銀行會(huì )計風(fēng)險與防范策略論文

　　一、信息技術(shù)在會(huì )計工作中的應用與發(fā)展

　　信息技術(shù)在會(huì )計工作中的應用與發(fā)展可以分為以下兩個(gè)階段：第一階段是初級階段，即會(huì )計電算化階段，自1979年開(kāi)始試用至21世紀初期。這個(gè)階段會(huì )計電算化的主要任務(wù)是指用計算機代替人工記賬、登記會(huì )計賬簿和編制會(huì )計報表，以及部分代替人工完成對會(huì )計信息的分析、預測、決策的過(guò)程。最常用的會(huì )計電算化軟件是用友和金蝶。利用會(huì )計電算化軟件可以自動(dòng)完成記賬、登記會(huì )計賬簿和匯總財務(wù)報表等工作，批量處理業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單、周期較長(cháng)的會(huì )計事項，隨時(shí)匯總出所需要的會(huì )計信息，從而減少了手工操作在上述會(huì )計環(huán)節中的錯賬、遺漏和重復等會(huì )計風(fēng)險。但是，會(huì )計電算化軟件仍然存在著(zhù)一些不足：它僅能完成會(huì )計工作的部分環(huán)節，還不能代替整個(gè)手工會(huì )計工作。具體而言，會(huì )計電算化僅是解決會(huì )計工作中的記賬、明細賬和總賬及各類(lèi)財務(wù)報表的匯總環(huán)節，還不能完成會(huì )計工作中的會(huì )計制單和復核環(huán)節，難以真正減少手工會(huì )計工作量和各類(lèi)會(huì )計風(fēng)險的發(fā)生。第二階段是高級階段，即交易處理系統階段。交易處理系統是指系統根據錄入的交易要素，生成相應的會(huì )計分錄的一個(gè)或多個(gè)子交易處理系統的總稱(chēng)。鑒于會(huì )計電算化軟件存在的不足，近幾年來(lái)，國內銀行業(yè)為適應業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，紛紛從國外引進(jìn)交易處理系統。該系統的特點(diǎn)是，根據錄入的業(yè)務(wù)交易要素，系統完成交易的確認或內部審批流程、資金結算和清算及相應的會(huì )計處理等環(huán)節。這里的會(huì )計處理包括業(yè)務(wù)交易會(huì )計分錄的生成、會(huì )計科目發(fā)生額及其余額的匯總、匯制明細賬和總賬，最后生成各類(lèi)財務(wù)報表。交易處理系統的優(yōu)勢在于：①交易處理系統有利于增強企業(yè)核心競爭力。以交易處理系統代替手工會(huì )計工作，極大降低了會(huì )計風(fēng)險，不僅提高了會(huì )計信息質(zhì)量，而且可以保證業(yè)務(wù)交易操作的合規性，減少業(yè)務(wù)環(huán)節，最終增強銀行核心競爭力。②交易處理系統為我國新會(huì )計準則的實(shí)施提供了技術(shù)保障。這是因為，交易處理系統的應用使得新會(huì )計準則的實(shí)施具有技術(shù)上的可能，大大降低了人工會(huì )計處理方式下存在的會(huì )計計量和確認風(fēng)險。③交易處理系統下會(huì )計檔案的保管更為方便。傳統會(huì )計工作中，會(huì )計憑證、會(huì )計賬簿、會(huì )計報表及其他相關(guān)會(huì )計資料均以紙質(zhì)形式保存，保管殊是不易。在采用交易處理系統后，銀行可直接將系統中數據予以備份，以電子介質(zhì)方式來(lái)保存，而電子介質(zhì)的保管比紙質(zhì)會(huì )計檔案的保管要方便得多。④便于會(huì )計數據的集中管理。銀行存在眾多的分支機構，交易處理系統可實(shí)現其會(huì )計數據的集中管理。根據內外部需要或是現有和潛在投資者的要求，交易處理系統可即時(shí)生成其需要的業(yè)務(wù)統計報表和相關(guān)會(huì )計數據、提供各個(gè)時(shí)點(diǎn)的財務(wù)報表；通過(guò)數據的集中管理，交易處理系統還可以有效地防止各分支機構在會(huì )計核算工作中錯誤、遺漏和造假現象的發(fā)生。正是由于交易處理系統的上述優(yōu)點(diǎn)，其在國內銀行業(yè)得到了廣泛的應用。

