稅收征管質(zhì)量審計調查的方法

機審計思路

　　稅收征管質(zhì)量專(zhuān)項審計調查的主要目的之一就是通過(guò)對部分重點(diǎn)稅收征納情況進(jìn)行調查，揭露和反映稅收征管中存在的，提出審計意見(jiàn)和建議，促進(jìn)其從治理機制上解決稅收流失和執法***題目。因此，如何選擇重點(diǎn)稅源相對集中的地市并確定延伸調查的重點(diǎn)稅源企業(yè)，以及確定重點(diǎn)稅源企業(yè)后對企業(yè)的納稅申報環(huán)節和稅收征管及稅收核算環(huán)節的審查是此項審計調查工作的重點(diǎn)，同時(shí)也是計算機審計的著(zhù)力點(diǎn)。

　　由于國稅部分在全國推廣使用了重點(diǎn)稅源監控系統，2002年以前將年納稅能力在1000萬(wàn)元以上的企業(yè)全部納進(jìn)了該系統進(jìn)行監控，2003年開(kāi)始，監控范圍擴大到年納稅能力在500萬(wàn)元以上的企業(yè)。因此，審計職員可以將該系統的數據直接導進(jìn)到自己的計算機中，天生一張重點(diǎn)稅源監控數據表，既可作為延伸調查選點(diǎn)的依據，又可用于與稅收會(huì )計數據的比較，查找存在的題目。

　　同時(shí)，國稅總局還開(kāi)發(fā)并在國稅系統推廣使用了“稅收征管信息系統”（即CTAIS）。通過(guò)該系統，稅收征管數據全部集中在地市級國稅局，各個(gè)縣市國稅局僅限于進(jìn)行前臺操縱。因此，審計職員通過(guò)下載CTAIS數據，就可獲得較為全面的稅收征管信息。通過(guò)審計分析這些計算機信息，尋找線(xiàn)索，有目的地延伸調查重點(diǎn)稅源企業(yè)，則可以在較短的時(shí)間內發(fā)現稅收征管質(zhì)量題目，獲得事半功倍的效果。

　　計算機審計的和步驟

　　步驟一：認真組織審前調查，精心編制計算機輔助審計實(shí)施方案

　　在審前調查階段，通過(guò)對省級國稅局的信息中心和計財部分的調查，把握全省計算機信息化的總體情況和有關(guān)計算機信息系統的功能、結構、及其使用情況。其中，一是要全面了解重點(diǎn)稅源監控系統的使用情況，初步分析判定其數據是否安全、完整、可用；二是要正確了解各地市國稅局CTAIS系統的使用情況，以便于在下一步延伸審計時(shí)，選擇那些CTAIS系統使用時(shí)間早、運行狀況好、數據可信度高的地市作為審計對象，從而充分發(fā)揮計算機輔助審計的上風(fēng)。

　　在審前調查的基礎上，制定計算機輔助審計實(shí)施方案。通過(guò)精心編制該方案，一是要明確計算機輔助審計的目標，二是要確定計算機輔助審計的主要內容，三是說(shuō)明計算機輔助審計的步驟與方法，四是同一計算機輔助審計的要求等。

　　步驟二：利用重點(diǎn)稅源監控系統數據導出功能，直接導進(jìn)重點(diǎn)稅源監控數據

　　在省級國稅局集中有全省的重點(diǎn)稅源監控數據，審計職員可以將全省的數據直接導進(jìn)到自己的計算機中，天生一張重點(diǎn)稅源監控數據表（Excel格式，便于審計職員在各種型號的計算機上使用）。導進(jìn)的數據主要包括企業(yè)名稱(chēng)、屬地、行業(yè)、產(chǎn)品銷(xiāo)售收進(jìn)、利潤、增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅的實(shí)現稅金、進(jìn)庫稅金和欠繳稅金，除了導進(jìn)本期數外，還導進(jìn)同期數以及與同期相比的增長(cháng)比率等數據。

　　步驟三：分析重點(diǎn)稅源監控數據為確定延伸調查地市提供線(xiàn)索

　　將上一步導進(jìn)的重點(diǎn)稅源監控數據表按照屬地分地市進(jìn)行回類(lèi)天生分地市重點(diǎn)稅源數據表，并分別就各地重點(diǎn)稅源企業(yè)的戶(hù)數及其稅收實(shí)現數、進(jìn)庫數和欠繳數進(jìn)行分析，將那些重點(diǎn)稅源戶(hù)數多、稅收規模大、欠稅突出的地市作為延伸調查的對象。

　　步驟四：完整下載和轉換被延伸調查地市CTAIS數據

　　1.調查被延伸審計地市國稅局的信息部分和計財部分，具體了解其CTAIS的治理和使用情況，為下載計算機數據做預備。

　　2.安裝數據庫客戶(hù)端軟件。，CTAIS系統運行的數據庫平臺有兩種：SYBASE及ORACLE，針對不同的數據庫平臺應安裝與國稅局實(shí)際使用的數據庫相一致的客戶(hù)端軟件，客戶(hù)端軟件可向國稅信息部分索取。對于 CTAIS數據庫系統是ORACLE的，在安裝完客戶(hù)端后，還應運行“ORACLE用CTAIS漢字字符。reg”文件，如該信息未成功注冊，導進(jìn)的數據將不能正確顯示中文。

