淺議商譽(yù)會(huì )計論文
隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展，商譽(yù)的價(jià)值及其重要性日益凸現，尤其是經(jīng)濟全球一體化，新知識經(jīng)濟到來(lái)，加劇了全球并購浪潮，因此，商譽(yù)成為企業(yè)并購和會(huì )計處理中不可回避的焦點(diǎn)問(wèn)題。國內外許多學(xué)者曾從不同角度對商譽(yù)問(wèn)題進(jìn)行過(guò)大量研究，但由于商譽(yù)的特殊性與復雜性，使得商譽(yù)至今仍是會(huì )計界的難題。
一、商譽(yù)本質(zhì)
幾個(gè)世紀以來(lái)，不少學(xué)者和學(xué)術(shù)團體從法學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、會(huì )計學(xué)角度對商譽(yù)問(wèn)題進(jìn)行過(guò)大量研究，試圖探索商譽(yù)的本質(zhì)。但目前對商譽(yù)的認識仍存在很大差異，主要有“好感價(jià)值論”、“無(wú)形資源論”、“超額收益論”、“協(xié)同效應論”、“總計價(jià)賬戶(hù)論”等，由于對商譽(yù)本質(zhì)的爭議，直接導致了對商譽(yù)確認和計量方面的困惑。
1.好感價(jià)值論
這種觀(guān)點(diǎn)認為，商譽(yù)產(chǎn)生于企業(yè)的良好形象和顧客對企業(yè)的好感、認知感。楊汝梅先生認為，一個(gè)企業(yè)是否能成功，不僅取決于顧客對企業(yè)的好感，還取決于企業(yè)員工對企業(yè)的好感以及投資者、金融機構對企業(yè)的好感。
2.無(wú)形資源觀(guān)
這種觀(guān)點(diǎn)認為，影響企業(yè)在市場(chǎng)競爭中地位的因素眾多，無(wú)法一一列舉，因此，將商譽(yù)歸屬于某一因素有所偏頗，應當將商譽(yù)確認為企業(yè)尚未入賬的無(wú)形資產(chǎn)。羅飛先生認為，商譽(yù)是企業(yè)擁有的、能使企業(yè)獲取按目前賬上資產(chǎn)計算的超額收益的各種未入賬的無(wú)形資源。
3.協(xié)同效應觀(guān)
該觀(guān)點(diǎn)認為，商譽(yù)本質(zhì)上是企業(yè)各項要素之間的協(xié)同效應。M i I 1e:先生認為，企業(yè)各個(gè)組成部分之間協(xié)同效應應該是企業(yè)整體資產(chǎn)大于單項組成價(jià)值合計的根本原因，也是商譽(yù)的本質(zhì)。鄧小洋先生認為，商譽(yù)實(shí)質(zhì)是由企業(yè)各個(gè)構成要素有機結合所產(chǎn)生的協(xié)同效應。
二、自創(chuàng )商譽(yù)確認
在所有商譽(yù)會(huì )計理論問(wèn)題中，討論最為激烈持續、時(shí)間最為長(cháng)久的是商譽(yù)確認的問(wèn)題。由于確認是計量、記錄、報告的前提與基礎，有關(guān)商譽(yù)會(huì )計處理的很多問(wèn)題是由確認問(wèn)題引起，所以，商譽(yù)確認理論探索是極其重要的。
三、負商譽(yù)問(wèn)題
關(guān)于負商譽(yù)問(wèn)題探討，會(huì )計學(xué)者也存在爭議。如果承認負商譽(yù)存在，那么商譽(yù)則必須重新定義，商譽(yù)計量、商譽(yù)減值會(huì )計處理都要重新進(jìn)行技術(shù)處理。同時(shí)，如果認同負商譽(yù)存在，那么關(guān)于商譽(yù)本質(zhì)認識將會(huì )達成一致，剩余價(jià)值觀(guān)與協(xié)同效益觀(guān)能更好解釋負商譽(yù)存在可能性，從而為負商譽(yù)存在合理性提供理論支撐和依據。
四、自創(chuàng )商譽(yù)計量的方法
(一)收益資本化法
