淺談成本會(huì )計的發(fā)展趨勢與對策
[摘要] 文章分析了成本會(huì )計的定義及傳統成本存在的種種問(wèn)題，而后闡述了現代成本會(huì )計的發(fā)展新趨勢，它所發(fā)展的新趨勢有：時(shí)間驅動(dòng)作業(yè)法、彈性邊際成本法、資源消耗會(huì )計。有了新的趨勢，必然也會(huì )有與之對應的良策，那么它的對策就有：效益成本法、節能降耗法、使用軟件管理方法等。
[關(guān)鍵詞] 成本會(huì )計 趨勢 對策
成本是商品經(jīng)濟的產(chǎn)物，是商品經(jīng)濟的一個(gè)經(jīng)濟范疇，是產(chǎn)品價(jià)值的重要組成部分。馬克思在《資本論》中分析資產(chǎn)主義商品生產(chǎn)時(shí)，對成本的含義進(jìn)行了科學(xué)的分析，指出：“按照資本主義方式生產(chǎn)的每一個(gè)商品W的價(jià)值，用公式來(lái)表示就是W=c+v+m。如果我們從這個(gè)產(chǎn)品價(jià)值中減去剩余價(jià)值m，那么，在商品中剩下的，就是一個(gè)在生產(chǎn)要素上耗費的資產(chǎn)價(jià)值c+v的等價(jià)物或補償價(jià)值。”很多人都認為：成本就是產(chǎn)品的成本，其實(shí)不然，產(chǎn)品成本屬于成本，但成本并不等于產(chǎn)品成本。成本涵蓋了產(chǎn)品成本、期間成本、固定成本、變動(dòng)成本、相關(guān)成本、可控成本等各種具體概念。
隨著(zhù)社會(huì )經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)管理要求的提高，成本的概念和內涵也在不斷完善與發(fā)展。因此，經(jīng)濟學(xué)家將成本的定義進(jìn)一步拓展，認為凡是經(jīng)濟資源的犧牲都是成本。成本包括支出成本和機會(huì )成本。支出成本是指現在、過(guò)去、未來(lái)的現金流出或實(shí)物消耗。機會(huì )成本是將所放棄的資源用于可能實(shí)現的收益。因為機會(huì )成本不能被很好地確定和計量，會(huì )計系統重點(diǎn)還是記錄支出成本，但是機會(huì )成本不可或缺，在制定決策上要認真予以考慮。
綜上所述，成本是一個(gè)動(dòng)態(tài)發(fā)展的概念。從事經(jīng)濟活動(dòng)的內容不同，管理的需要就不同，相應的成本含義也會(huì )隨之變動(dòng)。但是在成本的演變進(jìn)程中，有兩個(gè)基礎特征始終不變：一是成本是以某種特定目的為對象的。目標滿(mǎn)足于管理需要，可以是有形或無(wú)形的成品，也可以是某種特殊的服務(wù)。二是成本是為了實(shí)現這種特定目的而發(fā)生的消耗，沒(méi)有目地的消耗是一種損失，不能稱(chēng)之為成本。另外基于一個(gè)重要的會(huì )計特征，即會(huì )計的貨幣計量假設，成本還必須是可以用貨幣計量的，否則就無(wú)法進(jìn)行成本的核算。
一、傳統成本會(huì )計系統中存在的問(wèn)題
成本會(huì )計系統是指構成成本要素的有機組合，以及由這些要素相互作用所形成的整體。但傳統的會(huì )計系統存在許多弊端。
1.成本信息失去了相關(guān)性。這是因為傳統的成本會(huì )計系統無(wú)法對經(jīng)營(yíng)決策者提供充分的成本信息，即經(jīng)營(yíng)者手頭的成本數據與現場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)變得不對稱(chēng)。因此，最需要成本會(huì )計信息的經(jīng)營(yíng)者，反而對成本管理數據產(chǎn)生了一種不向榮的感覺(jué)，從而使這些數據失去了相關(guān)性。
2.傳統的成本會(huì )計系統難以觀(guān)察到制造環(huán)節的成本形成過(guò)程。
3.從傳統產(chǎn)品成本中無(wú)法獲得制造緩解的信息。
4.無(wú)法有效地將成本信息應用于管理。
5.成本信息的“質(zhì)”不明確。傳統成本核算系統提供的成本數據，其提供的是置換成了貨幣價(jià)值的定量信息而不是質(zhì)量信息。因此，需要對成本狀況進(jìn)行判斷時(shí)，經(jīng)營(yíng)者不得不依賴(lài)于金額的高低來(lái)做質(zhì)量好壞的評價(jià)。
6.難以計算出正確的成本。
7.業(yè)務(wù)活動(dòng)、數據處理系統以及與財務(wù)會(huì )計的協(xié)調的不充分。