　　二、現代信息技術(shù)條件下銀行會(huì )計風(fēng)險的特點(diǎn)

　　從實(shí)際經(jīng)驗總結來(lái)看，交易處理系統條件下銀行會(huì )計風(fēng)險具有分散性、隱蔽性、復雜性和多樣性等幾個(gè)特點(diǎn)。

　　1．分散性。交易處理系統會(huì )計風(fēng)險的分散性包括兩方面：內部分散和外部分散。（1）內部分散。內部分散是指會(huì )計風(fēng)險在銀行內部一個(gè)獨立核算單位從傳統的會(huì )計制單、復核與記賬崗位分散并前移至交易錄入崗位。傳統會(huì )計工作方式中，銀行各項交易的會(huì )計處理均通過(guò)手工方式完成，其風(fēng)險主要集中于會(huì )計制單、復核、記賬及登記賬簿、編制會(huì )計報表等環(huán)節。在交易處理系統中，交易的會(huì )計處理是系統根據錄入的交易要素按預先配置好的會(huì )計分錄來(lái)完成的。交易要素錄入的準確性和完備性及操作程序的規范性決定了其會(huì )計處理結果的正確性。交易處理系統使得交易操作崗位實(shí)質(zhì)上承擔著(zhù)會(huì )計工作職責。因此，交易處理系統條件下的銀行會(huì )計風(fēng)險不再局限于會(huì )計制單、復核及記賬等崗位，而是分散并前移至交易操作崗位。（2）外部分散。外部分散是指銀行系統內部一個(gè)分支機構的不當交易操作可能會(huì )導致會(huì )計風(fēng)險在一個(gè)或多個(gè)子交易系統的聯(lián)動(dòng)作用下，產(chǎn)生類(lèi)似波浪的傳導，會(huì )影響到其他分支機構的會(huì )計錯誤。目前，銀行通過(guò)交易集中管理全行會(huì )計數據。任何一個(gè)分支機構的不當交易操作都可導致其他機構的會(huì )計數據出現錯誤。

　　2．隱蔽性。隱蔽性是指交易處理系統對于部分事項進(jìn)行會(huì )計核算時(shí)存在錯誤而難以被發(fā)現的可能性。例如，交易處理系統根據錄入的業(yè)務(wù)基本交易要素而計量并確認的應計、攤銷(xiāo)、估值、攤余成本、公允價(jià)值和外幣折算差額等項目因各種原因產(chǎn)生的會(huì )計核算錯誤就存在著(zhù)隱蔽性。上述項目的會(huì )計處理是系統根據錄入交易的基本信息而派生的，且每天都有發(fā)生。這些派生的會(huì )計處理沒(méi)有相應的交易憑證支持，很難保證其正確性，如果逐筆檢查，又將耗費大量的人工成本，否則很難發(fā)現其中的會(huì )計處理錯誤。如債券投資或發(fā)行，交易結算人員只有在實(shí)際收到應收（付）利息時(shí)，將其與系統計算利息進(jìn)行核對，才可知系統計算正確與否，特別是某些交易的估值，銀行很難驗證交易處理系統對其會(huì )計處理的正確性，因而具有隱蔽性。

