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論從會(huì )計集中核算到國庫集中收付
[摘要]為適應財政國庫改革的要求,必須積極推進(jìn)并完善會(huì )計集中核算制,并根據目前各地會(huì )計集中核算的實(shí)踐,改變會(huì )計核算中心的職能定位,理順財政國庫集中收付制與會(huì )計集中核算制的關(guān)系,推進(jìn)會(huì )計集中核算模式和方法的改革等,建議國庫集中收付制與會(huì )計集中核算制互相銜接。 [關(guān)鍵詞]會(huì )計集中核算;國庫集中收付;銜接;財政集中收付
我國國庫管理體制改革的基本思路是:既要借鑒國際經(jīng)驗,也要結合中國的國情,建立以單一帳戶(hù)體系為基礎,財政資金的繳撥方式以集中收付為主要形式的現代國庫管理制度。實(shí)行國庫集中收付制度,將從根本上解決財政資金多環(huán)節撥付、多戶(hù)頭存放的弊端,有利于庫款統一調度,降低財政資金運行成本,提高財政資金使用效益;有利于強化財政預算執行,推進(jìn)部門(mén)預算改革步伐;有利于防止擠占、挪用和截留財政資金;有利于健全財政監督機制,從源頭上預防和遏制腐朽。近年來(lái),各地實(shí)行的會(huì )計集中核算制度,對各部門(mén)會(huì )計實(shí)行“集中管理、統一開(kāi)戶(hù)、分戶(hù)核算”的辦法,為推行國庫集中收付創(chuàng )造了條件。本文試從會(huì )計集中核算到國庫集中收付這一改革談點(diǎn)粗淺的看法。
一、會(huì )計核算中心的職能定位
1、會(huì )計集中核算有利于部門(mén)預算改革的執行。部門(mén)預算改革的主要內容是:制定科學(xué)合理、符合實(shí)際的定員定額標準,改進(jìn)和完善預算支出科目體系,細化預算編制。預算單位所有的收支都嚴格按規定標準和相應的科目列入預算,實(shí)行預算內外資金統管。預算一經(jīng)審核批準,財政部門(mén)和預算單位都要嚴格遵照執行;財政部門(mén)對各部門(mén)實(shí)行從預算編制、預算下達、資金撥付到資金使用的全過(guò)程監督管理,并注重追蹤問(wèn)效。實(shí)行部門(mén)預算,各預算單位則必須建立集中統一的財務(wù)管理體制,將原來(lái)分散的、多頭管理的資金統一集中編制一本預算,統籌規劃,統一安排。在行政事業(yè)單位實(shí)行會(huì )計集中核算制度,建立集中、統一、高效的會(huì )計核算體制,雖然各預算單位的財務(wù)自主權、資金使用權和領(lǐng)導簽字權不改變,但其原先多頭開(kāi)設的賬戶(hù)被取消,所有資金將納入由會(huì )計集中核算中心統一開(kāi)設的賬戶(hù),所有開(kāi)支在單位審核的基礎上再經(jīng)會(huì )計核算中心審核入賬,從而保證了各預算單位開(kāi)支符合財務(wù)會(huì )計制度和部門(mén)預算,有多少錢(qián)辦多少事,專(zhuān)款專(zhuān)用,防止資金相互擠占、挪用。
2、會(huì )計集中核算符合財政國庫管理制度改革方向。國庫集中收付制度包括預算收入集中入庫和預算資金集中支付兩方面。實(shí)行會(huì )計集中核算,統一開(kāi)設賬戶(hù),相應設置總會(huì )計、資金會(huì )計、統管會(huì )計等會(huì )計崗位,負責各單位現金、轉賬、匯兌等資金結算和經(jīng)費撥入、支出、往來(lái)款項的收付等業(yè)務(wù)。專(zhuān)項業(yè)務(wù)支出按照限額審批程序審批后,集中在核算中心支付。日常零星開(kāi)支建立備用金制度,各單位憑發(fā)票到核算中心報銷(xiāo)。通過(guò)實(shí)行會(huì )計集中核算,能夠全方位、全過(guò)程掌握和監督各單位每筆資金的流向、流速、流量,從根本上杜絕在預算執行中的克扣、截留、挪用等現象,從而逐步建立起“統一收付、統一核算、統一管理”和“單一賬戶(hù)”的國庫集中收付制度形式。