　　3.配置連接。網(wǎng)絡(luò )配置參數向國稅局索取，一般包括：IP地址及其掩碼，網(wǎng)關(guān)參數等。

　　4.配置數據庫客戶(hù)端。對于SYBASE客戶(hù)端，通過(guò)運行SYBASE的DSEDIT軟件，按照提示逐步進(jìn)行配置。對于ORACLE客戶(hù)端，通過(guò)運行ORACLE客戶(hù)端配置軟件，進(jìn)進(jìn)ORACLE客戶(hù)端配置界面，按照提示逐步進(jìn)行配置。

　　5.配置ODBC連接。對于 SYBASE的ODBC配置，在“控制面板”中選擇“數據源（ODBC）”圖標，雙擊后進(jìn)進(jìn)“ODBC數據源治理器”，完成配置。對于ORACLE的 ODBC配置，與SYBASE的ODBC配置過(guò)程相似，只是在創(chuàng )建新的數據源時(shí)應選擇ORACLE的驅動(dòng)程序。

　　6.安裝和配置審計數據庫。本數據下載的目標數據庫為微軟的SQL SERVER 2000，為此，應在下載計算機上首先安裝SQL SERVER 2000數據庫服務(wù)器，正確安裝完成后，啟動(dòng) SQL SERVER服務(wù)并運行 SQL SERVER 2000企業(yè)治理器，完成審計數據庫的配置。

　　7.數據下載。運行“Microsoft SQL Server”軟件，利用其“導進(jìn)和導出數據”功能下載CTAIS數據，建議導進(jìn)除“FP_”、“XT_”、“V_”、“TX_” 、“QX_”、“CX_”、“BB_”開(kāi)頭的全部數據。在導進(jìn)前，如能請國稅部分將審計范圍外的數據預先剔除，則可大大降低數據下載的時(shí)間。

　　8.利用《數據采集分析軟件3.0國稅審計CTAIS版》，進(jìn)行數據的轉換，保存為審計職員可以利用的格式。

　　步驟五：結合審計方案要求，針對各項具體的審計調查內容，編制相應的計算機審計模塊

　　下面是欠稅審計調查模塊的例子。

　　該模塊的主要如下：

　　1.利用下載的CTAIS數據將已經(jīng)申報尚未上解的稅款全部查詢(xún)出來(lái)，天生稅收欠稅逐筆查詢(xún)表。

　　從CTAIS的［登記_登記納稅人基本信息］表中，提取納稅人名稱(chēng)、納稅人識別名字段。

　　從CTAIS的［稅務(wù)機關(guān)代碼］表中，提取納稅人稅務(wù)機構代碼、稅務(wù)機構名稱(chēng)等字段。

　　從CTAIS的［VIEW_征收信息］表中，按照上解日期為空和征收項目名稱(chēng)不即是稅務(wù)行政性收費收進(jìn)的條件，提取納稅人識別名、所屬時(shí)期起、所屬時(shí)期止、征收項目名稱(chēng)、稅額、上解日期、納稅人稅務(wù)機構代碼等必要字段。

　　三張表分別通過(guò)納稅人識別名、納稅人稅務(wù)機構代碼相互關(guān)聯(lián)，天生稅收會(huì )計欠稅逐筆查詢(xún)表。

　　2.利用稅收會(huì )計欠稅逐筆查詢(xún)表天生稅收會(huì )計欠稅分戶(hù)表。

　　從上述稅收會(huì )計欠稅逐筆查詢(xún)表中進(jìn)行分戶(hù)查詢(xún)，將每家企業(yè)逐筆反映的欠稅匯總起來(lái)逐戶(hù)反映，然后按照每戶(hù)企業(yè)欠稅金額從大到小排序，天生稅收會(huì )計欠稅分戶(hù)表。

　　3.利用重點(diǎn)稅源監控數據表天生一張重點(diǎn)企業(yè)欠稅分戶(hù)表。

　　利用步驟三天生的分地市重點(diǎn)稅源數據表，選擇的數據主要包括企業(yè)名稱(chēng)、屬地、欠繳稅金（包括增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅）的本期數、同期數以及與同期相比的增長(cháng)比率等，并按照欠繳稅金本期數降序排列，天生所延伸地市的重點(diǎn)企業(yè)欠稅分戶(hù)表。

　　4.查找可疑線(xiàn)索。

　�。╨）尋找稅收會(huì )計可能未反映欠稅的重點(diǎn)企業(yè)。將重點(diǎn)企業(yè)欠稅分戶(hù)表與稅收會(huì )計欠稅分戶(hù)表按照企業(yè)名稱(chēng)進(jìn)行關(guān)聯(lián)相互比對，查找重點(diǎn)企業(yè)欠稅分戶(hù)表中存在而稅收會(huì )計欠稅分戶(hù)表中不存在的企業(yè)名稱(chēng)，天生可疑企業(yè)名單一。