　　3．復雜性。復雜性是指某項不當的交易操作可能會(huì )使系統產(chǎn)生一系列的錯誤會(huì )計分錄。在新會(huì )計準則下，要全面分析系統因錯誤操作而產(chǎn)生的錯賬存在一定的困難。在傳統會(huì )計處理方式下，在發(fā)現某筆會(huì )計分錄出現錯誤時(shí)，會(huì )計人員僅需要以紅字沖掉錯賬，然后記以正確的會(huì )計分錄。在交易處理系統中，情況卻并沒(méi)有這么簡(jiǎn)單。表面上，交易操作人員僅是執行了一項不當操作，但交易系統據此操作會(huì )產(chǎn)生哪些錯誤會(huì )計分錄往往是不明確的。要正確調整這些錯賬，會(huì )計人員不僅需要對系統會(huì )計處理原理有一個(gè)全面的了解，還需根據本單位財務(wù)會(huì )計制度，核實(shí)哪些會(huì )計分錄存在錯誤。

　　4．滯后性。會(huì )計風(fēng)險的隱蔽性和復雜性決定了其滯后性。隱蔽性導致系統產(chǎn)生的會(huì )計錯賬難以及時(shí)被發(fā)現，有時(shí)甚至要以后一段較長(cháng)的時(shí)間才能發(fā)現；會(huì )計錯賬的復雜性也使得當時(shí)系統所產(chǎn)生的錯誤會(huì )計分錄未能被全部發(fā)現，使得相應的錯賬更正不完整，從而使得會(huì )計錯誤在以后才可能被發(fā)現。另外，系統參數管理不當也會(huì )導致系統生成錯誤的會(huì )計分錄在以后才被發(fā)現。

　　三、現代信息技術(shù)條件下銀行會(huì )計風(fēng)險類(lèi)型

　　按其來(lái)源劃分，現代信息技術(shù)條件下銀行會(huì )計風(fēng)險分為五類(lèi)，即系統風(fēng)險、制度風(fēng)險、單據風(fēng)險、操作風(fēng)險、意識風(fēng)險。

　　1．系統風(fēng)險。系統風(fēng)險主要源于交易處理系統出現的技術(shù)故障、功能缺陷及參數管理不當所產(chǎn)生的會(huì )計錯賬。該風(fēng)險會(huì )導致交易不能在系統中得到及時(shí)處理，或是系統生成會(huì )計分錄的科目不正確或是數據與實(shí)際值存在差異。系統故障具有暫時(shí)性，它可以通過(guò)故障排查、清理或采用應急系統來(lái)保證業(yè)務(wù)的運行，而其功能缺陷和參數管理不及時(shí)的影響卻具有長(cháng)期性和整體性。所以，這里的系統風(fēng)險主要是指其系統功能風(fēng)險和參數管理風(fēng)險。（1）系統功能風(fēng)險。完備的系統功能是保證會(huì )計數據準確的前提。系統功能風(fēng)險主要是交易處理系統由于功能不足或缺陷而生成錯誤、重復或不完整的會(huì )計分錄。如國內銀行在引進(jìn)國外同行成熟的交易處理系統時(shí)，一般對其業(yè)務(wù)處理功能要進(jìn)行本地化改造，若本地化改造不完全或不徹底，交易處理系統就會(huì )“水土不服”，存在較大的功能風(fēng)險。（2）參數管理風(fēng)險。參數是交易處理系統運行的基礎。參數維護與管理的及時(shí)性與準確性決定了系統生成會(huì )計分錄的及時(shí)性與準確性。參數管理風(fēng)險主要是指由于參數未能及時(shí)得到有效管理而導致系統生成的會(huì )計數據或財務(wù)報表不準確，特別是當折算匯率和各類(lèi)生息資產(chǎn)和負債的適用利率未得到及時(shí)調整時(shí)，都會(huì )導致會(huì )計數據大面積的失真，從而影響投資者決策。