3、會(huì )計集中核算亦是國庫集中收付制度的有效補充。這是因為:(1)國庫集中收付制度解決了預算資金收付環(huán)節的控制問(wèn)題,可以從源頭上控制預算資金的使用方向。但是如何保證對使用財政性資金數額較大的單位和項目,真實(shí)、準確地了解其資金需求,參與預算編制的全過(guò)程,以及對財政資金到位后的日常管理和監控問(wèn)題,僅依靠國庫集中收付制度還不能完全解決。通過(guò)會(huì )計集中核算,一是可以使財政監管深入到預算編制的各環(huán)節,具體參與和了解預算編制及用款情況,從根本上提高預算的科學(xué)性和準確性。二是實(shí)行會(huì )計集中核算可以加強對預算單位日常的財務(wù)管理,提高財政資金的使用效率。(2)國庫集中收付制度改革是一項復雜的系統工程,涉及到財政管理體制,同時(shí)還需要建立一套先進(jìn)的財政收付信息系統和銀行支付制度、會(huì )計集中核算先進(jìn)的計算機網(wǎng)絡(luò )系統,以及與銀行在同一大廳辦公的優(yōu)勢,為國庫集中收付制度的建立奠定堅實(shí)基礎。
二、財政國庫集中收付制與會(huì )計集中核算制關(guān)系
財政國庫集中收付制與會(huì )計集中核算制是當前公共財政改革和會(huì )計改革中的熱點(diǎn)問(wèn)題,二者的關(guān)系也是兩項改革不可逾越的問(wèn)題,因此妥善協(xié)調二者關(guān)系,澄清認識上和實(shí)踐中的一些誤區,對于促進(jìn)兩項改革具有極其重要的現實(shí)意義。國庫集中收付制是指財政部門(mén)對財政資金在國庫單一賬戶(hù)體系的基礎上,資金繳撥以國庫集中收付為主要形式的財政國庫管理辦法。國庫集中收付的實(shí)質(zhì)就是以資金集中為核心,即所有財政收入直接繳入國庫或財政專(zhuān)戶(hù),支出通過(guò)國庫單一賬戶(hù)體系支付到商品和勞務(wù)供應者或用款單位。會(huì )計集中核算制是指財政部門(mén)成立核算中心,在行政事業(yè)單位資金所有權、使用權、財務(wù)自主權不變的前提下取消單位的銀行賬戶(hù)、會(huì )計和出納,通過(guò)會(huì )計委托代理記賬,對單位集中辦理會(huì )計核算和實(shí)行會(huì )計監督,是融會(huì )計核算、監督、服務(wù)于一體的會(huì )計委派制改革形式。會(huì )計集中核算制的實(shí)質(zhì)在于以會(huì )計集中為核心,以會(huì )計人員管理體制改革為最初目的,從而引起的會(huì )計工作的一系列改革。
兩者的聯(lián)系主要體現在三個(gè)方面。一是兩者改革的主體都是財政部門(mén),兩項改革的目的基本一致,即提高財政資金的使用效益和加強會(huì )計監督。二是二者都要取消單位賬戶(hù),建立單一賬戶(hù)體系,并且其改革環(huán)節體現在預算執行過(guò)程中。三是都不改變單位的資金所有權、使用權和財務(wù)自主權。
但二者屬于兩項不同的改革,存在著(zhù)較大的差別。其一是核算主體不一樣。國庫集中收付制的核算主體是以財政資金為核心的財政部門(mén),表現為以政府財政會(huì )計為主體。盡管實(shí)行國庫集中收付制把過(guò)去許多由單位會(huì )計核算的內容改為財政會(huì )計核算(資金撥付到使用),但主體沒(méi)變,只是范圍擴大,也沒(méi)有代替單位會(huì )計。會(huì )計集中核算的主體是行政事業(yè)單位,盡管單位沒(méi)有會(huì )計,其核算由財政部門(mén)的核算中心進(jìn)行,由于單位的預算沒(méi)有改變,資金的“三權”沒(méi)有變,所以核算的主體依然是單位,只是財政部門(mén)代理記賬。
其二是運作程序和控制機制不一樣。國庫集中收付是以資金集中為核心,以支付方式改革為載體;會(huì )計集中核算則是以資金集中核算監督為核心,以代理記賬為載體。國庫集中收付的程序(以支付為例),大體上是財政部門(mén)對支付中心下達預算指標及用款計劃,支付中心收到單位支付申請后(以財政直接支付為例),給代理銀行下達支付令,并從財政單一零余額賬戶(hù)支付給收款單位(商品、勞務(wù)供應者或單位),同時(shí)通知人民銀行國庫單一賬戶(hù)辦理清算。會(huì )計集中核算的支付程序是財政總會(huì )計根據單位預算和用款計劃將國庫資金撥付到核算中心的單一賬戶(hù)上,核算中心收到單位的支付通知后,將款項撥付到收款單位。從上可以看出二者的程序基本上是倒過(guò)來(lái)的,資金的集中程度和集中時(shí)間有差別,其控制機制也不一樣,國庫集中收付是以支付中心為控制中心,以預算管理特別是以部門(mén)預算為控制手段,會(huì )計集中核算則是以核算中心為控制中心,以單位用款安排為根據,實(shí)行會(huì )計核算和進(jìn)行會(huì )計監督。
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