關(guān)于對我國股指期貨會(huì )計問(wèn)題的思考的論文

　　一、對傳統會(huì )計理論和實(shí)務(wù)的影響

　�。ㄒ唬�對現行財務(wù)會(huì )計確認的影響

　　對股指期貨的確認有兩方面的問(wèn)題需要解決：首先，在到期日前是否將股指期貨所代表的權利或義務(wù)作為表內項目中的資產(chǎn)或負債項目加以確認；其次，在財務(wù)報告日是否應將股指期貨公允價(jià)值的變動(dòng)確認為損益。

　　在傳統財務(wù)會(huì )計理論中，收入、費用（成本）確認的基礎包括權責發(fā)生制原則、收付實(shí)現制原則和配比原則等，它們也都以“過(guò)去發(fā)生的交易、事項”為基礎，而對未來(lái)發(fā)生的交易或事項不予確認。而股指期貨交易則是以股票價(jià)格指數為基礎預先設定的一種標準合約交易。這種契約性交易在于“未來(lái)發(fā)生的交易、事項”。無(wú)論是套期保值的交易，還是投機套利的交易，其立足點(diǎn)都只在于未來(lái)期間合約的平倉交易行為。但按照現行會(huì )計要素理論，這種未來(lái)終止合約的最終交易卻難以確認為會(huì )計要素，其資產(chǎn)、負債項目和損益項目也均無(wú)法在傳統會(huì )計中得到確認。

　　股指期貨是一種高收入與高風(fēng)險并存的交易方式，在合約履行過(guò)程中，其價(jià)值在不斷變化，如果等到履行合約時(shí)再確認股指期貨所產(chǎn)生的高風(fēng)險、高收益的會(huì )計信息，整個(gè)會(huì )計信息的相關(guān)性就會(huì )有所下降，無(wú)法實(shí)現“決策有用性”這一會(huì )計目標。股指期貨開(kāi)倉交易，雖然形成交易者經(jīng)濟資源的流出，但按規定僅僅是極有限的交易傭金、印花稅等能夠確切計量的費用，但是，這種費用的支出并不是交易者的目的，交易者的真正目的在于合約開(kāi)倉時(shí)的股票價(jià)格指數與合約平倉時(shí)的股票價(jià)格指數的差額所形成的資本利得。然而就會(huì )計實(shí)務(wù)而言，這種合約的未來(lái)平倉交易事項，對企業(yè)管理當局和其他會(huì )計信息使用者而言，更具重要性和相關(guān)性，這就給會(huì )計要素確認的理論和實(shí)務(wù)提出了新的問(wèn)題。

　�。ǘ�）對現行財務(wù)會(huì )計計量的影響

　　現行會(huì )計信息的披露主要是通過(guò)財務(wù)會(huì )計報告的形式。財務(wù)會(huì )計報告的核心是會(huì )計報表，而傳統的資產(chǎn)負債表、利潤表和現金流量表是財務(wù)會(huì )計報告的主體。但是在充分揭示股指期貨等衍生金融工具交易的會(huì )計信息方面，這些會(huì )計報表主要存在以下缺陷：

　　1.傳統的會(huì )計報表只記錄能夠用貨幣量化的信息，卻很難準確估計期貨交易未來(lái)變化的金額。

　　2.傳統的會(huì )計報表有固定的報表格式、填列方式和報表項目，因此，很難反映企業(yè)從事的股指期貨交易這一特殊的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

