企業(yè)內部審計質(zhì)量控制存在的問(wèn)題和發(fā)展策略
1、內部審計質(zhì)量控制的定義
內部審計質(zhì)量，就是指內部審計機構在開(kāi)展審計工作的過(guò)程中，以審計準則為標準，對審計計劃中各項審計工作開(kāi)展的優(yōu)劣程度、審計結果及結論的真實(shí)可靠性、審計目標的實(shí)現程度。
2、內部質(zhì)量審計存在的問(wèn)題
內部質(zhì)量審計存在的問(wèn)題主要是因為內部審計獨立性有限、審計人員素質(zhì)不高和審計工具以及方法不當。
2.1 內部審計獨立性
獨立性是指內部審計人員獨立于他們所審查的活動(dòng)之外，一個(gè)人能客觀(guān)地評價(jià)自己的工作。獨立性是內部審計工作的必要條件。內部審計人員只有具備應有的獨立性，才能正確地實(shí)施審計。內部審計的獨立性是一種相對的獨立，因為內部審計機構作為單位一個(gè)職能部門(mén)，其工作范圍是由單位領(lǐng)導決定的。工作范圍是否足夠廣泛，在很大程度上影響到內審部門(mén)是否能夠獨立于業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，內部審計人員的工作應該是自由和客觀(guān)的。自由意味著(zhù)可以自主判斷，自主抉擇，不受其他部門(mén)、個(gè)人或外來(lái)因素的制約�？陀^(guān)意味著(zhù)實(shí)事求是、保持公正、不偏不倚的職業(yè)態(tài)度和操守。
2.2 審計人員專(zhuān)業(yè)素養及知識結構有待提高
從目前內部審計人員的組成情況來(lái)看，無(wú)論是學(xué)歷水平還是專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，都存在較大的差距。隨著(zhù)內部審計范圍的不斷擴大，對于內部審計人員期望的不斷提高，僅僅懂得會(huì )計、審計知識，對于內部審計人員來(lái)說(shuō)，已經(jīng)遠遠不夠。由于內部審計人員需要對企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理中的各項業(yè)務(wù)開(kāi)展審計，因此審計人員需要對所在行業(yè)的業(yè)務(wù)知識具有非常透徹的了解。上述內容在金融、證券等知識密集型企業(yè)體現得尤為突出。
2.3 審計工具和方法需要進(jìn)一步改進(jìn)
我國企業(yè)相當一部分內部審計人員在專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和知識結構上尚未達到要求，這也導致了內部審計人員在工作技術(shù)及方法上還沿用傳統的審計方法，新型審計工具應用不足，審計人員理念未能及時(shí)轉變，風(fēng)險導向審計的意識淡薄，較少考慮到企業(yè)內部控制建設情況，對風(fēng)險導向審計模式的運用尚處于理論探索階段。對于抽樣審計技術(shù)的應用，則更多憑借內部審計人員的主觀(guān)經(jīng)驗采用判斷抽樣的方式進(jìn)行，對于重要性水平的估計和分布仍不精確。其中，較為明顯的是對信息系統審計工具了解有限。
2.4 缺乏有效的內部審計質(zhì)量考評體系
內部審計因為工作的特殊性，在進(jìn)行質(zhì)量考評時(shí)，需要考慮其特殊的性質(zhì)及工作特點(diǎn)。目前，很多企業(yè)將內部審計與其他效益部門(mén)一起進(jìn)行考核，甚至是被審計單位給審計單位進(jìn)行考核、打分。這種不恰當的考核方式方法既會(huì )損傷內部審計人員工作的獨立性和積極性，也會(huì )在很大程度上降低內部審計工作的質(zhì)量。
3、提高內部審計質(zhì)量控制措施
3.1 不斷提高內部審計工作的獨立性
3.1.1 內部審計機構應該如何設置
單位應該設置獨立的內部審計機構，內部審計工作應由部門(mén)、單位的審計主要負責人直接領(lǐng)導，其地位和職權應超越部門(mén)、單位的其他職能部門(mén)，便于審計人員獨立地開(kāi)展工作。特別是在進(jìn)行全面審計和經(jīng)濟效益審計時(shí)，便于協(xié)調各職能部門(mén)之間的關(guān)系，取得各職能部門(mén)的配合和支持。
3.1.2 內部審計職權的獨立
內部審計部門(mén)具有一定的權力，能夠獨立不受影響地開(kāi)展工作。如內部審計機構人員有權檢查會(huì )計憑證、賬簿、資金、財產(chǎn);有權參加有關(guān)會(huì )議，對在審計過(guò)程中發(fā)現的問(wèn)題，有權向有關(guān)單位進(jìn)行調查，并索取證明資料，對違反財經(jīng)法紀和嚴重失職造成重大損失的人員，有權向領(lǐng)導提出追究責任的建議。同時(shí)，對于審計中發(fā)現的問(wèn)題能夠獨立、不受干擾地進(jìn)行匯報和反映。
3.1.3 內部審計工作的獨立
在審計計劃編制和調查取證過(guò)程中，審計人員要保持超然立場(chǎng)，以差錯防弊和查找不足為出發(fā)點(diǎn)，不受被審計單位和個(gè)人的干擾，不因被審計單位所施加壓力而改變審計立場(chǎng)、內容及結論，在審計工作結束后，審計人員排除各種干擾，對審計事項作出客觀(guān)評價(jià)。
3.1.4 保持實(shí)質(zhì)上的獨立
