試述管理會(huì )計視角下的成本管理
摘要： 隨科學(xué)管理理論研究的不斷深入，在企業(yè)決策中越來(lái)越彰顯出管理會(huì )計的重要性。我國現代企業(yè)管理制度的不斷發(fā)展，無(wú)論是企業(yè)還是國家，也越來(lái)越重視管理會(huì )計的應用�，F在，管理會(huì )計已經(jīng)滲透到企業(yè)管理的各個(gè)方面，成本管理也不例外。
Abstract： Following the continuous in-depth research of scientific management theory， the importance of management accounting in relation to business decision making for enterprises has become increasingly more evident. In our country in modern times， management systems of enterprises are also undergoing constant development， regardless if it's a company or the country itself， the application of management accounting is also increasingly important. At present， management accounting has already impacted on each and every aspect of enterprise management， without the exception of cost management.
關(guān)鍵詞： 管理會(huì )計;成本管理;全面推進(jìn)
Key words： management accounting;cost management;comprehensive promotion
0 引言
美國管理會(huì )計師協(xié)會(huì )(IMA)在1997年對管理會(huì )計的定義進(jìn)行了修訂：管理會(huì )計是提供價(jià)值增值，為企業(yè)規劃設計、計量和管理財務(wù)和非財務(wù)信息系統的持續改善過(guò)程，通過(guò)此過(guò)程指導管理行動(dòng)、激勵行為、支持和創(chuàng )造達到組織戰略、戰術(shù)和經(jīng)營(yíng)目標所必須的文化價(jià)值。
1 管理會(huì )計的發(fā)展歷程
20世紀初期，西方古典管理理論代表人物，弗雷德里克·泰勒發(fā)表了《科學(xué)管理原理》，其科學(xué)管理理論后被廣泛應用于企業(yè)經(jīng)濟管理工作中�，F代管理科學(xué)的形成和發(fā)展對管理會(huì )計的發(fā)展在理論上起著(zhù)奠基和指導的作用。20世紀后半葉以來(lái)，企業(yè)管理更加注重追求效益，管理會(huì )計也出現了業(yè)績(jì)會(huì )計、決策會(huì )計和執行會(huì )計，尤其是以成本管理為研究重心，使得管理會(huì )計的理論策略體系進(jìn)一步確立，包括作業(yè)成本法、價(jià)值鏈分析、平衡記分卡等的管理會(huì )計策略更是得以長(cháng)足發(fā)展。
在我國，直到1951年汪慕恒先生在《大眾會(huì )計》上發(fā)表的《固定支出和變動(dòng)支出》一文，才真正開(kāi)啟了計劃經(jīng)濟體制下的管理會(huì )計對成本性態(tài)的實(shí)質(zhì)性研究。改革開(kāi)放后，隨市場(chǎng)經(jīng)濟體制的不斷完善，在一些企業(yè)內部出現了經(jīng)濟責任制基礎上的責任會(huì )計體系。到20世紀末期，隨著(zhù)改革開(kāi)放的深入和市場(chǎng)經(jīng)濟的進(jìn)一步發(fā)展，管理會(huì )計在企業(yè)中的應用也在不斷的發(fā)展和突破，作業(yè)成本法等管理會(huì )計思維也開(kāi)始在很多企業(yè)中得以應用。
管理會(huì )計在現代企業(yè)管理中，已經(jīng)滲透到了各個(gè)方面，諸如，全面預算管理、績(jì)效管理、生產(chǎn)管理、成本管理等。本文將主要對管理會(huì )計在成本核素和成本管理決策中的應用進(jìn)行探究。
2 管理會(huì )計對成本核算策略的完善與改善
2013年8月16日財政部下發(fā)的財會(huì )[2013]17號文“關(guān)于印發(fā)《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度(試行)》的通知”中宣布，自2014年1月1日起將施行新的成本核算制度。
新成本核算制度的第三十六條規定：