　�。�2）尋找稅收會(huì )計可能少反映欠稅的重點(diǎn)企業(yè)。仍然將重點(diǎn)企業(yè)欠稅分戶(hù)表與稅收會(huì )計欠稅分戶(hù)表按照企業(yè)名稱(chēng)進(jìn)行關(guān)聯(lián)相互比對，查找在重點(diǎn)企業(yè)欠稅分戶(hù)表中和稅收會(huì )計欠稅分戶(hù)表中同時(shí)存在，但是重點(diǎn)企業(yè)欠稅分戶(hù)表中反映的欠稅遠大于稅收會(huì )計欠稅分戶(hù)表中反映的欠稅的企業(yè)名稱(chēng)，天生可疑企業(yè)名單二。

　　5.核查稅收征管檔案，確定重大可疑稅源。

　　根據發(fā)現的線(xiàn)索，調閱有關(guān)企業(yè)的稅收征管檔案，一是查明企業(yè)年底實(shí)現但是依照稅收法規應該于次年申報的稅收，二是查清稅務(wù)部分將該企業(yè)的欠稅結轉待清理呆賬稅金核算的金額和余額等情況，將這些稅款從重點(diǎn)企業(yè)欠稅分戶(hù)表的欠稅中剔除出來(lái)，天生新的已經(jīng)調整為稅收會(huì )計口徑的欠稅數據，并將其與稅收會(huì )計欠稅分戶(hù)表中反映的欠稅再次相互比對，假如前者仍然大于后者，則說(shuō)明稅務(wù)部分存在瞞報企業(yè)欠稅的重大嫌疑。

　　步驟六：根據各機審計模塊發(fā)現的重大可疑線(xiàn)索進(jìn)行延伸調查，做出結論

　　仍然以上述欠稅審計調查模塊為例子。根據該審計模塊發(fā)現的重大可疑稅源企業(yè)，延伸到相關(guān)企業(yè)進(jìn)行調查，實(shí)地核實(shí)其稅金的實(shí)現、申報、進(jìn)庫和欠繳情況。假如審計結果表明該企業(yè)的欠繳稅金調整為稅收會(huì )計口徑后確實(shí)大于稅務(wù)部分反映的欠稅金額，則可以基本確定稅務(wù)部分存在瞞報欠稅的（同時(shí)要留意分清是否存在企業(yè)故意少申報和稅務(wù)授意企業(yè)少申報的情況，區分企業(yè)未申報和企業(yè)已申報兩種情況下分別少反映的欠稅金額），向該企業(yè)和該企業(yè)的稅收征管機構進(jìn)行相關(guān)取證。

　　審計案例

　　2003年，在對H省稅務(wù)部分2002年1月至 2003年9月30日稅收征管質(zhì)量專(zhuān)項審計調查中，我們通過(guò)審前調查，了解到該省國稅系統已經(jīng)全面推廣使用了重點(diǎn)稅源監控系統和稅收征管信息系統，并且使用基本正常。于是，審計組決定利用計算機信息系統開(kāi)展審計調查工作。通過(guò)稅源監控系統和CTAIS的治理使用情況深進(jìn)細致的調查了解，精心編制了計算機輔助審計實(shí)施方案，經(jīng)過(guò)辦領(lǐng)導批準后正式予以實(shí)施。

　　在實(shí)施過(guò)程中，我們成功地導進(jìn)了全省重點(diǎn)稅源監控系統的數據，下載并轉換了稅收規模最大的W市國稅局上線(xiàn)以來(lái)與審計調查有關(guān)的CTAIS數據，約40GB.隨后，審計組牢牢圍繞審計調查重點(diǎn)，深進(jìn)取得的電子數據，從傳統的手工審計和計算機審計兩個(gè)方面多角度提出了大量的計算機審計模塊編制思路和解決方案，終極將審計職員多年稅收審計經(jīng)驗與計算機處同道的計算機技術(shù)緊密結合，取長(cháng)補短，編制出了一些實(shí)用審計模塊，從線(xiàn)索的發(fā)現、題目的核實(shí)和排除、證據的取得等都最大限度地依靠和使用計算機，使計算機運用貫串審計調查整個(gè)過(guò)程，實(shí)現了計算機審計和手工審計的水乳交融。

　　通過(guò)充分運用計算機進(jìn)行審計，編制計算機審計模塊，我們在稅收征管質(zhì)量調查的多個(gè)方面均取得了明顯成效，審計成果涵蓋稅收審計業(yè)務(wù)的多個(gè)領(lǐng)域。如審計職員捉住近年稅務(wù)部分稅收會(huì )計核算不實(shí)、瞞報稅源、有稅不征、違規緩稅等題目比較突出的特點(diǎn)，編制了欠稅審計模塊，查出了W市國稅局2002年底和 2003年9月底瞞報欠稅或有稅不收金額達9億多元。另外，還通過(guò)編制和運用減免稅、稅務(wù)稽查、稅收會(huì )計等審計模塊，發(fā)現了大量審計線(xiàn)索，查出稅收會(huì )計核算不實(shí)、瞞報減免稅金、稽查執法不力等題目，金額達6億多元。

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