企業(yè)內部控制體系執行中存在的問(wèn)題論文

　　摘 要：內控執行力作為內控管理的一項瓶頸，一直都是業(yè)界人士研究和分析的重點(diǎn)。如何確保內控管理體系高效執行成為亟待研究和解決的問(wèn)題。筆者通過(guò)分析廣州石油培訓中心內控體系執行中存在的問(wèn)題，提出了相應的解決辦法。

　　關(guān)鍵詞：內部控制；執行；問(wèn)題

　　廣州石油培訓中心是中國石油天然氣集團公司直屬的培訓基地，自2010年開(kāi)始正式執行內部控制體系，體系執行已逾兩年，如何提高執行力成為我們面臨的一個(gè)難題。

　　一、存在的問(wèn)題

　　實(shí)踐發(fā)現，廣州石油培訓中心內部控制體系執行中存在的主要問(wèn)題包括：

　　1、管理人員全面貫徹內部控制管理的理念不強

　　雖然廣州石油培訓中心已建成內控體系且為保證該體系充分發(fā)揮作用，每年定期成立測試組，進(jìn)行自我測試，不定期接受中國石油天然氣集團公司的評價(jià)測試，但我們還是發(fā)現，一些管理人員的管理理念和經(jīng)營(yíng)方式仍然停留在全面執行內控之前，出現了業(yè)務(wù)執行部門(mén)為“內控”而控，為“檢查”而查，這樣的理念，不可能帶來(lái)高效的執行力。全面貫徹內控理念，必須從“要我控”向“我要控”轉變，才能真正從企業(yè)內部提升執行力。

　　2、內控檢查和評價(jià)的獨立性未得到充分保證

　　廣州石油培訓中心內控管理部門(mén)設在財務(wù)機構，測試人員也有部分屬于財務(wù)人員，這樣的人員和機構設立使得他們既是內控的主要執行者，又是內控的建設者和評價(jià)者，內控檢查和評價(jià)效力大打折扣。一個(gè)企業(yè)或單位建立的內控體系執行好壞，應由第三方來(lái)檢查、評價(jià)，充分保證其獨立性，進(jìn)而才能確保其結果的客觀(guān)性。此外，評價(jià)人員水平參差不齊，專(zhuān)業(yè)水準也是影響檢查和評價(jià)結果的重要因素，這些不確定性使得評價(jià)工作無(wú)法切實(shí)發(fā)揮它真正的作用。

　　二、解決的方法

　　針對上述問(wèn)題，我們展開(kāi)研究，提出以下建議的解決方法。

　　1、提高監督能力，重視內部審計

　　監督是內部控制體系的基本要素和重要組成部分。通過(guò)監督，可以促使企業(yè)各個(gè)部門(mén)、各個(gè)崗位嚴格執行內部控制，以保證內部控制運行的有效性；通過(guò)監督，可以發(fā)現內部控制體系在設計和運行中存在的缺陷，從而有針對性地提出改進(jìn)意見(jiàn)，以促進(jìn)內部控制體系的不斷改進(jìn)[1]。要想提升執行力就必須提高監督能力。我們認為，廣州石油培訓中心除了要有一套完善的內部控制監督措施，還應重視內部審計工作，充分發(fā)揮內部審計在內控檢查和評價(jià)中的作用。因為內部審計是一項專(zhuān)業(yè)性和技術(shù)性都很強的工作，審計人員必須具備高素質(zhì)和高技能，這一必然要求能使廣州石油培訓中心在實(shí)施內控監督過(guò)程中避免形式化，同時(shí)，內控審計不僅關(guān)注結果，更關(guān)注過(guò)程，從而杜絕舞弊和違紀違規行為，能夠很好的確保內控體系的有效執行。

