銀行會(huì )計與企業(yè)會(huì )計核算方法比較
銀行的財務(wù)報告在風(fēng)險披露方面比其他非銀行單位更重要，應當引起銀行會(huì )計人員的注意。那么，銀行會(huì )計與企業(yè)會(huì )計核算方法還有哪些異同點(diǎn)呢?
一、會(huì )計核算方法概述
一般來(lái)說(shuō)，會(huì )計核算方法是為了對主體的交易和事項進(jìn)行確認、計量和披露，進(jìn)而完成會(huì )計目標而采用的手段，無(wú)論是手工會(huì )計處理階段還是計算機處理階段，通常都需要設置一定的會(huì )計賬戶(hù)、采用一定的記賬方法、通過(guò)填制或者自動(dòng)生成會(huì )計憑證來(lái)登記或自動(dòng)生成總賬或明細賬、備查賬;同時(shí)為了準確歸集和考核成本完成情況，還需要進(jìn)行成本計算;另外通過(guò)對企業(yè)財產(chǎn)進(jìn)行清查這個(gè)手段來(lái)合理保證企業(yè)資產(chǎn)的安全完整;最后通過(guò)編制財務(wù)會(huì )計報告來(lái)對外或對內提供對決策有用的會(huì )計信息。
嚴格來(lái)說(shuō)，銀行也是企業(yè)的一種，但是其和通常所說(shuō)的制造、商貿等企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍明顯不同，因此在他們之間的會(huì )計核算方法必然存在異同之處。
二、銀行會(huì )計與企業(yè)會(huì )計核算方法的異同
1.會(huì )計科目及賬戶(hù)異同。
銀行業(yè)務(wù)顯著(zhù)不同于工商企業(yè)等非銀行組織的業(yè)務(wù)，比如銀行會(huì )計中使用的共同類(lèi)科目和表外科目就是非銀行組織沒(méi)有的，這一點(diǎn)構成了顯著(zhù)差異。
1.1普遍設置資產(chǎn)負債雙重性質(zhì)的科目。
資產(chǎn)類(lèi)、負債類(lèi)、所有者權益類(lèi)、成本類(lèi)、損益類(lèi)會(huì )計科目是包括銀行在內的所有以盈利為目的的組織在會(huì )計核算中都會(huì )使用到的科目，這是該類(lèi)組織營(yíng)利性的共同特點(diǎn)決定的。
但是銀行還需要設置共同類(lèi)會(huì )計科目，以便真實(shí)、準確、完整反映銀行等金融機構在交易中形成的具有資產(chǎn)負債雙重性質(zhì)的業(yè)務(wù)結果，主要包括清算資金往來(lái);貨幣兌換;衍生工具;套期工具;被套期項目等科目。
比如“清算資金往來(lái)”科目核算銀行間業(yè)務(wù)往來(lái)的資金清算款項，該科目期末借方余額，反映企業(yè)應收的清算資金;該科目的期末貸方余額，反映企業(yè)應付的清算資金。
1.2不需要確認的交易或事項采用表外科目核算。
非銀行組織對于不需要確認的交易或事項通常不設置會(huì )計科目進(jìn)行表外核算，但是銀行處于風(fēng)險管理的需要設置了表外科目來(lái)反映一些不確定事項。
比如，“重要空白憑證”、“有價(jià)單證”等科目都是表外科目。
2.記賬方法異同。
目前非銀行企業(yè)普遍采用復式記賬法記賬，而銀行由于設置了上述的表外科目，因此除了采用復式記賬法記錄表內科目核算的業(yè)務(wù)外，還使用單式記賬法對表外科目涉及的事項進(jìn)行核算。
3.填制和審核憑證異同。
銀行的資金收付業(yè)務(wù)的完成過(guò)程，也是其會(huì )計憑證在銀行內部或不同銀行間傳遞傳遞和審核、處理的過(guò)程，銀行針對自身業(yè)務(wù)的特點(diǎn)往往將其他企業(yè)說(shuō)成的記賬憑證根據使用范圍的區別分為基本憑證和特定憑證。
3.1基本憑證。
基本憑證是銀行根據有關(guān)業(yè)務(wù)原始單據根據預先設定的格式填制的用來(lái)記錄賬簿的依據。
比如現金收入、付出傳票;轉賬借方、貸方傳票;特種轉賬借方、貸方傳票等表內科目涉及的憑證。
又如表外科目收入、付出傳票等表外科目涉及的憑證。
現金收入、付出傳票、轉賬借方、貸方傳票一般在銀行內部使用，不涉及外部單位和人員，否則使用特種轉賬借方傳票和特種轉賬貸方傳票。
3.2特定憑證。
顧名思義特定憑證是銀行根據各項特殊業(yè)務(wù)的需要編制的憑證，又叫專(zhuān)用憑證。
它是由銀行專(zhuān)門(mén)印制且供其客戶(hù)填寫(xiě)的憑證，比如支票、現金繳款單就是供在銀行開(kāi)戶(hù)的工商企業(yè)使用的特定憑證。
4.登記賬簿異同。
根據通用的登記賬簿的處理程序，一般包括記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序、科目匯總表賬務(wù)處理程序和日記總賬賬務(wù)處理程序等。
包括銀行在內的營(yíng)利性組織一般可以選擇以上一種或幾種方法的結合來(lái)登記賬簿。
由于銀行的業(yè)務(wù)較特殊，因此其登記賬簿處理的方法和其他企業(yè)的區別如下：一是根據相同科目的原始憑證填制科目日結單，目的是試算當日所有科目的借方和貸方發(fā)生額是否相同，對于不同要找出原因;二是根據相同科目日結單區別借、貸方的發(fā)生額登記各個(gè)總賬科目，并計算出各總賬科目的當日借方或貸方結余額;三是根據總賬各科目當日發(fā)生額和余額編制日計表。
