淺析稅制改革對企業(yè)的影響論文
摘要：2016年5月1日我國“營(yíng)改增”全面推行，這標志著(zhù)我國稅制改革邁出了重要一步，對我國的經(jīng)濟發(fā)展具有重要意義。本文從三方 面對營(yíng)改增進(jìn)行解讀。一是對營(yíng)改增的概述；二是營(yíng)改增的提出對企業(yè)稅負、票務(wù)管理以及財務(wù)報表的影響；三是企業(yè)面對營(yíng)改增的影響應該 采取的可行性措施。
關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；企業(yè)；影響；措施
從產(chǎn)業(yè)結構來(lái)看，現代服務(wù)業(yè)已經(jīng)成為我國經(jīng)濟新的增長(cháng)點(diǎn)。 由于我國的服務(wù)業(yè)受到增值稅和營(yíng)業(yè)稅的雙重稅負壓力，嚴重限制我 國服務(wù)業(yè)的轉型，使得“營(yíng)改增”稅制改革對我國經(jīng)濟發(fā)展的具有現 實(shí)意義�！盃I(yíng)改增”有利于企業(yè)降低稅負，減少重復征稅，促使社會(huì ) 形成更好的良性循環(huán)，其也可以說(shuō)是一種結構性減稅的政策。
一、“營(yíng)改增”的概述
“營(yíng)改增”是指將繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。營(yíng)業(yè)稅和增值 稅是我國兩大流轉稅。營(yíng)業(yè)稅是對在我國境內提供應稅勞務(wù)、轉讓 無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的 一種稅，其包括在中國境內提供的應稅勞務(wù)、轉讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售 不動(dòng)產(chǎn)。增值稅是對銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn) 口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現的增值額征收的一個(gè)稅種，其包括銷(xiāo) 售貨物、提供加工和修理修配服務(wù)、進(jìn)口貨物�！盃I(yíng)業(yè)額”繳稅到 “增值額”繳稅對企業(yè)最大的益處就是企業(yè)避免了重復征稅的問(wèn) 題，使稅負減少。
二、“營(yíng)改增”對企業(yè)的影響
對企業(yè)稅負的影響。
1.1小規模納稅人。營(yíng)改增之后，最直接的受益者，會(huì )是服務(wù)行 業(yè)年營(yíng)業(yè)額在500萬(wàn)元以下的小規模納稅人。營(yíng)改增不采用層層抵扣 的方式來(lái)繳稅，而是直接用營(yíng)業(yè)額×稅率來(lái)計算稅額，而且稅率會(huì )從 5%(營(yíng)業(yè)稅)降到3%(增值稅)，稅率減少2%。這對于一家年營(yíng)業(yè)額500 萬(wàn)元的企業(yè)來(lái)說(shuō)，等于每年直接減掉了10萬(wàn)元的稅。
1.2一般納稅人。由于一般納稅人的特點(diǎn)是增值稅銷(xiāo)項稅額中抵 扣進(jìn)項稅額，即只對增值額部分進(jìn)行征稅。然而，“營(yíng)改增”后名義 稅率都比原營(yíng)業(yè)稅稅率增加。但是否會(huì )導致實(shí)際稅負增加，不同的行 業(yè)影響不同。例如，交通運輸業(yè)由征收3%的營(yíng)業(yè)稅改為征收11%的 增值稅，名義稅率提高8%，且行業(yè)成本中的人工費、修理費等目前 可抵扣的較少，購入設備的進(jìn)項稅額可以抵扣，但企業(yè)不可能每年都 大批量地采購設備，故可能由于抵扣不足造成稅負增加。
2.對企業(yè)票務(wù)管理的影響。推行“營(yíng)改增”前，相關(guān)企業(yè)只需開(kāi) 具普通發(fā)票，但在“營(yíng)改增”后對企業(yè)發(fā)票管理的難度加大。與營(yíng)業(yè) 稅發(fā)票的管理相比，增值稅專(zhuān)用發(fā)票在開(kāi)具、審核和管理方面都具有 一定的難度，而且，企業(yè)對增值稅發(fā)票的審核更加嚴格，增值稅的申 報和銷(xiāo)項稅、進(jìn)項稅有關(guān)，與小規模納稅人和一般納稅人有關(guān)。