風(fēng)險導向內部審計實(shí)踐過(guò)程問(wèn)題及對策論文
風(fēng)險是對目標的實(shí)現產(chǎn)生影響的可能性。當今世界越來(lái)越復雜的經(jīng)濟環(huán)境與激烈競爭，使企業(yè)面臨的風(fēng)險比以往任何時(shí)期都大，企業(yè)發(fā)展與風(fēng)險的如影隨形、相生相伴，使風(fēng)險管理在現代企業(yè)管理中發(fā)揮越來(lái)重要的作用。內部審計作為一種獨立客觀(guān)的咨詢(xún)活動(dòng)，是對風(fēng)險管理的評價(jià)和改善。目前我國大多數企業(yè)采用的傳統內部審計模式屬于被動(dòng)型風(fēng)險控制，審計目標和范圍缺乏針對性，無(wú)法準確反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險和問(wèn)題，不能有效地為組織增加價(jià)值、減少損失。風(fēng)險導向內部審計是一種主動(dòng)的風(fēng)險管理的審計模式，它要求內部審計人員在內部審計的全過(guò)程中自始至終都要關(guān)注風(fēng)險，并根據風(fēng)險度選擇項目，以降低風(fēng)險為導向，進(jìn)行內部控制的符合性測試、實(shí)質(zhì)性測試，并進(jìn)行監督檢查和評價(jià)，提出建設性意見(jiàn)和建議。這樣得出的審計報告可以作為揭示企業(yè)風(fēng)險、防范風(fēng)險以及信息交流的預警信號，為企業(yè)風(fēng)險管理提供可靠的信息，并作為企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險判斷的重要依據，我國現代企業(yè)管理需要引入風(fēng)險導向內部審計模式。
1 風(fēng)險導向內部審計的意義
1.1 參與風(fēng)險管理
企業(yè)風(fēng)險管理要求全面識別風(fēng)險，同時(shí)熟悉本單位的經(jīng)營(yíng)戰略、工作程序、組織結構等，內部審計人員的獨特地位與專(zhuān)業(yè)知識滿(mǎn)足了以上要求。具體實(shí)施審計時(shí)，風(fēng)險導向內部審計可以直接針對企業(yè)實(shí)現目標過(guò)程中面臨的主要問(wèn)題和風(fēng)險，并將事后評價(jià)反饋延伸到事前和事中，使內部審計成為企業(yè)價(jià)值鏈中的必要環(huán)節。因此，以風(fēng)險為導向的內部審計捕捉風(fēng)險信息的能力比企業(yè)內部其他部門(mén)和外部審計都強，對于企業(yè)風(fēng)險管理能夠做出其獨有的貢獻。
1.2 完善內部控制
內部審計作為內部控制的一個(gè)重要環(huán)節，是對內部控制的再控制。風(fēng)險導向內部審計強調從風(fēng)險角度對內部控制的科學(xué)性進(jìn)行評審，強調從風(fēng)險角度對內部控制進(jìn)行評價(jià)，不僅強調內部控制的嚴格執行，而且要求在成本與收益、風(fēng)險與機會(huì )之間尋找平衡，保證企業(yè)在可接受風(fēng)險程度下獲得最大利益，為企業(yè)風(fēng)險管理提供更客觀(guān)、更科學(xué)的控制評價(jià)。有利于優(yōu)化內部控制結構、簡(jiǎn)化內部控制流程、健全內部控制制度，進(jìn)一步完善企業(yè)內部控制。同時(shí)，改進(jìn)對內部控制的監控和完善方式。
1.3 促進(jìn)公司治理
公司治理的基本目標是在充分考慮利益相關(guān)者利益相對滿(mǎn)足和大體均衡情況下，增加企業(yè)價(jià)值，從而使股東長(cháng)遠價(jià)值最大化。而風(fēng)險導向內部審計的本質(zhì)是確保受托責任有效履行的管理控制，它更注重與企業(yè)目標的直接關(guān)聯(lián)�？梢�(jiàn)，公司治理與風(fēng)險導向內部審計目標是一致的。內部審計既是公司治理的一部分，同時(shí)又參與到治理有效性的審計之中。內部審計在公司治理中的作用包括監督、評價(jià)和分析組織的風(fēng)險和各項控制；復核并證實(shí)信息是否可靠并符合相關(guān)政策、程序與法律，協(xié)助管理者向董事會(huì )、審計委員會(huì )以及執行管理機構提供風(fēng)險防范以及治理有效的保證。
