完善我國現行稅收征管模式的思考

為了適應主義市場(chǎng)的，強化稅收的宏觀(guān)調控作用，我國的稅收征管模式經(jīng)歷了一系列的變革過(guò)程。從總體上說(shuō)，正在逐步從傳統走向規范化、化。隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟體制在我國的逐步建立和1994年新稅制的頒布實(shí)施。為進(jìn)一步體現稅收管理中公平、、規范、嚴密、高效原則，我國在近年確立了“以納稅申報和優(yōu)質(zhì)服務(wù)為基礎，以機為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的稅收征管模式�，F行稅收征管模式基本符合建立社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟所需要的公平、公正的稅收環(huán)境的要求，并與新稅制相配套，但在實(shí)踐中仍暴露出某些不盡完善的方面，本文針對這些進(jìn)行探討并提出對策�！�　一、對現行征管模式的總體評價(jià)1.現行稅收征管模式在運行中的積極效應。　　現行的征管模式強調以納稅人自行申報和稅務(wù)機關(guān)優(yōu)質(zhì)服務(wù)為基礎。以計算機網(wǎng)絡(luò )為依托，征收、管理、檢查相互制約。這在實(shí)踐中明確了稅收征管工作程序。推進(jìn)了依法治稅的進(jìn)程。從宏觀(guān)上對稅收管理的規范化起到了一定的積極推動(dòng)作用。建立納稅人自行申報的納稅制度。其核心是明確了征納雙方的權利、責任和義務(wù)，有利于促進(jìn)納稅人自身素質(zhì)的提高，也有利于稅務(wù)機關(guān)在征稅程序和納稅申報管理上更加科學(xué)、簡(jiǎn)便和規范�！　∮嬎銠C網(wǎng)絡(luò )的大力開(kāi)發(fā)和。使稅收征管工作從繁瑣中解脫出來(lái)，大大降低了稅收成本。提高了工作效率。計算機信息系統在稅收工作中的廣泛應用，使申報、征收和稽查三個(gè)環(huán)節有機地結合起來(lái)�！　〗�立辦稅服務(wù)廳采取集中征收的辦法，增加稽查人員的比例，設置專(zhuān)門(mén)稽查機構，這些措施都大大增強了稅務(wù)機關(guān)執法的力度。　　2、稅收征管模式在運行中存在的問(wèn)題　　我國現行的稅收征管模式是一個(gè)比較適應當前條件。且較為科學(xué)的模式。但是現行稅收征管模式也暴露出很多問(wèn)題�！　。�1）現行稅收征管機構在功能應用上存在著(zhù)不盡完善的方面。首先征收大廳沒(méi)有充分發(fā)揮其功能效應。各窗口的設置還不盡完善，雖然投入大量硬件設施。但其功能的應用有待于開(kāi)發(fā)。如以計算機代替手工征收，雖然提高了工作效率，但的軟件功能尚有欠缺，只是對納稅人簡(jiǎn)單情況進(jìn)行儲存，打印稅額及征收日報等。不能提供大量信息，特別是對未申報戶(hù)、欠稅戶(hù)缺乏很好的源泉控制，未能與工商、銀行、進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)。其次，稽查人員所占的比例仍顯不足，稽查力量有特充實(shí)，稽查的、方法也有應進(jìn)一步完善，特別是目前稽查部門(mén)實(shí)行的“選案、稽查、審理、執行”一整套方法。雖然本意是要強化對稽查權力的制約。減少大規�；�查而增加的稅收成本，但在實(shí)際執行中卻出現一些問(wèn)題，利用選案提供的數據不盡準確，了稽查工作的準確率，特別是目前市場(chǎng)經(jīng)濟干變萬(wàn)化，企業(yè)的情況亦是瞬息萬(wàn)變，而且納稅人自身素質(zhì)不高，勢必影響了原始數據的準確性，造成了一些“問(wèn)題戶(hù)”長(cháng)期置于稅收管理范圍之外。再次，各機構內部各部門(mén)之間的職責范圍劃分有時(shí)不甚合理，征收與稽查兩大機構間也缺乏整體協(xié)調，使矛盾日益突出。所有這一切都影響了機構功能的正常運轉，必須積極地解決�！　。�2）在由舊模式向新模式轉變的過(guò)程中，稅源管理出現的失控�，F行征管模式運行后，機構人員重新組合。只靠納稅人憑借自覺(jué)意識主動(dòng)上門(mén)納稅。征收不再是專(zhuān)人下專(zhuān)戶(hù)。由于客觀(guān)觀(guān)經(jīng)濟情況復雜多樣，形成漏征、漏管戶(hù)的大量存在。給稅務(wù)機關(guān)正常工作秩序造成混亂。如：企業(yè)變更地址后不到稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行重新登記，一但中途不來(lái)申報，就形成“在逃戶(hù)”；另則，企業(yè)此廢彼立，鉆空子，少繳、漏繳稅款，再如，企業(yè)辦理稅務(wù)登記，領(lǐng)取發(fā)票以后便銷(xiāo)聲匿跡，不再來(lái)申報納稅；納稅人雖然申報了，但稅款不及時(shí)入庫，形成拖欠；還有一些從事地下經(jīng)濟的納稅人長(cháng)期置于稅務(wù)機關(guān)征管范圍之外。