“制造企業(yè)發(fā)生的制造費用，應當按照合理的分配標準按月分配計入各成本核算對象的生產(chǎn)成本。企業(yè)可以采取的分配標準包括機器工時(shí)、人工工時(shí)、計劃分配率等。
季節性生產(chǎn)企業(yè)在停工期間發(fā)生的制造費用，應當在開(kāi)工期間進(jìn)行合理分攤，連同開(kāi)工期間發(fā)生的制造費用，一并計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。
制造企業(yè)可以根據自身經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)和條件，利用現代信息技術(shù)，采用作業(yè)成本法對不能直接歸屬于成本核算對象的成本進(jìn)行歸集和分配。”
企業(yè)根據自己生產(chǎn)特點(diǎn)及管理需求，或采用品種法、分批法，或采用分步法進(jìn)行成本核算。成本構成項的直接成本(直接材料、直接人工)和間接成本(制造費用、其他成本)在分配計入各成本核算對象時(shí)，直接材料和直接人工，可以根據成本核算對象的耗用情況，直接對應計入;而對于制造費用及其他成本，譬如，間接材料與人工、生產(chǎn)耗用水電、設備與車(chē)間的折舊、車(chē)間管理人員薪酬等，無(wú)法直接將其歸集到相應生產(chǎn)對象上的，在傳統的分配策略下，一般先按部門(mén)歸集制造費用，然后再采用機器工時(shí)、人工工時(shí)、計劃分配率等標準分配到生產(chǎn)對象上。
隨現代企業(yè)管理的不斷發(fā)展，傳統的間接費用分配標準，存在一些分配失真的弊端逐漸顯現出來(lái)，作業(yè)成本法也就應運而生。上述《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度(試行)》中第三十六條規定，也充分體現了作業(yè)成本法在現代成本核算的重要應用。
作業(yè)成本法下，將成本動(dòng)因分為資源成本動(dòng)因(多用于直接成本分配)和作業(yè)成本動(dòng)因(多用于間接成本分配)。作業(yè)成本法，不同于上述傳統的間接成本分攤策略，而是先將間接成本分配到作業(yè)集/庫中，然后再到具體的成本對象。
它可分兩個(gè)階段：階段一采用合適的資源成本動(dòng)因將資源成本分配給作業(yè)成本集/庫或作業(yè)中心;階段二采用合適的作業(yè)成本動(dòng)因(作業(yè)成本動(dòng)因用于度量成本對象對作業(yè)的耗用情況)再將作業(yè)成本分配給成本對象。4 管理會(huì )計發(fā)展展望
從宏觀(guān)來(lái)看，由于我國長(cháng)期的計劃經(jīng)濟體制影響，致使管理會(huì )計在我國的發(fā)展進(jìn)程緩慢，理論研究基礎薄弱，遠遠落后于西方發(fā)達國家。從微觀(guān)來(lái)看，雖然目前大多上市公司與外資企業(yè)中，管理會(huì )計在企業(yè)管理中的重要性已被廣泛認知，管理會(huì )計的運用相對較為普遍，但在大部分的中小型民營(yíng)企業(yè)中，管理者和財務(wù)人員對管理會(huì )計在企業(yè)管理中所能發(fā)揮的作用，認識遠遠不足，存在管理會(huì )計的應用空白。
“為全面推進(jìn)管理會(huì )計體系建設，提升會(huì )計工作總體水平，推動(dòng)經(jīng)濟更有效率、更加公平、更可持續發(fā)展”，2014年1月29日，國家財政部發(fā)布“財辦會(huì )[2014]5號”文的《財政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì )計體系建設的指導意見(jiàn)(征求意見(jiàn)稿)》及《“財政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì )計體系建設的指導意見(jiàn)”的起草說(shuō)明》中，明確提出了全面推進(jìn)管理會(huì )計體系建設的目標，即“建立與我國社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制相適應的管理會(huì )計體系，力爭通過(guò)5-10年左右的努力，中國特色管理會(huì )計理論體系基本形成，管理會(huì )計指引體系基本建成，管理會(huì )計人才隊伍顯著(zhù)加強，管理會(huì )計信息化水平顯著(zhù)提高，管理會(huì )計咨詢(xún)服務(wù)市場(chǎng)顯著(zhù)繁榮，使我國管理會(huì )計接近或達到世界先進(jìn)水平”。
未來(lái)，隨著(zhù)管理會(huì )計在我國財務(wù)管理中的不斷發(fā)展，管理會(huì )計在成本管理中所發(fā)揮的作用必定也會(huì )越來(lái)越廣泛。
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