小規 模納稅人需要開(kāi)具普通發(fā)票，在管理發(fā)票工作上和營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的管理 相似，但是一般納稅人發(fā)票包含普通發(fā)票和增值稅專(zhuān)用發(fā)票兩種，增 值稅的計算涉及到進(jìn)項稅抵扣，如果沒(méi)有恰當的使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票 會(huì )使企業(yè)的財務(wù)面臨法律風(fēng)險。企業(yè)財務(wù)部門(mén)在使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票 時(shí)必須嚴格遵守相關(guān)法律法規，要按照稅法規定開(kāi)展相關(guān)納稅工作， 加強對發(fā)票的管理，確保企業(yè)財務(wù)部門(mén)工作的順利開(kāi)展。
3.對企業(yè)財務(wù)報表的影響�！盃I(yíng)改增”的稅制改革實(shí)施后，對企 業(yè)的資產(chǎn)負債表、利潤表，現金流量表都會(huì )產(chǎn)生一定的影響。 在資產(chǎn)負債表中，最重要的項目是固定資產(chǎn)。在改革后，由于 抵扣進(jìn)項稅額的增加，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值減少，隨之減少的還有累 計折舊，最終會(huì )使期末余額減少。在長(cháng)期發(fā)展下，企業(yè)會(huì )不斷地擴大 資產(chǎn)規模，使得其資產(chǎn)總額和負債總額得以提升。 在利潤表中，“營(yíng)改增”使得“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項目的金額 減少，相關(guān)成本費用下降，利潤上升。另外，在改革前，“主營(yíng)業(yè)務(wù) 收入”核算的金額是含營(yíng)業(yè)稅的“含稅收入額”，而改革后“主營(yíng)業(yè) 務(wù)收入”核算的內容是不含增值稅的“稅后收入額”。假設實(shí)際稅負 變化不大，即使凈收益數據的絕對水平不受很大影響，企業(yè)的利潤率 （利潤/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）數值會(huì )由于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入額的減少而上升。 在現金流量表中，現金流量表是反映在一定時(shí)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投 資活動(dòng)、籌資活動(dòng)對企業(yè)現金流量的影響。在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，“營(yíng)改 增”使得企業(yè)的稅負下降，成本費用下降，從而現金流量上升；在投 資活動(dòng)中，由于進(jìn)項稅額的可抵扣性，企業(yè)會(huì )增加對設備等的投資， 在流量表中會(huì )顯示現金流出的增加，但是相對于改革前，現金流出是 減少的，從而促進(jìn)企業(yè)的規�；l(fā)展；在籌資活動(dòng)中，伴隨著(zhù)“營(yíng)改 增”給企業(yè)帶來(lái)的一系列益處，企業(yè)會(huì )加大融資力度，在“營(yíng)改增” 的大環(huán)境下實(shí)現企業(yè)的迅速發(fā)展，但在其背后所產(chǎn)生的融資利息會(huì )增 加企業(yè)的償債壓力。
4.對企業(yè)會(huì )計核算的影響。在“營(yíng)改增”推行前，營(yíng)業(yè)稅的核 算僅需用稅率乘以營(yíng)業(yè)額即為營(yíng)業(yè)稅，且營(yíng)業(yè)稅僅需計入“應交稅 費——營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，會(huì )計核算相對簡(jiǎn)單。然而，改征增值 稅后，企業(yè)的會(huì )計核算變得復雜化。企業(yè)可能需要在材料購進(jìn)與分 配、各方的驗工計價(jià)等很多方面進(jìn)行增值稅的會(huì )計核算，核算稅金也 更加明細化，需增設“進(jìn)項稅額”、“銷(xiāo)項稅額”、“進(jìn)項稅額轉 出”等科目于“應交稅費”下的“應交增值稅”科目下并進(jìn)行相應的 核算。 不僅如此，在成本的核算上，與改革前相比，還需要進(jìn)行價(jià)稅 分離，分離出兩部分：真正成本和進(jìn)項稅額，按照開(kāi)具的進(jìn)項稅發(fā)票 和銷(xiāo)項稅進(jìn)行抵扣，抵扣數額和供應商是否為一般納稅人和開(kāi)具專(zhuān)用 發(fā)票的能力有關(guān)。例如，建安企業(yè)機械費分為設備租賃費和自有設備 維護修理費用。目前建安企業(yè)租賃設備的情況占70%到80%，“營(yíng)改 增”后有形資產(chǎn)租賃的增值稅稅率為17%。
