簡(jiǎn)析企業(yè)稅收籌劃經(jīng)濟論文
一、稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的運用
企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果,是通過(guò)籌資、投資和經(jīng)營(yíng)管理等一系列活動(dòng)來(lái)實(shí)現的,這些環(huán)節無(wú)一不與納稅有關(guān),因此稅收籌劃是多方位的,它貫穿于企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的始終。
1.籌資過(guò)程中的稅收籌劃
企業(yè)在籌資過(guò)程中,從提高經(jīng)濟利益出發(fā),除了考慮資金的籌資渠道和數量外,還必須考慮籌資活動(dòng)過(guò)程中產(chǎn)生的納稅因素,從稅務(wù)的不同處理方式上尋求低稅點(diǎn)。企業(yè)籌資方式一般有吸收投資、發(fā)行股票、債券、借款和融資租賃等。
就舉債籌資而言,要考慮舉債籌資費用,如發(fā)行債券要支付手續費和工本費等,而借款雖不需支付手續費和工本費,但要按借款合同金額的0.05‰繳納印花稅,因此稅款的繳納作為籌資費用因素必須考慮。就借款與吸收投資比較而言,企業(yè)支付的利息,稅法一般允許作為費用稅前扣除,而支付的股息則不得扣除。由于存在借款費用抵稅的作用,在企業(yè)具有償債能力的前提下,適度舉債經(jīng)營(yíng)應比吸收投資優(yōu)先考慮。
對于引進(jìn)外資,稅法規定,對生產(chǎn)性外商投資企業(yè),享受“免二減三”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠,對于不組成法人的中外合作企業(yè),中外各方分別核算分別納稅,不享受外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠,但對于有章程、統一核算、共擔風(fēng)險的合作企業(yè)可統一納稅并享受外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠。因此,在利用外資方面,合資經(jīng)營(yíng)應是首選,若合作經(jīng)營(yíng)應選擇緊密型合作,對中方企業(yè)來(lái)說(shuō)可享受較多的稅收優(yōu)惠。
2.投資過(guò)程中的稅收籌劃
企業(yè)在進(jìn)行投資預測和決策時(shí),首先要考慮投資預期獲得的效益,其次要考慮收益中屬于本企業(yè)的有多少。對投資者來(lái)說(shuō),稅款是投資收益的抵減項目,應納稅款的多少直接影響到投資收益率,尤其是所得稅對投資收益的影響更需決策者的重視。
在對外投資中,股權投資收益一般不需納稅,而債權投資收益則需要納稅,投資者在投資選擇時(shí),除考慮風(fēng)險因素外,對投資收益也不能簡(jiǎn)單比較。在對本企業(yè)投資中,固定資產(chǎn)投資應考慮折舊因素,折舊費用是企業(yè)成本費用中的一個(gè)重要內容,通常在稅前列支,它的高低直接影響企業(yè)的稅前利潤水平和應納稅款。
由于折舊的這種抵稅作用,使投資者在進(jìn)行投資決策時(shí)必須充分考慮折舊因素。對于企業(yè)提供的非工業(yè)性勞務(wù),可利用稅法對混合銷(xiāo)售行為與兼營(yíng)行為的不同稅務(wù)處理尋求低稅負。例如,大型機械設備制造企業(yè),在安裝工作量較大的情況下,可注入資金設置獨立核算的設備安裝公司,使設備價(jià)款與安裝勞務(wù)費合理劃分并分別核算,分別繳納銷(xiāo)售設備的增值稅和提供安裝勞務(wù)的營(yíng)業(yè)稅,避免按混合銷(xiāo)售行為一并征收增值稅帶來(lái)的高稅負。
3.經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃
企業(yè)以不同的方式籌集資金,并按照科學(xué)的方法投入企業(yè)后,其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)入營(yíng)運周轉階段,這一階段集中了企業(yè)的主要經(jīng)濟活動(dòng)�；I資、投資的效益通過(guò)這個(gè)階段得以實(shí)現,而且自始至終包含著(zhù)稅收籌劃。企業(yè)要根據稅法規定,運用有利于企業(yè)的稅務(wù)處理,避重就輕,避有就無(wú),避早就晚,以期減少稅收額外負擔。所謂稅收額外負擔,是指按照稅法規定應當予以征稅,但卻可以避免的稅收負擔,主要包括下列內容:
