不良資產(chǎn)審計發(fā)展思考探析畢業(yè)論文
企業(yè)的不良資產(chǎn)滯留于企業(yè)各資產(chǎn)項目中，一方面粉飾著(zhù)財務(wù)狀況，另一方面又掩蓋著(zhù)資產(chǎn)流失。為了正確評價(jià)企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，向報表使用者提供真實(shí)、準確的會(huì )計信息，注冊會(huì )計師在對企業(yè)的審計業(yè)務(wù)中，應對不良資產(chǎn)予以揭示，如實(shí)反映企業(yè)資本存量的質(zhì)量結構。
一、不良資產(chǎn)存在的主要形式
1.貨幣資金中的不良資產(chǎn)。包括銀行存款中難以收回的長(cháng)期未達賬項和外埠存款中的呆死賬。銀行存款中的長(cháng)期未達賬項是因匯兌差錯等原因造成無(wú)法收回或難以收回的長(cháng)期未達賬項;外埠存款中的呆死賬是企業(yè)以采購名義將款項匯入采購地或經(jīng)銷(xiāo)代購網(wǎng)點(diǎn)，被挪用或因其他原因形成呆死賬，但仍?huà)煸谄渌泿刨Y金賬戶(hù)未作處理的款項。
2.應收款項中的不良資產(chǎn)。包括應收賬款、預付賬款和其他應收款中的呆死賬。應收賬款中的呆死賬是賒銷(xiāo)形成的無(wú)法收回而企業(yè)也未作壞賬處理的貨款;預付賬款中的呆死賬是企業(yè)以訂購名義付出，但由于各種原因不能收到符合要求的貨物而又無(wú)法退款的預付款項;其他應收款中的呆死賬是以各種名義借出或按規定應收回而無(wú)法收回的款項。
3.存貨中的不良資產(chǎn)。包括外購材料的減值，產(chǎn)成品、自制半成品的減值，生產(chǎn)成本的減值和分期收款發(fā)出商品的減值。外購材料的減值主要是市價(jià)下跌減值和貨物霉變毀損減值;產(chǎn)成品、自制半成品中的減值除以上原因外，還有企業(yè)為高估利潤人為少轉銷(xiāo)售成本而滯留于庫存商品中的高估成本;生產(chǎn)成本中的減值是因料件廢損缺失減值、市價(jià)下跌和企業(yè)為高估利潤形成的生產(chǎn)成本賬面價(jià)值高于實(shí)際價(jià)值的虛增成本;分期收款發(fā)出商品中的減值主要是購貨方未按合同規定分期付款又無(wú)法收回貨物而形成的壞賬。
4.長(cháng)期股權投資中的不良資產(chǎn)。包括已入賬而無(wú)法收回的投資收益和無(wú)法收回的投資本金。其形成原因一是被投資單位經(jīng)營(yíng)虧損而形成的投資收益倒掛和投資本金虧蝕，二是企業(yè)為粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)和財務(wù)狀況，將低值資產(chǎn)人為高估投資給關(guān)聯(lián)方，形成的虛增投資。此外，還有少數企業(yè)決策者為個(gè)人利益將企業(yè)資產(chǎn)投資于個(gè)人的關(guān)系單位，造成投資零收益和投資本金的流失。
5.固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)中的不良資產(chǎn)。固定資產(chǎn)中的不良資產(chǎn)包括：
(1)報廢、毀損已無(wú)使用價(jià)值的固定資產(chǎn);
(2)由于市價(jià)不跌，或技術(shù)進(jìn)步發(fā)生無(wú)形損耗的固定資產(chǎn);
(3)長(cháng)期閑置實(shí)質(zhì)上沒(méi)有或不能給企業(yè)創(chuàng )造經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)；
(4)由于企業(yè)人為原因不提或少提折舊，致使固定資產(chǎn)賬面凈值高于實(shí)際價(jià)值的固定資產(chǎn)。在建工程中的不良資產(chǎn)包括報廢或毀損的部分工程和報廢、毀損的已領(lǐng)用工程物資以及由于工程建設期長(cháng)、工程成本大于工程市值的在建工程。無(wú)形資產(chǎn)中的不良資產(chǎn)包括由于技術(shù)進(jìn)步等原因發(fā)生減值及企業(yè)人為不攤銷(xiāo)或少攤銷(xiāo)而形成的、賬面價(jià)值高于實(shí)際價(jià)值的無(wú)形資產(chǎn)。
6.待攤費用、遞延資產(chǎn)和待處理財產(chǎn)損溢中的不良資產(chǎn)。待攤費用、遞延資產(chǎn)、待處理財產(chǎn)損溢都是虛擬資產(chǎn)，實(shí)質(zhì)上屬于費用。其中的不良資產(chǎn)包括應攤未攤的費用和應轉未轉的損失，是企業(yè)為調節利潤，人為不攤不轉或少攤少轉而形成的不良資產(chǎn)。
7.福利費超支。福利費超支在報表中反映為紅字負債，是企業(yè)的福利費開(kāi)支額超過(guò)提取額未予核銷(xiāo)而形成的福利費倒掛，實(shí)質(zhì)上屬于費用。
二、不良資產(chǎn)的審計方法
1.對于貨幣資金中的不良資產(chǎn)，首先應核查銀行存款明細賬、銀行對賬單、銀行存款余額調節表，查清長(cháng)期未達賬項的形成原因，分析未達賬項的可收回性，查出其中的不良資產(chǎn);其次應核查其他貨幣資金明細賬，檢查外埠存款、匯票存款等其他貨幣資金銀行對賬單，確認其他貨幣資金的真實(shí)性，若發(fā)現已被挪用仍長(cháng)期掛賬的其他貨幣資金，應查清資金去向，確定其可收回性，如為損失，應查清造成損失的原因。