1.4 提升內部審計職業(yè)地位
風(fēng)險導向內部審計對象為公司治理領(lǐng)域和包括內部控制環(huán)節風(fēng)險在內的一切風(fēng)險，提升了內部審計在公司治理中的'作用包括監督、評價(jià)和分析組織的風(fēng)險及控制，復核并證實(shí)信息可靠并符合相關(guān)政策、程序與法律，協(xié)助管理層向董事會(huì )和執行管理機構提供防范風(fēng)險以及有效治理的保證。
1.5 提高審計資源利用效率
風(fēng)險導向內部審計不僅重視會(huì )計信息，而且重視經(jīng)濟信息，產(chǎn)業(yè)信息和財務(wù)信息等，其審計模式路線(xiàn)是 “目標風(fēng)險控制”,對于有證據表明風(fēng)險較低的領(lǐng)域，應依賴(lài)內部控制或分析性復核；對于被認為風(fēng)險較高的領(lǐng)域，分配更多的審計資源，可實(shí)施大量的實(shí)質(zhì)性測試和余額細節測試。這樣恰當、有效地分配內部審計資源，使得更多與風(fēng)險管理相關(guān)的控制和活動(dòng)得到關(guān)注，把審計手段與審計目標更好地結合在一起，可以提高審計的科學(xué)性、針對性和績(jì)效性。所以風(fēng)險導向內部審計提供了一種既能保持審計效果，又能提高審計效率的工作思路。
2 風(fēng)險導向內部審計的實(shí)施過(guò)程
2.1 構建風(fēng)險數據庫
風(fēng)險導向內部審計需要事先構建企業(yè)風(fēng)險數據庫，并依據風(fēng)險數據庫進(jìn)行全面的識別和評估風(fēng)險，根據風(fēng)險評估結果確定審計項目、審計重點(diǎn)。首先，風(fēng)險數據庫應包含風(fēng)險的類(lèi)別、規模、可能性及其影響程度。其次，應確定風(fēng)險的可控程序，對風(fēng)險控制的恰當性進(jìn)行評價(jià)。最后，通過(guò)企業(yè)應對風(fēng)險及其發(fā)展變化情況所采取的措施進(jìn)行檢查，對應對措施充分得當和有效性進(jìn)行評估。
2.2 制定審計計劃
風(fēng)險導向內部審計的審計計劃與風(fēng)險相聯(lián)系，要求審計計劃應該反映企業(yè)的風(fēng)險戰略、風(fēng)險管理，并與內部審計程序協(xié)調一致。內審部門(mén)應在企業(yè)風(fēng)險數據庫中所識別和評估風(fēng)險的基礎上編制審計計劃，根據風(fēng)險來(lái)確定審計項目的先后次序，合理分配內部審計資源，目的是將內部審計有限的資源集中于高風(fēng)險的領(lǐng)域，更好地服務(wù)于企業(yè)的總體目標，有助于內部審計效率和效果的提高。
2.3 編制審計實(shí)施方案
風(fēng)險導向內部審計需要審計人員在評估風(fēng)險優(yōu)先次序的基礎上，編制審計實(shí)施方案，包括確定審計范圍、審計重點(diǎn)及審計步驟等。編制審計實(shí)施方案：首先，應在考慮并反映企業(yè)戰略性計劃目標和方針的前提下確定審計范圍；其次，通過(guò)對企業(yè)風(fēng)險因素分析，確定審計的重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)業(yè)務(wù)流程、重點(diǎn)環(huán)節和內容；最后，針對評估確定的重大錯報風(fēng)險發(fā)生的可能性及相關(guān)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和重要程度，設計個(gè)性化的審計具體程序。
2.4 分析和測試方法的運用
風(fēng)險導向內部審計應注重分析程序測試方法的運用，依靠?jì)葘徣藛T根據掌握的各種資料和信息，運用專(zhuān)業(yè)判斷能力和科學(xué)的分析方法，對被審計單位的風(fēng)險進(jìn)行識別和評估分析；根據風(fēng)險的識別和評估結果，確定實(shí)施測試的方式和風(fēng)險點(diǎn)，在實(shí)際工作中還可以借助剩余風(fēng)險因素的評估結果，確定實(shí)質(zhì)性測試的時(shí)間、性質(zhì)和范圍。