在收入的核算上，“營(yíng)改增”使得企業(yè)在收入的計入和原則上 發(fā)生了很大的變化。以建筑工程企業(yè)為例，在“營(yíng)改增”之前，繳納 營(yíng)業(yè)稅的依據為全部工程造價(jià)。經(jīng)過(guò)稅制改革后，由于增值稅是價(jià)外 稅，交稅依據為不含增值稅的工程造價(jià)。價(jià)稅分離具體分析公式為： 不含稅價(jià)格=含稅價(jià)格/（1+增值稅稅率）。另一方面，在改革前營(yíng)業(yè) 稅只需用發(fā)票金額入賬即可，而增值稅需要用當期銷(xiāo)項稅額減去進(jìn)項 稅額的差額，這無(wú)疑增加了收入核算的復雜程度。
三、應對“營(yíng)改增”的可行性措施
第一，加強對發(fā)票的管理�！盃I(yíng)改增”的推行，使得相關(guān)企業(yè) 由開(kāi)具普通發(fā)票轉為開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，所以需要有專(zhuān)人專(zhuān)管增值 稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具、管理和使用，做到合法合理合規。其次，需要嚴 格執行增值稅發(fā)票管理的的各項規定，不可以隨意放置、丟失、撕毀 發(fā)票，對于開(kāi)具好的發(fā)票應及時(shí)登記與核對。另外，部分企業(yè)在過(guò)去 的營(yíng)業(yè)稅中對發(fā)票的要求不高，則改革后企業(yè)需要對發(fā)票管理人員進(jìn) 行嚴格要求和監督，或者進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的培訓，同時(shí)加強企業(yè)內部的審計 工作，防止出現虛開(kāi)發(fā)票等舞弊行為。增值稅發(fā)票的使用與企業(yè)的稅 負及未來(lái)的發(fā)展密切聯(lián)系。因此，加強對發(fā)票的管理有助于企業(yè)健康 良好的發(fā)展。
第二，提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。隨著(zhù)“營(yíng)改增”稅制改革的 不斷深入，對企業(yè)財務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)知識水平提出了挑戰。企業(yè)的財務(wù) 人員應及時(shí)掌握并熟悉最新“營(yíng)改增”政策的變化，提升自身的專(zhuān)業(yè) 知識，并結合自身企業(yè)的性質(zhì)和特點(diǎn)來(lái)減少企業(yè)的稅負壓力；財務(wù)人 員應加強對增值稅專(zhuān)用發(fā)票的認識，防止使用不當為企業(yè)帶來(lái)不必要 的法律后果。因此，提高企業(yè)財務(wù)人員的素質(zhì)有助于完善企業(yè)財務(wù)制 度，讓企業(yè)更好的適應社會(huì )的發(fā)展。
第三，加強企業(yè)的稅務(wù)籌劃。企業(yè)的財務(wù)人員應結合自身企業(yè) 的特點(diǎn)，在熟悉掌握“營(yíng)改增”政策和相關(guān)減稅免稅優(yōu)惠的基礎上， 將企業(yè)的稅收降到最低。但是在減稅的同時(shí)需要考慮企業(yè)的財務(wù)風(fēng) 險，應提前制定抵抗風(fēng)險的措施，合理的規避風(fēng)險。同時(shí)，要學(xué)會(huì )合 理利用進(jìn)項稅額抵扣這一契機，在企業(yè)處理業(yè)務(wù)時(shí)盡量選取有能力開(kāi) 具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的企業(yè)，減少稅負壓力。因此，加強企業(yè)的稅務(wù)籌 劃有利于企業(yè)可持續發(fā)展。
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