淺談稅收視角下的會(huì )計信息失真問(wèn)題探討論文
1稅收視角下的會(huì )計信息失真的分類(lèi)
(一)稅收籌劃型失真
稅收籌劃是指為了讓企業(yè)的到最大的利益，依據稅收相關(guān)法律規定章程對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行規劃實(shí)現節稅目的的行為或活動(dòng)。這是一種合法的活動(dòng)，但有些會(huì )計主體為了遲延納稅和減少稅收會(huì )采取一些造成會(huì )計信息失真的行為。在財務(wù)管理中，貨幣的時(shí)間價(jià)值是其核心，會(huì )計主體為獲取這種價(jià)值會(huì )將納稅的時(shí)間推后，以此來(lái)增加會(huì )計主體的收益。以固定資產(chǎn)折舊為例，會(huì )計主體往往采取稅法規定的的范圍內，選擇最低年限納稅，在折舊方法上，會(huì )計主體往往向稅務(wù)機關(guān)申請加速固定資產(chǎn)的折舊，以增加每期的企業(yè)所得稅抵扣額。著(zhù)從稅收籌劃的角度上來(lái)說(shuō)是對會(huì )計主體十分有利的，但是它沒(méi)有遵循會(huì )計信息質(zhì)量的可靠性和真實(shí)性原則，從而造成了會(huì )計主體提供的會(huì )計信息失真。 (二)偷逃稅款型失真
偷逃稅款是法律明文規定違法行為，從近幾年我國會(huì )計信息失真的案例來(lái)看，大多數會(huì )計主體的情況屬于偷逃稅款。例如紫鑫藥業(yè)的財務(wù)造假案，在其2010年年報中發(fā)現它的主要銷(xiāo)售商和供應商實(shí)際上都是其關(guān)聯(lián)方，它與這些會(huì )計主體的交易實(shí)際上都是關(guān)聯(lián)方交易。但在年報中對于關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)內容只字未提，，由于供應商。銷(xiāo)售商實(shí)際均受紫鑫藥業(yè)同一集團控制，紫鑫藥業(yè)可以隨意調節其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)以此來(lái)偷逃稅款，這種做法無(wú)疑嚴重違反了關(guān)聯(lián)交易披露準則，向外界提供了失真的會(huì )計信息。據相關(guān)資料，目前偷逃稅款成為我國會(huì )計信息失真問(wèn)題的主要因素。
(三)稅會(huì )差異型失真
稅會(huì )差異產(chǎn)生的根本原因是稅收目標與會(huì )計目標之間的差異，兩者雖然存在緊密的聯(lián)系，但是稅法和會(huì )計制度作為兩個(gè)不同的概念，在服務(wù)對象和目標上仍存在較大差異。從理論上講，稅法與會(huì )計制度一致時(shí)，會(huì )計主體在增加會(huì )計收益的同時(shí)也將支付更多的所得稅;如果會(huì )計主體想通過(guò)避稅來(lái)減少稅款也將不得不減少會(huì )計收益。稅法與會(huì )計制度不一致時(shí)，會(huì )計主體的稅款也就不會(huì )隨著(zhù)會(huì )計收益的變動(dòng)做出相應的變動(dòng)。會(huì )計主體在不違背會(huì )計制度的前提下將其靈活運用，這不會(huì )影響所得稅，但這有可能導致會(huì )計信息失真。
2稅收視角下的會(huì )計信息失真的成因
(一)主觀(guān)方面:會(huì )計主體沒(méi)把握好利益與法律的界限