8.經(jīng)理人員的不懂行導致對成本信息的不理解。
二、成本會(huì )計發(fā)展的新趨勢
成本會(huì )計發(fā)展的新趨勢之一：時(shí)間驅動(dòng)作業(yè)成本法
這個(gè)方法的特點(diǎn)就是采用估計的工作時(shí)間來(lái)計算作業(yè)成本，而不是以調查確定的工作時(shí)間來(lái)計算基礎。其做法就是，在實(shí)施將一個(gè)責任中心的成本分割為若干作業(yè)時(shí)，放棄追蹤而采用估計，這種估計與上述的方法不同。它僅向經(jīng)理人員進(jìn)行估測，不是像過(guò)去那樣，按員工調查來(lái)確定分割比例。
成本會(huì )計發(fā)展的新趨勢之二：彈性邊際成本法
這種方法和前種方法有許多相同之處，不同之處主要在于該方法下的成本中心的劃分和成本分配更能夠反映出一個(gè)部門(mén)的責任，從而有利于加強責任控制。
成本會(huì )計發(fā)展的新趨勢之三：資源消耗會(huì )計
這種方法的特點(diǎn)就是，它在非金額方面，應用基于量化的產(chǎn)出消耗、因果關(guān)系的關(guān)聯(lián)性，將成本對象所消耗的資源成本歸于“結集點(diǎn)”;為了與計劃數量或者標準數量相比，財務(wù)與非財務(wù)信息相結合，有助于負責業(yè)務(wù)活動(dòng)的經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行成本管理。
三、成本會(huì )計發(fā)展的對策
對策之一：效益成本法
所謂的效益成本法，是從經(jīng)濟效益的角度出發(fā)來(lái)確定成本是否發(fā)生、發(fā)生范圍、額度及其分配去向的一種現代成本計算方法。它的內容如下：
1.分析成品生產(chǎn)過(guò)程中各種消耗對企業(yè)內部可劑量的直接經(jīng)濟效益的關(guān)系，確定各種效益成本和投資成本等。
2.確定耗費效益系數控制支出，同時(shí)確定效益獎勵率提高效益。
3.采用經(jīng)濟效益剖析法確定立項核算的效益成本。
4.確定效益成本的支出方式。
5.設置專(zhuān)門(mén)賬戶(hù)匯集各種效益成本，然后按現行會(huì )計制度規定的支出進(jìn)行結轉。
它的主要特征有五點(diǎn)：
1.耗費同效益掛鉤。
2.成本核算對象既不是產(chǎn)品，也不是責任單位，而是立項的成本性效益。
3.核算具有階段性。
4.核算具有輔助性。
5.核算對象與管理目標相統一。
對策之二：節能降耗法
控制成本、降低成本是成本會(huì )計管理的一項目標，而節能降耗又是降低成本的重要方面。所以，節能降耗是解決企業(yè)能源效率低下的首要問(wèn)題，是優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結構的重要選擇，會(huì )計人員應從節能降耗的必要出發(fā)，對節能降耗的會(huì )計主體、會(huì )計核算、核算方法進(jìn)行系統設計，尤其是要對節能講好成本的核算的內容和方法、節能降耗效益的核算內容分方法進(jìn)行深入的設計。
它的主要內容有兩部分：一是采用節能降耗措施所花費的代價(jià)——節能降耗成本會(huì )計：二是節能降耗所帶來(lái)的效益——節能降耗效益成本。
對策之三：使用軟件管理方法
使用會(huì )計軟件如會(huì )計電算化，進(jìn)行電腦操作，減少人工的投入，就是減少成本的支出，還有就是方便快捷，減少失誤。因為會(huì )計電算化是一種必然的發(fā)展趨勢。實(shí)踐證明，成本會(huì )計電算化是實(shí)行新的成本會(huì )計方法的技術(shù)前提。沒(méi)有會(huì )計電算化，新的成本會(huì )計方法就難以取得實(shí)際效果。
對策之四：總結、完善和推廣我國行之有效的成本會(huì )計方法
現代成本會(huì )計的實(shí)施并不意味著(zhù)對傳統成本會(huì )計的全盤(pán)否定，完全照搬照抄西方成本會(huì )計方法，更不是要求成本會(huì )計高等數學(xué)化。我們認為，只要是適應我國企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展和經(jīng)濟體制改革的要求，這必然有利于提高經(jīng)濟效益的會(huì )計方法，都應視為現代成本會(huì )計方法。
參考文獻：
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