2.對于應收款項中的呆死賬，應通過(guò)獲取或編制應收賬款賬齡分析表、其他應收款賬齡分析表及預付賬款長(cháng)期掛賬資料，分析各應收款項的可收回性，通過(guò)查詢(xún)、函證和抽樣分析，確認應收賬款、其他應收款、預付賬款中的呆死賬數額，以正確評價(jià)企業(yè)應收款項的實(shí)存量。
3.對于存貨中存在的不良資產(chǎn)，首先應對存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，確定存貨的短缺、霉變毀損數量及金額;其次，對存貨的賬面價(jià)值與市價(jià)進(jìn)行比較，以確定存貨賬面價(jià)值高于實(shí)際價(jià)值的金額，對于其中人為高估利潤而造成產(chǎn)成品、自制半成品、生產(chǎn)成本等存貨的虛增，應與正常的市價(jià)下跌引起的存貨減值加以區分，以確定問(wèn)題性質(zhì)，分清責任;第三，審查分期收款發(fā)出商品合同，檢查貨款回收情況，對未執行合同而長(cháng)期掛賬的分期收款發(fā)出商品，應通過(guò)查詢(xún)及函證，對其可收回性進(jìn)行評估，以確認其中包含的不良資產(chǎn)數額。
4.對于長(cháng)期投資中的不良資產(chǎn)，首先應檢查投資合同，審查投資收益的真實(shí)性和完整性，檢查實(shí)際收回的投資收益與合同規定是否一致，檢查有無(wú)將投資收益存入賬外作為小金庫或被挪用的現象，有無(wú)高估投資收益虛增利潤的情況;其次，檢查長(cháng)期投資的賬面價(jià)值與可收回價(jià)值是否相符，通過(guò)查詢(xún)及分析，確定投資成本的虧蝕情況及損失金額。對于投資收益不能按合同收回的情況應查明原因，特別是投資收益不入賬的情況應充分揭示，以防止資產(chǎn)流失;第三，對于投資成本不能收回的情況，應分清是投資決策失誤還是被投資方的經(jīng)營(yíng)失敗，或者是企業(yè)領(lǐng)導人以投資名義謀取個(gè)人利益而造成的投資損失，應分別不同情況提出審計意見(jiàn)。
5.對于固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)中隱含的不良資產(chǎn)，應進(jìn)行如下審計：
(1)對固定資產(chǎn)，首先按類(lèi)別進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，以發(fā)現缺損淘汰的固定資產(chǎn)和長(cháng)期閑置的機器設備;其次，根據固定資產(chǎn)折舊資料計算固定資產(chǎn)凈值，與企業(yè)賬面固定資產(chǎn)凈值進(jìn)行比較，確定折舊計提是否正確，有無(wú)人為少提折舊高估利潤的現象，如有，應查清其高估金額;第三，對固定資產(chǎn)價(jià)值與市值進(jìn)行對比，估算固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步形成的無(wú)形損耗及市價(jià)下跌發(fā)生的減值，綜合確定固定資產(chǎn)賬面價(jià)值中包含的不良資產(chǎn)數額。
(2)對于在建工程，應審查施工中的報廢工程是否記入當期損益，在建工程賬面價(jià)值與市價(jià)是否相符，如有減值應查明其原因是市價(jià)下跌還是人為抬高或擠占工程成本。
(3)對于無(wú)形資產(chǎn)，應審查其入賬基礎，有無(wú)將已在費用中開(kāi)支的支出又作為無(wú)形資產(chǎn)入賬的現象，檢查其攤銷(xiāo)是否符合規定，有無(wú)不攤或少攤，造成無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值高于實(shí)際價(jià)值的現象，同時(shí)還要結合市價(jià)對無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)，以確定無(wú)形資產(chǎn)中包含的不良資產(chǎn)。
6.對于待攤費用、遞延資產(chǎn)、待處理財產(chǎn)損溢等費用，在審計時(shí)應進(jìn)行甄別，通過(guò)檢查、計算和分析性復核，確定合理的掛賬金額，識別企業(yè)為粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)，選用不恰當的會(huì )計政策或任意變更會(huì )計估計，造成應攤未攤，應轉未轉的現象，查出虛擬掛賬金額，合理確認企業(yè)的待攤費用、遞延資產(chǎn)、待處理財產(chǎn)損溢等費用性資產(chǎn)的真實(shí)性。
7.對于福利費的超支，應查明其開(kāi)支是否確屬職工福利范疇，同時(shí)，由于福利費超支在報表中表現為紅字負債，減少了負債總額，因此，在確認企業(yè)的負債總額時(shí)，應將福利費超支的因素扣除，如實(shí)反映企業(yè)的負債情況。
最后，對審計中查出的不良資產(chǎn)進(jìn)行匯總，并在報表或報告中予以恰當披露，以正確評價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，如實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)存量的質(zhì)量結構和財務(wù)狀況。
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