2.5 廣泛獲取審計證據
風(fēng)險導向內部審計模式下，支持審計結論所依據的審計證據在內涵上有了明顯的擴展，既包括實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性測試獲取證據，也包括通過(guò)了解企業(yè)基本情況及其環(huán)境獲取的證據，以風(fēng)險評估決定審計證據的數量及質(zhì)量，風(fēng)險越高，所需證據的數量就越多、證明力要強。
2.6 充分溝通與交流
溝通是貫穿內部審計工作全過(guò)程中不可或缺的重要工作，也是審計人員的重要技能之一。風(fēng)險導向內部審計更加注重審計溝通，要與企業(yè)各層級 （特別是決策層、重要管理層和關(guān)鍵業(yè)務(wù)操作層）的相關(guān)人員進(jìn)行廣泛溝通、交流、充分了解和掌握相關(guān)信息，并憑借良好的職業(yè)勝任能力，為企業(yè)決策者和各管理層提供服務(wù)。
2.7 出具審計報告
風(fēng)險導向內部審計模式下，審計人員以風(fēng)險評估和檢查為基礎提出審計發(fā)現和審計建議，并出具內部審計報告，報告應給能保證對審計結果進(jìn)行應有考慮的人員，這些人員可能是審計委員會(huì )的負責人以及內審部門(mén)負責人；董事會(huì )、管理層和被審計部門(mén)。此外，管理層對于有些風(fēng)險，因為各方面原因，可能采取接受的態(tài)度，一般稱(chēng)為剩余風(fēng)險。在內審部門(mén)負責人認為管理層所接受的剩余風(fēng)險水平對于企業(yè)來(lái)說(shuō)是無(wú)法接受的，內審部門(mén)負責人應與管理層進(jìn)一步討論，仍無(wú)法解決，應報告董事會(huì )加以解決。
2.8 審計處理決定、整改反饋
為落實(shí)內部審計報告整改意見(jiàn)，內審部門(mén)應及時(shí)向被審單位或部門(mén)下達審計 （檢查）整改通知書(shū)，整改通知書(shū)應以公司董事長(cháng)或總經(jīng)理的名義進(jìn)行簽發(fā)，規定整改的時(shí)限和效果。被審計部門(mén)在規定的時(shí)間內進(jìn)行整改反饋。
2.9 抽查整改效果
審計 （檢查）整改通知書(shū)簽發(fā)后，內部審計人員仍要對整改進(jìn)程及效果情況進(jìn)行抽查，監督企業(yè)是否已經(jīng)采取了有效防范和控制措施，對未糾正的事項分析原因，協(xié)助企業(yè)制定整改措施，實(shí)現閉環(huán)管理。
3 風(fēng)險導向內部審計實(shí)踐的主要問(wèn)題
3.1 內部審計工作機制不健全
部分單位對內部審計認識上不到位、定位不準，直接影響了內部審計的獨立性，出現內部審計與紀檢、監察部門(mén)甚至財務(wù)部門(mén)合署辦公的現象，沒(méi)有作為一個(gè)獨立與企業(yè)管理系統的監控系統存在，造成了內部審計權威性不強，機制不健全，職責和作用不能充分發(fā)揮。內部審計工作受到其他工作的牽制，不能客觀(guān)、真實(shí)、深入地開(kāi)展，做出的審計報告也因管理體制上的制約而得不到有效地執行和落實(shí)。更為嚴重的是，還有很多大型企業(yè)沒(méi)有設置內部審計機構。
3.2 風(fēng)險管理體系不完善
企業(yè)大多尚未建立起完善的風(fēng)險管理體系，風(fēng)險管理活動(dòng)往往是按照法律法規的要求被動(dòng)進(jìn)行，并非出于企業(yè)自身需要主動(dòng)進(jìn)行，而且風(fēng)險管理活動(dòng)往往是瞬時(shí)或間斷性的，多是在事件發(fā)生之后采取的 “亡羊補牢”式風(fēng)險應對措施；與大量運用數理統計模型、金融工具等先進(jìn)方法相比，風(fēng)險管理方法較為落后，從而導致企業(yè)不能恰當地預測風(fēng)險、識別風(fēng)險、評估風(fēng)險，進(jìn)而嚴重影響風(fēng)險導向內部審計的 “風(fēng)險導向性”.