一是與會(huì )計核算有關(guān)的稅收額外負擔。稅收規定,納稅人兼營(yíng)增值稅(或營(yíng)業(yè)稅)應稅項目適用不同稅率的,應當單獨核算其銷(xiāo)售額,未單獨核算的,一律從高適用稅率,納稅人兼營(yíng)貨物銷(xiāo)售和營(yíng)業(yè)稅應稅勞務(wù),應當分別核算,分別計算增值稅與營(yíng)業(yè)稅,未分別核算的,一并征收增值稅,也體現稅負從高原則,對納稅人賬簿混亂或成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全,難以查賬的,稅務(wù)機關(guān)有權核定其應納稅額。而稅務(wù)機關(guān)核定的稅款往往比實(shí)際應納的稅額要高。
二是與納稅申報有關(guān)的稅收額外負擔。主要包括:企業(yè)實(shí)際發(fā)生的財產(chǎn)損失,未報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準的不得稅前扣除;納稅人納稅年度內應計未計扣除項目,包括各類(lèi)應計未計費用,應提未提折舊等作為權益放棄,不得轉移以后年度補扣,稅務(wù)機關(guān)查增的應納稅所得額,不得作為公益救濟性捐贈扣除的基數,稅務(wù)機關(guān)查補的所得稅不得作為投資抵免的稅款,但要作為計算抵免的基數,對符合條件的減免稅要在規定的期限內報批,逾期申請,視同權益放棄,稅務(wù)機關(guān)不再受理等等。
對于經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收額外負擔,企業(yè)應通過(guò)采取加強財務(wù)核算,主動(dòng)爭取低稅負核算形式,按規定履行各項報批手續,履行代扣代繳義務(wù),認真做好納稅調整等項措施加以避免。
二、企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃應注意的問(wèn)題
探討稅收籌劃,目的是本著(zhù)積極的態(tài)度,發(fā)揮其正面效應,采取可行措施限制、摒棄其消極影響。
首先,要正確認識稅收籌劃與避稅的區別。稅收籌劃與避稅都以減輕稅負為目的,但稅收籌劃的過(guò)程與稅法的內在要求是一致的,它不影響稅收的法律地位,也不削弱稅收各種功能的發(fā)揮。而避稅是本著(zhù)“法無(wú)明文規定者不為罪”的原則,千方百計鉆稅法的空子,利用稅法的缺陷與漏洞規避?chē)叶愂?它是與稅收立法精神背道而馳的。在現實(shí)生活中,有人對稅收籌劃存有誤解,將其與避稅混為一談,這是對稅收籌劃的不了解,混淆了稅收籌劃與避稅的本質(zhì)區別。必須承認,在實(shí)際工作中稅收籌劃與避稅有時(shí)難以區別,一旦稅收導向不明確,稅收制度不完善,稅收籌劃就有可能轉化為避稅行為。這就要求建立完善的稅收制度,科學(xué)的稅收運行機制,嚴格的稅收征管措施,增強依法治稅的剛性,防止借稅收籌劃之名進(jìn)行的避稅活動(dòng)。
其次,要準確掌握稅收法規,領(lǐng)會(huì )其精神實(shí)質(zhì)。稅收籌劃合理合法,是符合稅收立法精神的,要準確掌握稅收法規,領(lǐng)會(huì )其精神實(shí)質(zhì),這是進(jìn)行稅收籌劃的關(guān)鍵所在。目前我國稅收法律體系層次較多,除人大頒布的稅收法律和國務(wù)院制定的稅收法規相對穩定外,其他的稅收規章及規范性文件,如各稅種的實(shí)施細則、暫行辦法等規定變化頻繁,稍不注意所運用的稅收法規就可能過(guò)時(shí)。所以稅收籌劃不能遵循固有模式,一成不變,要隨時(shí)掌握稅收法規的發(fā)展變化,結合企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),不斷更新稅收籌劃的方式和方法,使稅收籌劃始終朝著(zhù)正確軌道運行。
第三,企業(yè)要培養高素質(zhì)稅收籌劃專(zhuān)業(yè)人才。稅收籌劃是一項專(zhuān)業(yè)性和政策性較強的工作,它要求從事這項工作的人員具有較高的素質(zhì),包括具備較高的稅收理論水平和業(yè)務(wù)能力。稅收籌劃的參與者應是具備財稅、法律、會(huì )計等多方面知識的綜合型人才,并非普通財會(huì )人員都能為之。因為一旦稅收籌劃失敗,將演化為避稅乃至逃稅行為,不僅要受到稅務(wù)機關(guān)的懲處,還會(huì )給企業(yè)的聲譽(yù)帶來(lái)不良影響,不利于企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。所以,企業(yè)要重視培養稅收籌劃專(zhuān)業(yè)人才,保證稅收籌劃的質(zhì)量。
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