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審計委員會(huì )在我國上市公司治理中的作用
〔關(guān)鍵詞〕監視機制；審計委員會(huì )；監事會(huì )；審計 一、的提出———引進(jìn)審計委員會(huì )的原因 從美國能源至公司安然公司（Enron）申請破產(chǎn)保護以來(lái)，美國華爾街似乎就一直沒(méi)有太平過(guò)，上市公司欺詐的陰影揮之不往，此起彼伏。而我國從銀廣夏與瓊民源事件開(kāi)始，造假事件也是不盡于耳。這些事件都和有著(zhù)緊密的聯(lián)系，人們將會(huì )計造假作為討論的熱門(mén)，提出財務(wù)工作者必須老實(shí)取信。誠然，缺乏誠信是造假現象發(fā)生的主要誘因之一，但我們不能忽略引發(fā)造假現象更深層次的原因———明顯的造假行為沒(méi)有被發(fā)現和揭發(fā)的原因，更多的是由于沒(méi)有一個(gè)良好的監視機制�！ ”O視機制有兩種基本方式：一是通過(guò)外部治理，比如完善規范體系，利用外部的資本市場(chǎng)、產(chǎn)品市場(chǎng)、經(jīng)理人市場(chǎng)協(xié)同監視；二是通過(guò)公司內部治理，比如設立監事會(huì )，在公司中引進(jìn)審計委員會(huì )等。第一種方式流行于英美等國，但我國由于自身國情的限制，難以在短時(shí)間內建立起完善的外部治理型監視機制。第二種方式比較適合我國，但監事會(huì )實(shí)施中的不盡人意，使這一方式的效果大打折扣。在這種背景下，設計一種新型的內部治理型監視機制來(lái)克服原有機制的不足已成為一種共叫，而引進(jìn)審計委員會(huì )是一種很好的選擇�！ 徲嬑瘑T會(huì )制度也就是指在董事會(huì )下設置由獨立董事組成的專(zhuān)家委員會(huì )，提供內部控制、風(fēng)險評估、與注冊會(huì )計師溝通協(xié)商等服務(wù)，強化內部治理的一種監視機制�！ �二、監視機制的缺陷———建立審計委員會(huì )的必要性 我國上市公司的公司治理不健全、缺乏有效的監視機制，從而出現了很多嚴重的題目，具體表現在： 1 監事會(huì )形同虛設。根據公司法，監事會(huì )是上市公司的監視機構。但普遍而突出的題目是，監事會(huì )沒(méi)有發(fā)揮其應有的監視職能，形同虛設。這是由于：第一，法律上固然規定監事會(huì )是董事會(huì )的平行機構，但在現實(shí)中監事會(huì )的地位遠遠低于董事會(huì )。例如，很多公司的監事會(huì )主席由工會(huì )主席出任，或由黨委副書(shū)記兼任，他們一般相當于公司的副職，很難履行對相當于正職的董事長(cháng)和總經(jīng)理的監視職能。第二，大部分上市公司的監事由工會(huì )主席、黨委書(shū)記和職工代表?yè)�，他們缺少財�?wù)方面的專(zhuān)業(yè)知識。監事會(huì )成員不熟悉財務(wù)會(huì )計政策，不能獨立財務(wù)報告，缺乏財務(wù)理解力已經(jīng)成為比較普遍的現象，沒(méi)有能力發(fā)揮應有的監視職能�！ ∵@些現象導致監事會(huì )沒(méi)有能力負起監視的責任，流于形式，變成了所謂的花瓶和擺設。監視權利存在真空，財務(wù)信息失真也就不足為奇�！ �2 審計缺乏力度。對公司而言，內部審計和外部審計是兩只至關(guān)重要的監視氣力。但現實(shí)的情況是，這兩股氣力都沒(méi)有發(fā)揮應有的威懾力。注冊會(huì )計師往往為了承接業(yè)務(wù)，爭取審計用度，迫于壓力而向治理當局屈服，因而備受***的指責。內部審計一方面受雇于治理當局，另一方面又要監視其工作和財務(wù)部分的行為，即便發(fā)現了重大題目，也不敢揭露題目。特別是在“內部人控制”嚴重的公司中，內部審計更是為治理當局控制�！ ∵@些題目的出現嚴重破壞了我國現行的秩序，打擊了投資者的熱情，甚至還成為滋生***的土壤。面對這些題目，急需引進(jìn)一種新的機制，來(lái)填補監事會(huì )監視權利的真空。在鑒戒外國的先進(jìn)經(jīng)驗，并結合本國實(shí)踐的基礎上，引進(jìn)了審計委員會(huì )制度，這對完善上市公司的監視機制是非常必要的�！ �三、強化公司監視機制———審計委員會(huì )作用 審計委員會(huì )能夠發(fā)揮強化公司監視機制的作用得益于審計委員會(huì )在公司中的特有職能，這些職能主要包括：（1）監視財務(wù)報告的職能，包括：復核會(huì )計報表和其他財務(wù)報告；復核公布前的盈利數據；評價(jià)財務(wù)報表是否遵循恰當的會(huì )計原則，采用適當的會(huì )計政策。（2）保證審計質(zhì)量的職能，包括：選擇外部審計師，主持外部審計；領(lǐng)導內部審計，審核內部審計主管的聘任及薪酬，創(chuàng )造條件保障內部審計職能的發(fā)揮，并評價(jià)內部審計質(zhì)量；負責內部審計與外部審計之間的溝通。（3）控制風(fēng)險的職能，包括建立控制體系，對關(guān)鍵風(fēng)險進(jìn)行識別與控制，實(shí)現全面監控、全面評估，在公司建立信息溝通渠道�！ 徲嬑瘑T會(huì )通過(guò)發(fā)揮這些職能，彌補了原有公司治理在監視機制中的不足，從而全面強化了公司監視機制，具體來(lái)講： 1 彌補了監事會(huì )的缺陷。首先，審計委員會(huì )實(shí)現了監視權利時(shí)間上的延展。監事會(huì )作為并列于董事會(huì )的另一機構，不能參與董事會(huì )的決策，其職能只能屬于事后的監視。而審計委員會(huì )是董事會(huì )的內部機構，通過(guò)參與董事會(huì )的會(huì )議，對公司經(jīng)營(yíng)的重大項目全面監控和評估，在董事會(huì )重要決定實(shí)施之前就猜測風(fēng)險，發(fā)表意見(jiàn)，并制定針對特定項目的專(zhuān)門(mén)審計計劃。審計委員也會(huì )監視財務(wù)狀況，評價(jià)會(huì )計記錄是否全面恰當，并與董事會(huì )和治理當局保持溝通，收集并反饋信息。這樣，監視過(guò)程實(shí)現了事前化和事中化，全面改觀(guān)上市公司監視局限于事后的局面�！ ∑浯�，審計委員會(huì )為監視過(guò)程注進(jìn)了獨立的專(zhuān)家判定力。我國現有監事會(huì )的組成職員財務(wù)素養一般不高，獨立性也不強，難以形成有效的監視氣力。審計委員會(huì )由有豐富的職業(yè)經(jīng)驗和良好的職業(yè)道德的獨立董事所組成，并至少一位有財務(wù)知識背景的專(zhuān)家。他們熟悉公司法律、法規，對董事和經(jīng)營(yíng)層的權利和義務(wù)有清楚的熟悉，能夠獨立閱讀、分析理解公司的財務(wù)報表和相關(guān)的財務(wù)信息。因此，對他們能對公司的經(jīng)營(yíng)和財務(wù)做出客觀(guān)有效的評價(jià)，對權責關(guān)系也能快速正確的判定，能有效的防范財務(wù)舞弊的發(fā)生。審計委員會(huì )將這些獨立董事聚集起來(lái)形成“群英會(huì )”，在公司中建立起了一支強大、公正、有效的監視氣力�！ �2 加強了審計監視的獨立性和力度。首先，審計委員會(huì )進(jìn)步了外部審計的獨立性。注冊會(huì )計師審計被譽(yù)為資本市場(chǎng)的看家狗，是維護貿易正義的最后一道防線(xiàn)。假如注冊會(huì )計師在審計過(guò)程中喪失獨立性，則審計報告不實(shí)，審計的社會(huì )公用難存。注冊會(huì )計師要對公司財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量的客觀(guān)公允性發(fā)表審計意見(jiàn)，不可避免直接向治理當局收集信息，治理當局出于各種原因不一定會(huì )提供真實(shí)信息，輕易造成虛假信息被會(huì )計師采納。而且，我國現在的注冊會(huì )計師市場(chǎng)基本上屬于買(mǎi)方市場(chǎng)，治理當局作為買(mǎi)方可以利用審計用度和更選事務(wù)所來(lái)對注冊會(huì )計師施加壓力，對審計報告進(jìn)行收買(mǎi)�！ ⊥ㄟ^(guò)建立審計委員會(huì )，在注冊師和治理當局之間便形成了一個(gè)過(guò)濾器和阻隔器：審計委員會(huì )可以將其已發(fā)現的通知注冊會(huì )計師，并對注冊會(huì )計師提出的異議進(jìn)行核實(shí)，保證注冊會(huì )計師獲取充分而真實(shí)的信息；設立審計委員會(huì )后，由審計委員會(huì )取代治理當局，直接負責事務(wù)所的選擇，并對注冊會(huì )計師的資格進(jìn)行審核，按照審計工作完成的質(zhì)量確定審計用度，從而隔斷了注冊會(huì )計師和治理當局間直接的利益關(guān)系，進(jìn)步了審計的獨立性�！ ∑浯�，審計委員會(huì )為內部審計提供了良好的平臺。內部審計在原有的內控體系中是由治理當局執行的。內部審計職員長(cháng)期以來(lái)由于受到人事關(guān)系的束縛，難以在內審中發(fā)揮拳腳。審計委員會(huì )的建立，將內部審計劃到審計委員會(huì )的麾下。審計委員會(huì )直接聘用和考核內審職員，使他們從而從治理當局中獨立出來(lái)。審計委員會(huì )直接指導內審機構的工作，進(jìn)步了內審機構在公司整體組織框架內的地位，體現了內審的高層次性和權威性，同時(shí)，審計委員會(huì )創(chuàng )造條件保障內審職員發(fā)揮職能，為內審工作的開(kāi)展提供了一個(gè)良好的平臺和依托�！ 】傊�，審計委員會(huì )賦予了外部審計和內部審計更大的獨立性和權威性，而審計氣力的加強，終極會(huì )進(jìn)步財務(wù)報表的質(zhì)量�！ �3 有效地遏制了內部人控制。內部人控制指的是公司內部職員一般指經(jīng)營(yíng)層，利用自身上風(fēng)，謀求自身利益最大化，而非股東利益最大化，比方說(shuō)經(jīng)營(yíng)層利用公司資源建立關(guān)系，進(jìn)步聲譽(yù)，或過(guò)度的業(yè)務(wù)消費。內部人控制現象的產(chǎn)生是多方面的，但監視力的薄弱無(wú)疑助長(cháng)了經(jīng)營(yíng)層的內部控制行為。審計委員會(huì )通過(guò)彌補監事會(huì )缺陷，強化審計監視能有效遏制經(jīng)營(yíng)層的道德風(fēng)險，約束經(jīng)營(yíng)層的行為，使經(jīng)營(yíng)層的目標最大程度和股東一致�！ �四、路漫漫，而求索———需要留意的題目和解決途徑 審計委員會(huì )在我國究竟屬于一個(gè)新事物，各方面都不盡完善，需要經(jīng)歷一個(gè)曲折衷的過(guò)程。在這個(gè)過(guò)程中很多題目值得我們關(guān)注，期待我們解決�！ �1 審計委員會(huì )可能為某些上市公司利用變成華而不實(shí)麻痹監管部分的工具。為了不使我國公司審計委員會(huì )流于形式，完善相應的準則、明確其應該承擔的責任是很有必要的。特別是在與監事會(huì )的協(xié)調上，明確兩者的職責范圍，在目標一致的條件下，有所分工、各行其職、相互監視，這對保證公司治理的秩序、完善治理結構是有幫助的�！ �2 審計委員會(huì )的主要成員是獨立董事，獨立董事能否堅守獨立的精神，勤勉工作直接關(guān)系到審計委員會(huì )實(shí)施的效果。假如獨立董事制度不夠完善，那么審計委員會(huì )制度便可能輸在“起跑線(xiàn)”上。因而應該加強獨立董事制度的建設，切實(shí)落實(shí)好證監會(huì )于2001年發(fā)布《關(guān)于在上市公司建立獨立董事制度的指導意見(jiàn)》對上市公司獨立董事制度建設的要求�！ �3 審計委員會(huì )制度在實(shí)施中遇見(jiàn)的題目，離不開(kāi)和實(shí)踐上的指導，那么加強對審計委員會(huì )的工作，為審計委員會(huì )的有效運行提供可資的操縱性指南顯得尤為必要。因此實(shí)務(wù)界和理論界應聯(lián)合起來(lái)共同研究審計委員會(huì )在的發(fā)展，特別要加強與注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )的合作，共同致力于進(jìn)步財務(wù)報表質(zhì)量和獨立性的研究�！� 參考： [1]吳玉心 審計委員會(huì )———上市公司內部控制中的重要制度安排[J] 審計與研究，2003，（1） [2]喬春華 我國審計委員會(huì )的定位[J] 審計研究，2003，（6） [3]陳漢文，卓傳陣，鄧順永 審計委員會(huì )注冊會(huì )計師審計 中國注冊會(huì )計師，2002，（3） [4]何佳，張曉農 上市公司審計委員會(huì )制度研究[J] 深圳證券交易所綜合研究所，2601 11，研字第0043號 [5]胡鞍鋼，胡光宇 公司治理中外比較[M] 新華出版社，2004 [6]艷娟 重塑我國公司治理監視機制———兼論獨立董事與監事會(huì )功能的協(xié)調[J] 審計與經(jīng)濟研究，2003 （06）【審計委員會(huì 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