　　2、構建評價(jià)體系，理論轉化為實(shí)踐

　　廣州石油培訓中心每年年底都會(huì )依據集團公司內控評價(jià)辦法完成內控自我評價(jià)報告，內控評價(jià)作為內控設計合理性和執行有效性的“最后一道防線(xiàn)”，廣州石油培訓中心應該構建一個(gè)完備的內控評價(jià)體系，以支撐評價(jià)工作的開(kāi)展。評價(jià)體系的構建本身就是一項系統工程，包括構建原則和體系設計，如評價(jià)主體、評價(jià)內容、評價(jià)指標、評價(jià)程序、評價(jià)方法等等，最關(guān)鍵的則是需要結合廣州石油培訓中心的內控現狀來(lái)制定評價(jià)細則，并付諸實(shí)施，不斷完善，最終形成適應企業(yè)的、可操作性強的內控評價(jià)指標體系。

　　3、堅持以人為本，提高內控認識

　　任何制度的制定、執行和完善都離不開(kāi)人，內控管理制度也不例外。內控的執行，依靠的是企業(yè)各級管理人員，特別是中高層管理人員和財務(wù)人員的綜合素質(zhì)以及道德素質(zhì)，對強化內部控制的執行有著(zhù)不可替代的作用。各級人員對內部控制的認識應逐步提高，理解內部控制的涵義，認同內部控制的實(shí)施，才能摒棄陳舊傳統的管理思路，全面貫徹內部控制管理。這就需要廣州石油培訓中心在精神文明建設、企業(yè)文化建設時(shí)，涵蓋進(jìn)內控管理理念的宣貫和培訓，促進(jìn)內控工作日�；�，使得內控成為各級人員的自發(fā)行為，那么內控執行力的提升也就不再是個(gè)口號了。

　　三、進(jìn)一步的思考

　　1、正確認識內部控制的局限性

　　內部控制局限性的表現是多方面的，如管理層越權，勾結，人為錯誤，成本問(wèn)題，環(huán)境變化等。局限性的產(chǎn)生，源于內部控制歸根結底是對人的控制，內部控制是死的，人是活的，其局限性也就是必然的了。倘若高層管理人員相互勾結，越權舞弊，再?lài)烂艿膬瓤乜刂瞥绦蚨疾荒芊乐�；如果管理者故意弄虛作假，對設置或實(shí)施的內部控制不予理睬，也會(huì )使得建立的內部控制如同虛設。試想一下，再完善的內部控制僅停留在紙上而不落實(shí)，又怎能發(fā)揮作用？因此，在內控體系執行中，不能將內控視為“銅墻鐵壁”、“無(wú)堅不摧”。

　　2、正確認識內部控制的動(dòng)態(tài)性

　　內控體系建設不是一蹴而就，一勞永逸的過(guò)程，而是一個(gè)經(jīng)過(guò)初始建設、形成系統、并隨著(zhù)企業(yè)的發(fā)展而持續改進(jìn)、不斷完善并最終形成內控文化的過(guò)程，內部控制是一定時(shí)間內、一定環(huán)境下的產(chǎn)物，由于環(huán)境、政策等外界因素發(fā)生變化，會(huì )使得原有的控制制度不再適合，從而使原有的內部控制失去作用2]。在執行過(guò)程中，要不斷對內部控制體系進(jìn)行動(dòng)態(tài)完善和趨優(yōu)，畢竟企業(yè)是在發(fā)展中生存的，隨著(zhù)企業(yè)的發(fā)展變化，內部控制也應不斷的充實(shí)和完善。所以，執行內控體系也必須強調體系的動(dòng)態(tài)性和持續改進(jìn)性，而在強調動(dòng)態(tài)性的同時(shí)，又不可以忽略穩定性，必須處理好兩者之間的關(guān)系，這也將是今后業(yè)界內部控制發(fā)展研究的方向之一。

　　參考文獻：

　　[1]徐榮才,李三喜.內部控制規范化操作指南.北京:人民郵電出版社,2008，159頁(yè)

　　[2]劉德恒，構建國有企業(yè)內部控制框架，中國總會(huì )計師，2010（03）

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