　　3.傳統的會(huì )計報表反映的是一種以歷史成本揭示的賬面信息，而不能反映股指期貨價(jià)格變動(dòng)下的會(huì )計信息。

　　二、對傳統財務(wù)會(huì )計相關(guān)理論與實(shí)務(wù)的改革

　　（一）對現行財務(wù)會(huì )計確認的改革

　　為了解決股指期貨等衍生金融品交易給會(huì )計要素確認所帶來(lái)的難題，使之能夠在資產(chǎn)負債表中反映衍生金融工具的有關(guān)情況，就必須對現行會(huì )計理論中的有關(guān)“資產(chǎn)”、“負債”等會(huì )計要素進(jìn)行重新界定。因此，為避免衍生金融工具成為游離于表外的重要項目，國際會(huì )計準則委員會(huì )在第32號準則中，提出了“金融資產(chǎn)”和“金融負債”等新的會(huì )計要素。金融資產(chǎn)指下列資產(chǎn)：（1）現金；（2）從另一個(gè)企業(yè)收取現金或另一項金融資產(chǎn)的合同權利；（3）在潛在有利的條件下，與另一個(gè)企業(yè)交換金融工具的權利；（4）另一個(gè)企業(yè)的權益工具。金融負債指具有下列合同責任的負債：（1）向另一個(gè)企業(yè)交付現金或另一項金融資產(chǎn)；（2）在潛在不利的條件下，與另一個(gè)企業(yè)交換金融工具�！敖鹑谫Y產(chǎn)”和“金融負債”新概念的提出，突破了傳統會(huì )計要素定義的束縛，充分考慮了合同權利和合同義務(wù)。所以，股指期貨交易在記錄和納入會(huì )計報表過(guò)程中，需要通過(guò)三個(gè)階段：（1）初始確認。是對股指期貨的開(kāi)倉交易進(jìn)行確認；（2）后續確認。是在合約持倉期間，如果在財務(wù)報告期內，則應對股票指數的變動(dòng)所導致的潛在資本利得或損失進(jìn)行確認；（3）終止確認。是在合約平倉時(shí)，對股指期貨交易進(jìn)行的確認，即對已列入會(huì )計報表的股指期貨何時(shí)從報表中予以消除的確認。國際會(huì )計準則委員會(huì )也提出了金融資產(chǎn)和金融負債終止確認的兩種情況：一是與金融資產(chǎn)和金融負債有關(guān)的風(fēng)險和報酬實(shí)質(zhì)上已轉移給了其它企業(yè)，而且其所包含的成本和公允價(jià)值能夠可靠地計量；二是合同的基本權利和義務(wù)已經(jīng)得到履行、清償、撤銷(xiāo)或者期滿(mǎn)無(wú)效。

　　我國財政部發(fā)布的《金融工具確認和計量暫行規定（試行）》（財會(huì )14號）規定：“金融資產(chǎn)，指企業(yè)持有的現金、權益工具投資、從其他單位收取現金或其他金融資產(chǎn)的合同權利，以及在有利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同權利；金融負債，指企業(yè)向其他單位支付現金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)，以及在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務(wù)�！边@一規定對會(huì )計要素中的資產(chǎn)和負債作了必要修正。第21條規定：“企業(yè)成為金融工具合同的一方時(shí)，應當確認一項金融資產(chǎn)和金融負債�！钡�22條規定：“企業(yè)收取金融資產(chǎn)未來(lái)現金流量的合同權利終止時(shí)，應當將該金融資產(chǎn)終止確認”。第23條規定：“企業(yè)金融負債的現時(shí)義務(wù)全部或部分已解除時(shí)，才能終止確認該金融負債或其一部分”。在股指期貨交易中，可以遵循這一規定，對于后續確認，可根據企業(yè)所在地區的衍生金融交易的狀況和企業(yè)具體進(jìn)行股指期貨交易的情況，結合重要性原則予以確認。

　　（二）對現行財務(wù)會(huì )計計量的改革

　　鑒于歷史成本計量屬性的局限性和股指期貨價(jià)值波動(dòng)的特點(diǎn)，對股指期貨交易的會(huì )計計量，應當以公允價(jià)值作為計量基礎。公允價(jià)值的優(yōu)點(diǎn)，在于可以提供比傳統的歷史成本更相關(guān)、更易理解的信息。