3.3 內部審計在風(fēng)險管理中未能充分發(fā)揮作用
審計人員對風(fēng)險管理還不甚了解，未能在風(fēng)險管理中發(fā)揮應有的作用；目前，內部審計部門(mén)主要開(kāi)展的審計內容仍以財務(wù)收支審計、經(jīng)濟效益審計和經(jīng)濟責任審計為主，風(fēng)險導向審計尚處于起步階段，并非為主要審計內容。
3.4 內審人員知識結構單一
目前，許多企業(yè)內 部 審 計 機 構 人 員 配 備 單 薄、結 構 單一。從業(yè)人員大部分是從會(huì )計及其他相關(guān)職業(yè)專(zhuān)行過(guò)來(lái)的，審計人才少、經(jīng)營(yíng)管理人才少、經(jīng)濟和法律人才少、高層次的復合人才少。單一的專(zhuān)業(yè)知識結構很大程度制約了內部審計走出單純的查錯糾弊范疇，難以實(shí)現對企業(yè)風(fēng)險管理、控制和治理過(guò)程的全面綜合評價(jià)。
3.5 缺乏強有力的質(zhì)量控制機制
內部審計作為一種社會(huì )公認的職業(yè)，內部審計人員除了具備專(zhuān)業(yè)知識外，還應該遵循職業(yè)道德規范和內部審計準則；同時(shí)內部審計工作質(zhì)量的高低也影響到為企業(yè)增加價(jià)值作用的發(fā)揮。因此，對內部審計質(zhì)量的措施還不到位，同時(shí)缺乏一套機制對內部審計質(zhì)量進(jìn)行評估，嚴重影響和制約內部審計職業(yè)化建設。
4 風(fēng)險導向內部審計的對策
4.1 構建內部審計組織體系
在現代公司治理結構中，較先進(jìn)的內部審計組織模式是在董事會(huì )下設立專(zhuān)門(mén)負責行使或幫助董事會(huì )行使內部會(huì )計事務(wù)積極權力和外部會(huì )計事務(wù)消極權力的審計委員會(huì )，這種制度安排對風(fēng)險導向內部審計作用發(fā)揮至關(guān)重要。改進(jìn)和完善內部審計組織模式，重構內部審計體系當務(wù)之急。一是在董事會(huì )下設審計委員會(huì )，由審計委員會(huì )組織領(lǐng)導內部審計工作；二是建立具有獨立性、權威性的內部審計部門(mén)，改變內部審計部門(mén)平等或低于各職能部門(mén)狀況；三是嚴格內部審計人員的資格認證，提高內部審計人員的綜合素質(zhì)。
4.2 正確定位內部審計目標和職能
明確風(fēng)險管理、內部審計與內部控制三者的職能關(guān)系，風(fēng)險管理是內部控制職能的拓展和延伸，而內部審計在風(fēng)險管理中承擔評估和建議職能。內部審計人員首先要從思想上轉變對內部審計職能的認識，樹(shù)立服務(wù)的理念，以風(fēng)險為出發(fā)點(diǎn)。在及時(shí)識別并幫助企業(yè)防范和控制風(fēng)險的同時(shí)，準確把握不可避免風(fēng)險可能產(chǎn)生的商機，及時(shí)為企業(yè)決策者和管理層提供有價(jià)值的信息，努力尋求內部審計價(jià)值最大化。
4.3 完善審計風(fēng)險數據庫
結合企業(yè)自身特點(diǎn)和需要建立風(fēng)險數據庫，從涉及的門(mén)類(lèi)、領(lǐng)域、信息量等方面，對現有信息庫進(jìn)行大規模擴充，以滿(mǎn)足內審人員了解法規制度、行業(yè)特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)環(huán)境以及經(jīng)營(yíng)和發(fā)展戰略、業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險評估、業(yè)績(jì)評價(jià)等方面的需要。還應建立企業(yè)信息系統的資源共享機制，使內審人員能夠及時(shí)準確地獲得相關(guān)信息，從而更方便地實(shí)施風(fēng)險評估程序，進(jìn)而為風(fēng)險導向內部審計工作做鋪墊。
4.4 整合審計資源和審計能力