　　2．制度風(fēng)險。制度風(fēng)險是指交易處理系統上線(xiàn)運行后，原有內控制度、操作規程、風(fēng)險監控等措施跟不上業(yè)務(wù)變化的要求，而造成會(huì )計風(fēng)險處于失控狀態(tài)。制度性風(fēng)險主要表現在三個(gè)方面：一是交易處理系統生成的會(huì )計分錄或會(huì )計處理方式與銀行現行的財務(wù)會(huì )計管理制度存在差異。受各種因素影響，交易系統配置的會(huì )計分錄存在不足或是財務(wù)會(huì )計制度自身不完善，而影響部分業(yè)務(wù)會(huì )計處理的準確性與真實(shí)性。二是現行的財會(huì )制度對交易處理系統配置的部分會(huì )計分錄未予明確，從而使得這部分會(huì )計處理缺乏制度依據。三是部分銀行新業(yè)務(wù)的開(kāi)辦先于操作規程與會(huì )計核算制度的建設，無(wú)章可循，無(wú)制可依。

　　3．單據風(fēng)險。單據風(fēng)險是指交易處理系統下會(huì )計單據在真實(shí)性、規范性和完整性等方面不符合相關(guān)規定。交易處理系統替代傳統會(huì )計處理方式并對其進(jìn)行變革的同時(shí)，對交易單據的規范與管理也提出了更高的要求。通過(guò)交易驅動(dòng)產(chǎn)生的會(huì )計處理要求業(yè)務(wù)交易憑證各項要素信息更加全面、真實(shí)和準確，交易憑證上的各級業(yè)務(wù)授權人簽字和交易操作人員操作處理完備有效。交易憑證上某一要素的缺乏或不準確都會(huì )導致系統生成的會(huì )計分錄不正確。

　　4．操作風(fēng)險。操作風(fēng)險是指交易操作人員因操作不當而導致交易處理系統會(huì )計分錄出現錯誤的風(fēng)險。（1）程序不當。當某項交易在一個(gè)交易處理系統中涉及多個(gè)模塊或多個(gè)子系統時(shí)，前一模塊或子系統的交易操作人員在完成該項業(yè)務(wù)在本模塊（子系統）的交易操作后，未能及時(shí)將其轉交下一模塊（或子系統）交易操作人員，從而導致該業(yè)務(wù)在交易處理系統中的會(huì )計分錄不完整，或是上一模塊（或子系統）的交易操作人員在向下一模塊（或子系統）的交易操作人員轉交相關(guān)業(yè)務(wù)單據時(shí)，未注明模塊間或子系統間的過(guò)渡科目（臨時(shí)往來(lái)科目），往往會(huì )導致該類(lèi)業(yè)務(wù)的會(huì )計處理重復。（2）操作不當。交易操作人員將金額、幣種、客戶(hù)號、序號、結算科目或結算行、利率、交易日、起息日、到期日、終止日或其他影響到交易驅動(dòng)會(huì )計分錄準確性的要素錯誤錄入，從而使系統操作中會(huì )計處理不正確。

　　5．意識風(fēng)險。交易操作人員對交易處理系統會(huì )計風(fēng)險的認知不足就產(chǎn)生了意識風(fēng)險。交易操作人員風(fēng)險意識不強會(huì )加大其操作風(fēng)險。交易處理系統雖然改變了傳統的會(huì )計處理方式，但并未使交易操作人員增強會(huì )計風(fēng)險意識，仍然認為交易處理系統會(huì )計處理屬于會(huì )計人員的職責，與他們關(guān)系不大。在這種意識主導下，交易操作人員的操作風(fēng)險意識不強，操作的隨意性較大，一個(gè)不當或不及時(shí)的交易操作往往會(huì )導致復雜的賬務(wù)調整。

　　四、現代信息技術(shù)條件下銀行會(huì )計風(fēng)險產(chǎn)生的原因

　　現代信息技術(shù)條件下銀行會(huì )計風(fēng)險主要源于三個(gè)方面：一是交易處理系統建設經(jīng)驗不足，功能優(yōu)勢難以充分發(fā)揮；二是對于交易處理系統會(huì )計風(fēng)險的特性認識不足；三是缺乏有效的會(huì )計風(fēng)險防范措施。