　　國際會(huì )計準則委員會(huì )在《金融資產(chǎn)和金融負債的會(huì )計處理》中提出了“以公允價(jià)值計量所有金融資產(chǎn)和金融負債，對于獲得一致并相關(guān)的信息是必須的”觀(guān)點(diǎn)。

　　我國財政部發(fā)布的《金融工具確認和計量暫行規定（試行）》（財會(huì )[2005]14號）第24條規定：“企業(yè)初始確認金融資產(chǎn)或金融負債，應當按其公允價(jià)值計量。對于交易性金融資產(chǎn)或金融負債，相關(guān)交易成本應當直接計入當期損益；對于其他類(lèi)別的金融資產(chǎn)或金融負債，相關(guān)交易成本應當計入初始計量金額�！钡�26條規定：“企業(yè)應當按照下列規定對金融資產(chǎn)進(jìn)行后續計量，且不扣除將來(lái)該金融資產(chǎn)處置時(shí)可能發(fā)生的交易成本：（1）交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)，應當按公允價(jià)值計量；（2）持有至到期投資，以及借款和應收款項，應當按實(shí)際利率法，以攤余成本計量�！钡�27條規定：“企業(yè)對交易性金融負債，應當按公允價(jià)值進(jìn)行后續計量；對其他負債應當按實(shí)際利率法，以攤余成本進(jìn)行后續計量�！睂τ诠�允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，應當計入當期損益或資本公積。因此，我國的股指期貨交易應按照該規定的公允價(jià)值進(jìn)行計量。

　　（三）對現行財務(wù)會(huì )計信息披露的改革

　　以上相關(guān)分析說(shuō)明，現行會(huì )計報表已難以充分地向現有或潛在的會(huì )計信息使用者提供對決策有關(guān)的包括股指期貨交易的會(huì )計信息。因此，會(huì )計信息披露實(shí)務(wù)亦必須進(jìn)行創(chuàng )新。

　　1.改革現有的會(huì )計報表結構及其編制方法

　�。�1）改變資產(chǎn)負債表項目的分類(lèi)標準，變流動(dòng)性分類(lèi)為金融性、非金融性分類(lèi)。

　�。�2）可增編一些專(zhuān)門(mén)反映衍生金融工具的會(huì )計報表的附表。根據風(fēng)險的集中程度詳細列明企業(yè)所持有的各種金融工具的情況，如金融工具的類(lèi)別、特征、風(fēng)險系數、持有目的、賬面價(jià)值、到期日等以便投資者做出正確的決策。

　　2.提升會(huì )計報表附注在財務(wù)會(huì )計報告中的地位

　　我國財政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì )計準則第××號-金融工具列報和披露》（征求意見(jiàn)稿）中規定：金融工具披露，是指在財務(wù)報表附注中披露金融工具信息。企業(yè)所披露的金融工具信息，應當有助于會(huì )計信息使用者理解金融工具對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量的重要影響，并對這些金融工具相關(guān)的未來(lái)現金流量金額、時(shí)間分布和存在的不確定性作出評價(jià)，并規定了較為具體的披露內容。

　　表外會(huì )計信息的完善和利用將是充分披露會(huì )計信息、防范信息風(fēng)險的發(fā)展趨勢。因為絕大多數衍生金融工具只能作為表外項目長(cháng)期存在于附注中，而衍生金融工具的高風(fēng)險性及其對未來(lái)現金流量產(chǎn)生的重大影響，使得包含衍生金融工具的主要信息的報表附注不再是原來(lái)意義上的補充說(shuō)明，而是與報表本身共同構成會(huì )計報表的基本的、主要的內容。因此，在表外附注中要充分反映衍生金融工具的潛在風(fēng)險，以便為會(huì )計信息使用者提供有價(jià)值的風(fēng)險信息，使其盡可能減少信息風(fēng)險帶來(lái)的損失。

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