科目日結單雖然和非銀行組織的科目匯總表類(lèi)似，但是因為銀行每日都發(fā)生貨幣資金的收付業(yè)務(wù)，因此銀行的會(huì )計人員有必要根據科目日結單填制總賬科目。
而由于日計表是真實(shí)、準確、完整反映銀行每天所有業(yè)務(wù)情況活動(dòng)情況的報表，同時(shí)還是對每天所有賬務(wù)是否平衡的試算工具。
以上說(shuō)明銀行會(huì )計人員通過(guò)每天及時(shí)記賬、結賬、試算平衡的工作程序，其工作結果的體現是每天提供日報表來(lái)合理保證財務(wù)差錯，對監督經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否存在舞弊行為也有威懾作用，這是銀行會(huì )計登記賬簿不同于非銀行組織的顯著(zhù)不同之處，筆者認為這種做法非銀行組織在會(huì )計核算時(shí)應當借鑒，以便更好地發(fā)揮會(huì )計對企業(yè)的反映和監督職能。
5.成本計算異同。
我們知道銀行銀行的經(jīng)營(yíng)對象主要是貨幣，因此其不存在非銀行等營(yíng)利性組織的生產(chǎn)成本、制造費用一類(lèi)的成本核算的必要。
筆者認為，因為金融企業(yè)提供金融商品服務(wù)所取得的收入，主要包括利息收入、金融企業(yè)往來(lái)收入、手續費收入、貼現利息收入、保費收入、證券發(fā)行差價(jià)收入、證券自營(yíng)差價(jià)收入、買(mǎi)入返售證券收入、匯兌收益和其他業(yè)務(wù)收入。
收入不包括為第三方或者客戶(hù)代收的款項，如企業(yè)代墊的工本費、代郵電部門(mén)收取的郵電費。
因此根據收入和成本配比原則，金融企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本，是指在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的支出，包括利息支出、金融企業(yè)往來(lái)支出、手續費支出、賣(mài)出回購證券支出、匯兌損失、賠款支出、死傷醫療給付、滿(mǎn)期給付、年金給付、分保賠款支出、分保費用支出、未決賠款準備金提轉差、未到期責任準備金提轉差、長(cháng)期責任準備金提轉差等。
根據上述金融企業(yè)收入和成本包括的內容，我們可以看出，金融企業(yè)的成本核算是比較簡(jiǎn)單的，它的成本核算不同于非銀行單位的顯著(zhù)不同之處，一是銀行的成本核算不需要根據所發(fā)生的有關(guān)費用能否歸屬于使產(chǎn)品達到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的原則，正確區分產(chǎn)品成本和期間費用;二是銀行不需要根據產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程的特點(diǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)組織的類(lèi)型、產(chǎn)品種類(lèi)的繁簡(jiǎn)和成本管理的要求，確定產(chǎn)品成本核算的對象、項目、范圍，及時(shí)對有關(guān)費用進(jìn)行歸集、分配和結轉。
6.財產(chǎn)清查異同。
由于銀行沒(méi)有生產(chǎn)所需的原材料、庫存商品、大型機器設備、廠(chǎng)房等物資生產(chǎn)資料，因此其財產(chǎn)清查比非銀行等營(yíng)利性組織簡(jiǎn)單，比如養殖企業(yè)中的漁業(yè)行業(yè)，其生物資產(chǎn)就比較難盤(pán)點(diǎn)和計量，工業(yè)企業(yè)的原材料、半成品、產(chǎn)成品往往數量繁多，盤(pán)點(diǎn)起來(lái)工作量比較大，而銀行沒(méi)有存貨，只是存在一些辦公備品等相對于銀行資產(chǎn)總額來(lái)說(shuō)比較小，可以忽略不計。
但是筆者認為，雖然銀行和非銀行等營(yíng)利性組織的財產(chǎn)特點(diǎn)存在上述差異，但是其財產(chǎn)清查的基本原理相同，都是以賬對物、以物核賬、不留死角。
7.編制財務(wù)會(huì )計報告異同。
雖然銀行的財務(wù)報告格式不同意非銀行等營(yíng)利性組織，但是編制財務(wù)報告的原理基本相同。
只不過(guò)銀行的財務(wù)報告在風(fēng)險披露方面比其他非銀行單位更重要，應當引起銀行會(huì )計人員的注意。
三、結語(yǔ)
綜上所述，筆者根據會(huì )計核算方法的內容以及銀行的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，比較了銀行會(huì )計和企業(yè)會(huì )計核算方法的主要差異之處，說(shuō)明企業(yè)的會(huì )計核算方法和其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)特點(diǎn)密切相關(guān)，企業(yè)只要根據經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)組織會(huì )計核算，才能更好地發(fā)揮會(huì )計在反映和監督方面的職能作用，以便提供對管理者決策有用的會(huì )計信息。
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