會(huì )計信息會(huì )影響會(huì )計信息使用者的決策同時(shí)也是驅動(dòng)會(huì )計主體偷稅漏稅的根本原因。雖說(shuō)稅收是強制性的，但是他是為國民的基礎建設服務(wù)的，從這個(gè)角度上納稅是義不容辭的責任。但它所具有的“三性”從某種程度上“阻礙”了會(huì )計主體追求經(jīng)濟利益最大化。會(huì )計主體在明確了稅收與會(huì )計利益這種此消彼長(cháng)的關(guān)系后，如果想偷逃稅款也必然提供不真實(shí)的會(huì )計信息。一方面，不真實(shí)的會(huì )計信息可以蒙蔽稅收部門(mén)的眼睛，可以讓自身少交稅，直接增加經(jīng)營(yíng)利潤。一方面減少稅收支出，從而也減少了成本開(kāi)支，可以使自身在同行的競爭中獲取更多的市場(chǎng)份額，獲取更大的經(jīng)濟利益。
(二)客觀(guān)原因:會(huì )計制度與稅收征管制度還不健全
會(huì )計經(jīng)濟活動(dòng)是不斷變化和發(fā)展的，相對于此，目前的會(huì )計制度的變化遠遠趕不上，因此它并不能十分準確的反映市場(chǎng)的經(jīng)濟活動(dòng)。加之，稅收征管工作得完成程度尚不高，對于違反法律的主體的處罰強度還遠遠不夠�！稌�(huì )計法》明文規定了會(huì )計主體提供失真會(huì )計信息的相關(guān)處罰，但國家一旦發(fā)現會(huì )計主體有此行為時(shí)，通常也是企業(yè)在事后補交所欠的稅款即可，這就使某些納稅人認為偷逃稅款的成本遠遠低于會(huì )計造假產(chǎn)生的收益，這歸根來(lái)說(shuō)是制度的不完善。
3稅收視角下的會(huì )計信息失真的治理
(一)協(xié)調稅法與會(huì )計制度的差異
在稅法和會(huì )計的研究中都稅會(huì )差異型失真作為重點(diǎn)內容研究。2007年始在上市公司實(shí)行的修改版會(huì )計準則從某種意義上就拉大了稅會(huì )之間差異的距離，但需要明確的是兩者之間是有利益交叉點(diǎn)的。首先需要解決會(huì )計制度與稅法相關(guān)規定不匹配的問(wèn)題，同時(shí)改革稅法制度也應該隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展做出相應的變化。
(二)健全稅收法規，強化稅收征管
治理會(huì )計信息失真的過(guò)程很大程度上依賴(lài)法制的完善的完善，我國目前的法制對于認定會(huì )計信息的規定尚不明確，例如:失真會(huì )計信息的確認。如何對提供不真實(shí)的會(huì )計信息的責任人處罰等都是需要有明確條文規定的。同時(shí)完善納稅申報制度，建立納稅申報的多元評估系統，保證順利的將稅收征管方面的工作進(jìn)行下去。還有加大對偷漏稅行為的處罰力度，將處罰落到實(shí)處，讓造假者認識到造假的成本遠遠高于造假收益，從根本上打擊納稅違法行為。
(三)提高職業(yè)道德，推動(dòng)終生學(xué)習
目前可以借助計算機的便捷管理對會(huì )計人員構建誠信信息管理系統，強化他們的終身學(xué)習。強烈的法律意識，重視其繼續教育的開(kāi)展。同時(shí)會(huì )計人員自身也應該謹記在平時(shí)職責中時(shí)刻廉潔自律，無(wú)論是處于何種境地，都要把國家利益放在首位，決不喪失會(huì )計人的原則。
4結論
基于稅收視角下的會(huì )計信息失真問(wèn)題探討站在一個(gè)關(guān)鍵的角度對其進(jìn)行分析有助于使我們對這一問(wèn)題保持清醒的認識，著(zhù)從稅收籌劃的角度上來(lái)說(shuō)是對會(huì )計主體十分有利的，但是它沒(méi)有遵循會(huì )計信息質(zhì)量的可靠性和真實(shí)性原則，從而造成了會(huì )計主體提供的會(huì )計信息失真。明白凡事應從源頭抓起，明確協(xié)調好稅會(huì )差異和稅收與會(huì )計的辯證關(guān)系的重要性，以此來(lái)確保信息的可信度，推動(dòng)會(huì )計工作的持續發(fā)展。
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