必須使有限的審計資源在一定范圍上達到最優(yōu)的組合和整合，最大限度發(fā)揮審計資源的效率，使得審計資源和審計能力與利益相關(guān)者和企業(yè)價(jià)值期望保持一致。審計能力主要體現為審計人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力，要求內部審計人員熟悉企業(yè)戰略、目標和計劃，了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各項職能�？梢酝ㄟ^(guò)以下渠道不斷提升審計人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力：一是掛職鍛煉和輪崗鍛煉；二是強化業(yè)務(wù)技能培訓；三是優(yōu)化人員結構；四是必要時(shí)可臨時(shí)外聘專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員；五是加強職業(yè)道德教育；六是鼓勵和支持內部審計人員加強自學(xué)和磨煉。
4.5 健全企業(yè)內部控制機制
風(fēng)險導向內部審計是以?xún)炔靠刂茷榛A、同時(shí)考慮公司治理結構和治理機制在內的、以企業(yè)全部風(fēng)險作為審計重點(diǎn)的審計模式。因此，企業(yè)應在優(yōu)化公司治理結構過(guò)程中，從內部控制的設計、運行、評價(jià)和改進(jìn)等環(huán)節，建立與完善企業(yè)內部控制機制，明確企業(yè)各層面的控制與管理責任。
4.6 完善經(jīng)營(yíng)管理和風(fēng)險評價(jià)體系
盡快建立能夠體現本企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及至行業(yè)特色的經(jīng)營(yíng)管理體系和風(fēng)險評價(jià)體系，為風(fēng)險導向內部審計在企業(yè)內部成功開(kāi)展奠定基礎，并通過(guò)對整個(gè)企業(yè)及其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行分析評價(jià)，查找高風(fēng)險領(lǐng)域與環(huán)節，從而有效地防范、轉移、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，力求風(fēng)險損失最小化。同時(shí)，內部審計部門(mén)應盡可能地 量 化 審 計 風(fēng) 險，減 輕 審 計 責 任， 提 高 審 計 效 率 和質(zhì)量。
參考文獻：
[1]王光 遠 .內 部 審 計 思 想 [M]. 北京： 中 國 時(shí) 代 經(jīng) 濟 出 版社，2006.
[2]李三喜，徐榮 才 .3C 框架---全 面 風(fēng) 險 管 理 標 準 [M]. 北京：中國市場(chǎng)出版社，2007.
[3]王曉 霞 .企 業(yè) 風(fēng) 險 審 計 [M]. 北京： 中 國 時(shí) 代 經(jīng) 濟 出 版社，2007.
[4]董大 宏 .現 代 風(fēng) 險 導 向 審 計 及 其 應 用 [N]. 中國 審 計 報，2008-01-09.
[5]劉曉輝 .風(fēng)險導向內部審計的應用分析 [J].中國內部審計，2008 （4）：48-50.
[6]吳容 .風(fēng)險導向整合型內部審計模式探究 [J].中國內部審計，2009 （9）。
[7]陳震晗 .基于 COSO-ERM 的企業(yè)風(fēng)險導 向 審 計 模 型 [J].中國內部審計，2009 （10）。
[8]王學(xué)龍，郝斯佳 .論風(fēng)險導向型內部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的作用 [J].中國內部審計，2010 （2）。
[9]呂誠倫 .淺 析 國 有 混 合 型 企 業(yè) 集 團 的 內 部 審 計 與 風(fēng) 險 管 理[J].中國市場(chǎng)，2015 （50）。
【風(fēng)險導向內部審計實(shí)踐過(guò)程問(wèn)題及對策論文】相關(guān)文章：