收益資本化法是將企業(yè)未來(lái)可賺取的“超額收益”按照一定的貼現率折現，以其現值總和確認為商譽(yù)的價(jià)值，其計算公式為:商譽(yù)二(企業(yè)年預期收益-行業(yè)年平均收益率X企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)總額)一貼現率，這種方法是收益現值法簡(jiǎn)化版，它的優(yōu)點(diǎn)在于，僅僅將“超額收益”簡(jiǎn)單資本化，結果不受買(mǎi)賣(mài)雙方談判能力和市場(chǎng)價(jià)格的影響，其理論基礎與收益現值法基本一致。致命缺陷在于:企業(yè)的預期收益不是固態(tài)的，商譽(yù)價(jià)值也隨企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)生變化，則收益資本化法計算出的商譽(yù)價(jià)值不具有真實(shí)性。
( 二 ) 收益現值法
該方法將商譽(yù)作為潛在超額利潤的價(jià)值。具體計量時(shí)，通過(guò)對企業(yè)超額利潤的量化對商譽(yù)進(jìn)行估值。確定企業(yè)的超額利潤是關(guān)鍵。計算商譽(yù)價(jià)值是按未來(lái)超額利潤或者損失折算為現值來(lái)確定商譽(yù)的價(jià)值。
(三) 總體評價(jià)法
總體評價(jià)法的計算公式為 ：商譽(yù)價(jià)值=收購企業(yè)投資成本-被并企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值。它是將企業(yè)凈資產(chǎn)的收買(mǎi)價(jià)與其公允價(jià)值總和之間的差額作為企業(yè)商譽(yù)的價(jià)值，而這種差額的大小主要取決于交易雙方的談判結果，其計算公式為 ：商譽(yù) = 企業(yè)轉買(mǎi)價(jià)格 - 賬面評估凈資產(chǎn)的公允價(jià)值總和。
五、商譽(yù)與會(huì )計方程的關(guān)系
總體評價(jià)法的計算公式:商譽(yù)價(jià)值=收購企業(yè)投資成本一被并企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值。由于商譽(yù)并不是在企業(yè)并購中產(chǎn)生，而是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的結果，并貫徹企業(yè)經(jīng)營(yíng)始終。因此，企業(yè)在持續經(jīng)營(yíng)中，也應該予以計量。筆者認為，收購企業(yè)投資成本即為企業(yè)股權交易價(jià)格，因此，對于上市公司而言，股權交易價(jià)格體現為股價(jià)，非上市公司通過(guò)評估方法確定企業(yè)股權交易價(jià)格。下面將通過(guò)數學(xué)方法對該公式進(jìn)行證明。
六、結論
從會(huì )計方程推導出自創(chuàng )商譽(yù)過(guò)程中，反映商譽(yù)與會(huì )計方程密切相關(guān)，會(huì )計方程若保持平衡，則沒(méi)有自創(chuàng )商譽(yù)，會(huì )計方程若不平衡，則產(chǎn)生商譽(yù)。實(shí)踐證明自創(chuàng )商譽(yù)客觀(guān)存在，則說(shuō)明會(huì )計等式必然不平衡，會(huì )計方程不平衡性，將會(huì )導致復式記賬理論基礎塌陷，由此產(chǎn)生市價(jià)三維動(dòng)態(tài)計量模式運用，隨著(zhù)互聯(lián)網(wǎng)、大數據時(shí)代來(lái)臨，它們?yōu)槭袃r(jià)三維動(dòng)態(tài)計量和自創(chuàng )商譽(yù)計量提供可能，將迎來(lái)一個(gè)偉大的會(huì )計變革時(shí)代。
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