內審人員不僅要有精湛的業(yè)務(wù)技術(shù)、忠實(shí)細致的工作作風(fēng)，靈活機動(dòng)的工作方法，更重要的是內審人員要有堅持原則、敢于斗爭、忠于職守、秉公辦事的高尚品質(zhì)。
3.2 大力提高內部審計人員專(zhuān)業(yè)素養及知識結構
(1)對于現有的內部審計人員，注意通過(guò)后續培訓的方式，彌補知識結構上存在的不足。內部審計工作是一項復合型、專(zhuān)業(yè)性的工作。內部審計人員要根據被審計單位業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，在學(xué)習好財務(wù)、審計等知識的基礎上，不斷學(xué)習內控、風(fēng)險管理等方面的知識;通過(guò)審計業(yè)務(wù)的開(kāi)展，不斷了解被審計單位的業(yè)務(wù)流程、業(yè)務(wù)知識;大力加強信息系統知識，特別是信息系統審計知識的學(xué)習，不斷豐富和完善自身的知識結構和技術(shù)水平。
(2)在選拔新的內部審計人員的過(guò)程中，注意選聘人員的知識結構和知識背景，可以將具有不同知識結構及背景的專(zhuān)業(yè)人員融入到審計隊伍中來(lái)，或是選拔具有復合型專(zhuān)業(yè)背景的人員進(jìn)入內部審計隊伍中。在選拔內部審計人員時(shí)，特別要注意審計人員的職業(yè)操守和職業(yè)道德，保證內部審計人員能夠在工作中堅持原則。
3.3 綜合使用多種審計工具，不斷探索審計方法
好的審計工具和審計方法是提高審計工作質(zhì)量的重要手段。內部審計人員在不斷提高自身知識結構及業(yè)務(wù)水平的同時(shí)，也要注意結合日常審計工作著(zhù)力開(kāi)發(fā)和使用新的審計工具和方法。
3.3.1 結合被審計對象的特點(diǎn)，綜合采用多種審計技術(shù)
內部審計技術(shù)包括抽樣、訪(fǎng)談、分析性符合、復算、穿行測試等多種方法。其中，抽樣方法是內部審計工作開(kāi)展過(guò)程中所使用到的重要工具之一，目前主要抽樣方法有：隨機抽樣、分層抽樣、統計抽樣、發(fā)現抽樣等。
3.3.2 大力開(kāi)展信息系統審計
信息系統審計已經(jīng)成為內部審計的重要組成內容。內部審計人員要在不斷學(xué)習計算機知識，特別是信息系統審計知識的基礎上，掌握COBIT審計框架，利用以后信息系統審計工具，對重要的信息系統有針對性地開(kāi)展審計，擴展審計工作的范圍，加大審計工作的針對性和審計的深度。
3.3.3 內部審計與內部控制的聯(lián)動(dòng)機制
內部審計與內部控制并不是完全割裂開(kāi)的，而是應該相輔相成的關(guān)系。內部控制是“風(fēng)向標”。通過(guò)開(kāi)展內部控制，可以有效了解被審計單位內控建設中的薄弱環(huán)節，為內部審計指引方向，把握重點(diǎn)，便于內部審計發(fā)現問(wèn)題，查找不足。內部審計是“檢測儀”。通過(guò)開(kāi)展內部審計，有效地檢查內部控制執行的有效性程度，及時(shí)指出內控的薄弱環(huán)節，便于內控建設的完善。
3.3.4 發(fā)揮風(fēng)險導向在內部審計中在作用
風(fēng)險導線(xiàn)是內部審計開(kāi)展的重要手段。通過(guò)對風(fēng)險點(diǎn)的分析，有利于分配重要性水平，分配審計力量和審計資源，把握審計重點(diǎn)，實(shí)現審計目標。因此，在開(kāi)展審計之前、之中以及審計立項后，都要進(jìn)行風(fēng)險分析，提升發(fā)現風(fēng)險，把握風(fēng)險的能力。
3.3.5 開(kāi)展實(shí)時(shí)審計
隨著(zhù)信息技術(shù)在企業(yè)中應用水平的提高，開(kāi)展實(shí)時(shí)審計及事中審計已成為可能。利用計算機進(jìn)行內部審計，就是要在企業(yè)內部建立一個(gè)完善、高效的審計信息化系統和審計操作平臺，對內部財務(wù)信息系統及會(huì )計工作實(shí)施有效監控及評價(jià)，對企業(yè)資金、各種資產(chǎn)進(jìn)行密切跟蹤;改變目前以手工作業(yè)為主的審計方式，提高其在信息化條件下實(shí)施審計監督與評價(jià)的能力。
3.4 建立健全內部審計質(zhì)量考評體系
各單位應該結合自身特點(diǎn)，建立以明細、完善、有效的內部審計質(zhì)量考評體系，定期進(jìn)行業(yè)績(jì)考評，了解職責履行情況。檢查內部審計工作是否遵守審計準則和工作標準，職業(yè)道德水平如何;是否勝任崗位工作，是否存在因職業(yè)道德水平或專(zhuān)業(yè)勝任能力不足給內部審計機構和企業(yè)帶來(lái)審計風(fēng)險和現實(shí)的損失;能否提出合理有效的審計意見(jiàn)和建議，審計人員對職責范圍內工作的打算和措施，在此基礎上積極開(kāi)展優(yōu)秀審計項目評比活動(dòng)、審計能手評選活動(dòng)及審計工作綜合評價(jià)，并建立審計人員工作成果檔案，作為評選先進(jìn)、晉升等的依據，從而調動(dòng)審計人員認真學(xué)習業(yè)務(wù)、掌握先進(jìn)的審計技術(shù)的積極性。使廣大審計人員全面提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，促進(jìn)審計項目質(zhì)量。
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