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信息化條件下審計質(zhì)量風(fēng)險控制理論的應用
摘要：審計信息化的不斷發(fā)展和深化，為審計質(zhì)量控制的科學(xué)化、規范化提供了技術(shù)基礎。本文對審計信息化條件下，審計質(zhì)量控制中碰到的新情況、新特點(diǎn)和新題目進(jìn)行了分析，并引進(jìn)風(fēng)險控制理論，對信息化條件下審計質(zhì)量控制的思路、方式及具體措施進(jìn)行探討和研究。關(guān)鍵詞：審計信息化；風(fēng)險控制理論；審計質(zhì)量控制近年來(lái)，隨著(zhù)審計對象信息化水平的不斷進(jìn)步，國家審計署以現場(chǎng)審計實(shí)施系統（即AO系統）與審計治理系統（即OA系統）為平臺，積極部署和推進(jìn)計算機審計工作。目前，全國各級審計機關(guān)基本完成了從手工審計向計算機審計的轉型，部分先進(jìn)地區還實(shí)現了項目全覆蓋，這為我們進(jìn)一步探索、研究信息化條件下審計質(zhì)量控制的科學(xué)化、規范化提供了技術(shù)基礎。
一、審計質(zhì)量控制概述
(一)審計質(zhì)量控制的一般涵義
在傳統的手工審計環(huán)境下，對審計質(zhì)量的熟悉主要有兩種觀(guān)點(diǎn)：第一種觀(guān)點(diǎn)以為，審計質(zhì)量終極反映在審計報告的質(zhì)量上，因而審計質(zhì)量就是審計報告的質(zhì)量。第二種觀(guān)點(diǎn)以為，審計是包括了審計計劃、取證、判定和報告的一個(gè)系統過(guò)程，因而審計質(zhì)量是整個(gè)審計活動(dòng)過(guò)程的優(yōu)劣程度。綜合以上兩種觀(guān)點(diǎn)，審計質(zhì)量控制是審計機關(guān)為實(shí)現審計目標，規范審計行為，明確審計責任，確保審計質(zhì)量符合國家審計準則的要求而建立和實(shí)施的控制政策和控制程序的總稱(chēng)。
（二）審計質(zhì)量控制的重要性
審計質(zhì)量是審計工作的生命線(xiàn)，如同產(chǎn)品質(zhì)量是企業(yè)的生命一樣。審計質(zhì)量的高低不僅影響著(zhù)審計報告使用者的利益，影響著(zhù)社會(huì )公眾的利益，更事關(guān)審計部分的親身利益�？刂茖徲嬞|(zhì)量已經(jīng)成為當前審計機關(guān)的一項核心工作。
二、信息化條件下審計質(zhì)量控制的新內涵
（一）信息化條件為在審計質(zhì)量控制中引進(jìn)風(fēng)險治理理論提供了技術(shù)基礎。
1.風(fēng)險治理理論。所謂風(fēng)險是未來(lái)結果的不確定性，對風(fēng)險進(jìn)行治理的理論即風(fēng)險治理理論。
2.風(fēng)險控制理論改變審計質(zhì)量控制的內涵。
目前風(fēng)險控制理論已在各個(gè)經(jīng)濟領(lǐng)域得到廣泛而有效的應用。根據風(fēng)險控制理論，審計質(zhì)量事實(shí)上是對各類(lèi)審計風(fēng)險進(jìn)行有效控制的結果，審計質(zhì)量控制就是對審計風(fēng)險進(jìn)行控制的政策和程序的總稱(chēng)。
（二）在信息化條件下，審計風(fēng)險呈現出新的特征。
1.存在轉型風(fēng)險。傳統的審計理念、審計方法、審計手段已經(jīng)成為制約審計工作發(fā)展的“瓶頸”。比如在信息化條件下，被審計單位的手工明細賬、日記賬不存在了，記賬憑證數據存儲在磁性介質(zhì)上，財務(wù)處理過(guò)程由軟件自動(dòng)完成，肉眼可見(jiàn)的審計線(xiàn)索大大減少，這無(wú)疑給審計職員帶來(lái)了轉型風(fēng)險。
2.存在系統風(fēng)險。比如電子化會(huì )計數據可能被濫用、篡改和丟失，電子化的審計線(xiàn)索易于減少或消失，原始數據的錄進(jìn)可能存在錯漏以及不可預計的突發(fā)災難、軟硬件故障等都會(huì )給系統的可靠性造成嚴重危害。