　　1．交易處理系統建設經(jīng)驗不足，功能優(yōu)勢難以發(fā)揮。交易處理系統本質(zhì)上是計算機在銀行業(yè)務(wù)工作的應用，它涉及信息技術(shù)、業(yè)務(wù)流程、管理制度及操作人員等諸多環(huán)節。其建設伊始需要信息技術(shù)、業(yè)務(wù)流程及會(huì )計管理等部門(mén)的密切配合。目前，國內銀行所使用的交易處理系統均從國外引進(jìn)，并根據本行業(yè)務(wù)處理實(shí)際情況進(jìn)行改造。在進(jìn)行本地化改造時(shí)，沒(méi)有現成的經(jīng)驗可供借鑒，加之銀行各部門(mén)對業(yè)務(wù)需求工作的重要性缺乏足夠重視，對系統功能前瞻性考慮不足，從而導致交易處理系統功能還存在較大的局限性：既不能滿(mǎn)足既有的業(yè)務(wù)需求，又無(wú)法適應新業(yè)務(wù)的發(fā)展。因此，很多銀行新開(kāi)辦的、結構較為復雜的交易業(yè)務(wù)的會(huì )計處理仍依賴(lài)于手工方式來(lái)完成。

　　2．現代信息技術(shù)條件下會(huì )計風(fēng)險特性認識不足。與傳統會(huì )計處理方式相比，現代信息技術(shù)條件下會(huì )計核算風(fēng)險有著(zhù)自身特性。但是，相當一部分銀行業(yè)務(wù)人員甚至高層管理人員對其缺乏足夠而全面的認識，認為會(huì )計風(fēng)險主要體現為有交易憑證支持的會(huì )計差錯風(fēng)險，風(fēng)險事項和風(fēng)險點(diǎn)僅集中于會(huì )計制單、記賬與復核等有限的幾個(gè)環(huán)節，卻忽視了在沒(méi)有交易憑證支持下的會(huì )計風(fēng)險，未認識到信息技術(shù)條件下會(huì )計風(fēng)險線(xiàn)被拉長(cháng)，風(fēng)險環(huán)節增多，也不了解其表現形式的多樣性，既有會(huì )計事項差錯風(fēng)險，也有信息技術(shù)固有功能缺陷和運行故障的技術(shù)風(fēng)險，還有會(huì )計核算制度的缺失、管理手段低效所隱含的風(fēng)險。

　　3．缺乏有效的會(huì )計風(fēng)險防范措施。在信息技術(shù)會(huì )計風(fēng)險認識上的不足導致了其防范措施的局限性。企業(yè)現有的會(huì )計風(fēng)險防范措施非常有限，缺乏一整套行之有效的風(fēng)險防范制度。信息技術(shù)會(huì )計風(fēng)險防范制度應該覆蓋從前臺、中臺至后臺等各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節，最近幾年銀行不斷出現的案件表明其會(huì )計風(fēng)險防范措施有待加強。

　　五、現代信息技術(shù)條件下會(huì )計風(fēng)險的防范

　　會(huì )計風(fēng)險管理是會(huì )計信息準確和會(huì )計質(zhì)量提高的重要前提，也是企業(yè)風(fēng)險管理的一個(gè)重要環(huán)節，制訂并采取切實(shí)有效的信息技術(shù)條件下的會(huì )計風(fēng)險防范措施是提高銀行會(huì )計信息質(zhì)量的重要保證。

