稱(chēng)基本需要論)。這種理論認為人有生理需要、安全需要、愛(ài)的需要、尊重的需要和自我實(shí)現的需要五種。通過(guò)對這五種需要的研究，馬斯洛得出一個(gè)重要結論：我們把這些需要得到滿(mǎn)足的人叫做基本滿(mǎn)足的人。由此，我們可以期望這種人具有最充分、最旺盛的創(chuàng )造力。激勵理論運用于審計工作中就構成了審計激勵理論。對每一個(gè)審計行為個(gè)體進(jìn)行激勵，便有利于促使其實(shí)現自己積極的行為目標。在審計活動(dòng)中，無(wú)論審計關(guān)系中哪一種審計行為個(gè)體類(lèi)型，每一層次的行為個(gè)體都應得到上一層次(領(lǐng)導層)行為個(gè)體的關(guān)心和支持，并對下一層次(下屬職工)予以關(guān)心和支持;下一層次對上一層次也同樣應予以協(xié)作和配合。這樣，就使每一行為個(gè)體處在最佳的行為狀態(tài)。另外，在不同類(lèi)型的行為個(gè)體之間，也應相互予以信任和協(xié)調，以實(shí)現共同目標。如被審計者應積極配合審計者的審計取證行為，審計者對被審計者也應給予充分的信任和尊重等。應該說(shuō)，對審計行為個(gè)體進(jìn)行激勵的方式多種多樣，如既可以進(jìn)行上述多種需要的激勵，還可以進(jìn)行期望激勵、目標激勵、信念激勵等。
此外，公平理論對審計個(gè)體職業(yè)行為的進(jìn)一步科學(xué)化也是十分重要的。公平理論的關(guān)鍵涵義是：一個(gè)人對其所得的報酬是否滿(mǎn)意不是只看其絕對值，而是進(jìn)行社會(huì )比較或歷史比較，分析相對值。如果比率相等，則公平合理，從而感到滿(mǎn)意，心情舒暢，工作盡職盡責。否則，就會(huì )感到不公平，不滿(mǎn)意，進(jìn)而影響工作情緒，降低工作效率和質(zhì)量。在審計活動(dòng)中，個(gè)體職業(yè)行為既可能是某一個(gè)人的行為，也可能是某一審計環(huán)節抽象行為人的具體審計行為。所以，在審計個(gè)體職業(yè)行為中運用公平理論，表面上看涉及審計關(guān)系各方的行為自然人個(gè)人和每一具體審計環(huán)節抽象的行為人，但實(shí)際上只有行為自然人的個(gè)體職業(yè)行為才涉及公平理論的問(wèn)題，因為唯其涉及按勞取酬的問(wèn)題。當然，這里的行為自然人不只是審計主體，還包括審計委托者和被審計者。
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