淺議并購商譽(yù)初始計量問(wèn)題論文
隨著(zhù)世界經(jīng)濟全球化、一體化的加劇.資源在全球內配置已成大勢所趨，與此同時(shí)，非同一控制的并購現象也越來(lái)越普遍并購商譽(yù)無(wú)論相對額還是絕對額相當大的情況屢見(jiàn)不鮮，并購商譽(yù)初始計量的公允性是否可靠，可靠性是否合理等問(wèn)題引起了業(yè)界廣泛的關(guān)注，本文就并購商譽(yù)的初始計量問(wèn)題做一些探討，以期拋磚引玉。
一、現行并購商譽(yù)的計量辦法
(一)我國并購商譽(yù)計量的相關(guān)規定
我國現行的《企業(yè)會(huì )計準則第30號—企業(yè)合并》(CAS)第13條規定:購買(mǎi)方對合并成本大于合并中取得的被購買(mǎi)方可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應當確認為商譽(yù)。
第14條指出，被購買(mǎi)方可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值.是指合并中取得的被購買(mǎi)方可辨認資產(chǎn)的公允價(jià)值減去負債及或有負債公允價(jià)值后的余額:
合并成本第11條規定如下:一次交換交易實(shí)現的企業(yè)合并，合并成本為購買(mǎi)方在購買(mǎi)日為取得對被購買(mǎi)方的控制權而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價(jià)值;通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和:
根據新修訂的《企業(yè)會(huì )計準則第33號—合并財務(wù)報表(CFS33)》，分步并購商譽(yù)等于原持有股權在購買(mǎi)日的公允價(jià)值與合并日應支付對價(jià)之和減去購買(mǎi)日可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額。
(二)存在問(wèn)題
合并商譽(yù)體現了母公司理論的要求與合并財務(wù)報表實(shí)體理論的要求不相一致二采用部分商譽(yù)法確認商譽(yù)，屬于少數股東的商譽(yù)不包括在內，而按照合并財務(wù)報表的實(shí)體理論，無(wú)論母公司取得的子公司股權份額是否為100070 ,合并資產(chǎn)負債表中子公司各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債均按公允價(jià)值報告二這就意味著(zhù)，在母公司非100`7控股的情況下，合并報表中少數股東權益中包含的子公司可辨認凈資產(chǎn)也按其公允價(jià)值報告，少數股東權益列作合并股東權益的一部分。少數股東損益列作合并凈利潤的一部分，這一切都體現了實(shí)體理論的要求:但對合并商譽(yù)的計量卻體現了母公司理論的要求，從而少數股東權益的計量介于實(shí)體理論和母公司理論之間。
二、改進(jìn)并購商譽(yù)初始計量的建議
關(guān)于多次交易合并商譽(yù)計算的規定，統一按CFS33的口徑計算商譽(yù).二.因為按照購買(mǎi)方在購買(mǎi)日確認的商譽(yù)等于每一單項交易產(chǎn)生的商譽(yù)之和進(jìn)行會(huì )計處理，不符合我國喊企業(yè)會(huì )計準則一基本準則分中關(guān)于“資產(chǎn)”的確定條件及計量原則通過(guò)多次交易分步實(shí)現的企業(yè)合并，在購買(mǎi)日之前的各次交易中、購買(mǎi)方還不能對被購買(mǎi)方實(shí)施控制，也就不能對被購買(mǎi)方在購買(mǎi)日之前的商譽(yù)進(jìn)行控制，購買(mǎi)方不能進(jìn)行控制的資源不符合資產(chǎn)的確認條件，不應確認商譽(yù);多次交易分步實(shí)現的企業(yè)并購，只有在購買(mǎi)方能夠對被購買(mǎi)方進(jìn)行控制的購買(mǎi)日，購買(mǎi)方才能對包括商譽(yù)在內的被購買(mǎi)方各項資源實(shí)施控制、從而達到獲得未來(lái)經(jīng)濟利益流入的權力，即企業(yè)并購商譽(yù)應在購買(mǎi)日(控制日)確認。
采用全部商譽(yù)法替代現行的部分商譽(yù)法，使合并商譽(yù)反映合并報表實(shí)體理論的要求，即母子公司組成的企業(yè)集團是一個(gè)統一的經(jīng)濟實(shí)體.對其所控制的資產(chǎn)全額計量，以反映企業(yè)整體完整的財務(wù)信息:因此，實(shí)施并購后購買(mǎi)方控制的“外購商譽(yù)”應當與被并購企業(yè)其他資產(chǎn)一樣采用“全部商譽(yù)法”進(jìn)行確認和計量.二.既包括歸屬于母公司的商譽(yù)，也包括歸屬于少數股東的商譽(yù)二這樣就使得商譽(yù)與被并購企業(yè)其他資產(chǎn)的初始計量原則保持了一致同時(shí)，也避免了將部分商譽(yù)排除在外，資產(chǎn)回報率偏高失真的問(wèn)題，有助于提高集團合并報表的信息質(zhì)量。
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