　　1．完善信息技術(shù)功能。完善交易處理系統功能是會(huì )計風(fēng)險防范的重要基礎和前提條件。功能完備的信息技術(shù)可以有效地減少會(huì )計錯賬，及時(shí)處理新業(yè)務(wù)及結構較為復雜的業(yè)務(wù)，減少人工會(huì )計處理的業(yè)務(wù)量，可以極大地提高會(huì )計核算質(zhì)量，有效防范會(huì )計風(fēng)險；特別是在新會(huì )計準則實(shí)施后，公允價(jià)值的計量與確認、實(shí)際利率法的攤銷(xiāo)與計提等事項只能借助系統才能準確完成。

　　2．健全財務(wù)會(huì )計制度。健全的財會(huì )制度是防范會(huì )計風(fēng)險的重要制度保障。銀行財會(huì )部門(mén)應加強對交易處理系統會(huì )計分錄配置的研究：對于制度尚未涵蓋系統會(huì )計處理的，應予以補充，以使其取得制度上的合規性；對于會(huì )計制度自身不足之處應及時(shí)予以完善；另外，在不影響會(huì )計準則的前提下，會(huì )計科目的設置應盡量兼顧內部業(yè)務(wù)統計的需要和外部監管部門(mén)的要求。

　　3．優(yōu)化業(yè)務(wù)操作流程。信息技術(shù)功能的一個(gè)突出特點(diǎn)就是將業(yè)務(wù)劃分為不同的類(lèi)型，并通過(guò)專(zhuān)門(mén)的模塊或子系統對其進(jìn)行處理。這種業(yè)務(wù)處理方式就需要完善的內部業(yè)務(wù)流程，明確各業(yè)務(wù)部門(mén)的職責范圍，加強上下游業(yè)務(wù)部門(mén)間和總分支機構間的及時(shí)溝通與協(xié)調，避免業(yè)務(wù)處理脫節，減少會(huì )計處理的遺漏或重復。

　　4．業(yè)務(wù)辦理制度先行。應樹(shù)立“業(yè)務(wù)辦理，制度先行”風(fēng)險管理理念。業(yè)務(wù)部門(mén)在發(fā)展或辦理新業(yè)務(wù)時(shí)，事先一定要研究業(yè)務(wù)交易處理是否為信息技術(shù)系統所支持，并據此制訂出切實(shí)可行的管理制度、操作規程與會(huì )計辦法。這既可防范業(yè)務(wù)操作風(fēng)險，又可保證會(huì )計處理的合規性。在一定情況下，可授權后臺操作部門(mén)拒絕受理無(wú)管理制度、無(wú)操作規程、無(wú)會(huì )計核算辦法的“三無(wú)”業(yè)務(wù)。

　　5．定期檢查系統會(huì )計處理結果的正確性。在目前信息技術(shù)功能不足、業(yè)務(wù)運行尚未完全穩定的情況下，企業(yè)應開(kāi)發(fā)專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險監控系統，定期檢查交易處理系統所生成會(huì )計分錄的正確性，這是防范會(huì )計風(fēng)險的一項重要措施。對于不正確的會(huì )計處理，會(huì )計人員可及時(shí)向交易操作部門(mén)或信息技術(shù)管理部門(mén)反映。根據原因，會(huì )計人員可及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)調整，以確保最終的會(huì )計結果準確無(wú)誤。

　　6．加強業(yè)務(wù)知識學(xué)習。熟練掌握各項業(yè)務(wù)背景知識是防范操作風(fēng)險的一項基礎性工作。隨著(zhù)新業(yè)務(wù)迅速發(fā)展，加強對新業(yè)務(wù)知識的了解和學(xué)習應成為銀行業(yè)務(wù)和會(huì )計人員的一項重要工作內容。系統交易操作人員和會(huì )計人員也只有在熟悉業(yè)務(wù)基本情況下，才使會(huì )計風(fēng)險盡量降低成為可能。另外，由于交易處理系統的功能設置對操作人員綜合素質(zhì)提出了更高的要求，操作人員除了解業(yè)務(wù)背景知識外，還應加強對相關(guān)會(huì )計知識的學(xué)習。

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