3.存在控制風(fēng)險。比如權限設置或職責分工導致約束機制失效、網(wǎng)絡(luò )傳輸和數據存貯故障會(huì )使審計數據出現異常錯誤、審計軟件對業(yè)務(wù)缺乏實(shí)時(shí)有效的控制手段等。
4.存在檢查風(fēng)險。比如會(huì )計軟件的更新?lián)Q代，增加了歷史數據難以采集匯總的可能性；內部控制主要依靠軟件本身，難以全面檢查測試等。
三、利用信息化技術(shù)，強化“五環(huán)節”審計風(fēng)險的控制
（一）加強審計立項環(huán)節的風(fēng)險控制
在審計項目立項時(shí)，要以審計對象信息資源庫為基礎，對被審計單位組織結構和業(yè)務(wù)流程，信息系統的軟硬件等情況作深進(jìn)調查，獲取充分的信息。以防止到現場(chǎng)實(shí)施審計階段，因被審計單位的會(huì )計軟件與審計軟件不兼容，數據采集第一關(guān)就無(wú)法實(shí)現，致使后續審計計劃的指導、規范和控制作用無(wú)法發(fā)揮。（二）加強審前調查環(huán)節的風(fēng)險控制
在信息化條件下，我們可以通過(guò)在審計軟件中預設評估模型、評估方法、評估標準等，來(lái)指導規范審計職員在審前調查階段的工作。首先要按照審計署《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法》中規定的范圍和內容進(jìn)行審前調查；其次執行初步分析性復核，運用計算機的自動(dòng)篩選、匯總、分析等功能，對審計對象進(jìn)行定性和定量分析，迅速發(fā)現審計重點(diǎn)，并選擇符合實(shí)際情況的審計謀略和步驟；第三要運用審計軟件科學(xué)評價(jià)被審計單位內部控制制度，公道確定重要性水平。
（三）加強審計現場(chǎng)實(shí)施環(huán)節的風(fēng)險控制
1.數據采集環(huán)節。審計職員應在被審計單位的配合下，自主地獲取被審計單位財務(wù)和業(yè)務(wù)等方面的完整數據。為排除被審計單位有意識隱瞞、修改部分數據的可能性，審計職員應檢查數據是否發(fā)生遺漏、是否為審計時(shí)間范圍的電子數據、是否是“結賬”后的數據、并從核對總金額、借貸是否平衡、憑證是否斷、重號、鉤稽關(guān)系等方面檢查其是否與相配套的紙質(zhì)賬冊和報表一致。
2.數據預處理環(huán)節。由于被審計單位數據來(lái)源復雜、數據格式不同一、信息表示代碼化等諸多影響，對采集到的原始數據必須進(jìn)行預處理。這個(gè)環(huán)節要求計算機審計職員在處理過(guò)程中確保數據不失真。
3.數據分析環(huán)節。在審計數據的分析階段，要留意選擇公道的數據分析方法，首先從不同層次、不同角度對電子數據進(jìn)行分析，從總體上把握情況，找準薄弱環(huán)節，選擇審計重點(diǎn)，深化實(shí)施審計方案，避免審計的片面性、盲目性。
四、加強審計報告環(huán)節的風(fēng)險控制
做好審計發(fā)現題目的綜合分析工作，強化精品意識，提升審計報告的層次和水平是進(jìn)步審計報告質(zhì)量的關(guān)鍵。
可以利用AO系統的報告模板功能，做好以下四方面質(zhì)量控制：一是對審計發(fā)現進(jìn)行深加工，防止題目定性表面化；二是審計報告立意要高，防止內容庸俗化；三是審計結論要客觀(guān)正確，防止言而無(wú)據；四是提出的審計意見(jiàn)和建議要有可操縱性，防止純理論化。
五、加強審計后續環(huán)節的風(fēng)險控制
在審計信息化條件下，由于審計記錄載體的轉變，對審計證據、審計檔案的質(zhì)量控制提出了新要求。一是實(shí)行電子數據(含電子審計證據)保存使用責任制度。二是加快審計檔案信息化建設。
參考文獻：
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