凡此種種，致使稅源流失的問(wèn)題越來(lái)越嚴重�！　。�3）征管工作在具體操作中缺乏一定的規范性。首先表現在稅務(wù)人員的素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平有待于提高；其次辦稅程序、手續、文書(shū)還不甚規范，稅務(wù)人員執法的規范化問(wèn)題仍然存在；再次，現行稅收征管模式下機構設置和相互之間組織協(xié)調并設有形成高效的運行機制。　　二、現行稅收征管模式存在問(wèn)題的原因　　l、現行稅收征管模式相對超前與稅收管理環(huán)境相對落后的矛盾　　我國現行稅收的征管模式總體內容與世界先進(jìn)國家稅收征管模式接軌。即納稅人自行申報為出發(fā)點(diǎn)，在此基礎上，通過(guò)稅務(wù)稽查對納稅人進(jìn)行監控。減少稅源流失。但這種模式設計并沒(méi)有考慮我國稅收征管環(huán)境的現狀。從我國稅收征管外部社會(huì )環(huán)境看。納稅人納稅意識相對淡薄，造成稅收申報不真實(shí)的狀況比較嚴重；在全社會(huì )范圍內沒(méi)有形成由政府立法并協(xié)調的全社會(huì )共享的信息網(wǎng)，使稅務(wù)部門(mén)無(wú)法準確及時(shí)分析并控制納稅人申報數據的真實(shí)性。從稅收征管的內部環(huán)境看，我國稅務(wù)機關(guān)管理水平比較落后。從稅務(wù)部門(mén)的機構設置到稅務(wù)于部的人員素質(zhì)，從稅收法制建設到稅收行政執法和稅收司法保障體系，從稅收管理手段到計算機運用的廣度和深度，都存在很多亟待解決的問(wèn)題。由于我國稅收管理的內部和外部環(huán)境與國外發(fā)達國家比較相對落后，因此決定現行稅收征管模式在某種程度上超越客觀(guān)實(shí)際，必然是超前的，因此在實(shí)踐中會(huì )產(chǎn)生許多問(wèn)題。　　2.稅收征收的集中管理和稅源的極度分散、隱蔽之間的矛盾　　在現行稅收征管模式下，一方面稅務(wù)機關(guān)對納稅人實(shí)行集中征收，集中管理。但對納稅人動(dòng)態(tài)狀況，以及地下經(jīng)濟中的納稅人沒(méi)有建。立有效的控管手段。稅務(wù)稽查部門(mén)由于人員數量、人員素質(zhì)、稽查手段的限制，對納稅人的納稅狀況也不可能全面準確管理，同時(shí)由于社會(huì )信息網(wǎng)絡(luò )沒(méi)有形成，計算機在稅收征管中的運用只是淺層次的。而另一方面，稅務(wù)機關(guān)面對的是成千上萬(wàn)的納稅戶(hù)，稅源分布極度分散，同時(shí)由于目前分配渠道的多種多樣，收入方式復雜化，使得稅源變得十分隱蔽。這就使稅務(wù)部門(mén)不論是對隱蔽的稅源還是流動(dòng)的稅源。不論是已納入征管范圍的納稅戶(hù)，還是末納人管理范圍的納稅人都難以全面。真實(shí)和動(dòng)態(tài)地掌握其稅源的狀況�？梢哉f(shuō)目前的稅收監控是人工的監控、事后的監控。這是造成目前稅收管理中難以形成對納稅人的主動(dòng)、積極、同步、有效管理的根本性原因之一�！�　三、進(jìn)一步完善現行稅收征管模式的對策　　1.強化稅收管理，防止稅源流失　　針對稅源流失嚴重，漏征漏管戶(hù)大量存在，應重視征管基礎工作，針對各種具體問(wèn)題采取不同措施，銜接好征管工作中的各個(gè)環(huán)節�！　≡诙悇�(wù)登記環(huán)節上。應采取納稅保證金制度，而且要派專(zhuān)門(mén)人員進(jìn)行實(shí)地調查：留檔管理，然后再發(fā)給登記證件，這些原始數據將作為后來(lái)的一系列管理工作的基礎。同時(shí)。與工商管理部門(mén)進(jìn)行信息交流，掌握納稅人動(dòng)態(tài)資料�！　≡谡魇窄h(huán)節。應對納稅人一定時(shí)期的申報情況，財務(wù)數據，申報違法情況，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，稅款滯納數額、原因，零字申報、負申報的情況做詳細儲存，為稽查選案輸送案源。也為票證供應窗口提供數據�！　≡诨�查環(huán)節，通過(guò)稅務(wù)登記窗口提供的數據，進(jìn)行各種對比，及時(shí)做出準確結論，對可疑問(wèn)題進(jìn)行徹底檢查�！　≡诠芾頇C構設置，實(shí)行征收和稽查的徹底分離，征收局在受理納稅人申報的同時(shí)，應設專(zhuān)職管理人員按區域對納稅人的管理專(zhuān)職負責。　　2.實(shí)現稅收管理法制化　　要繼續開(kāi)展深入、持久的稅法宣傳。利用一切渠道，采取各種宣傳形式，全方位宣傳，做到家喻戶(hù)曉。要運用典型事例開(kāi)展宣傳工作，在全形成偷稅可恥，納稅光榮的良好風(fēng)尚，以提高納稅人自覺(jué)納稅的意識。要嚴肅稅法，嚴格執法，實(shí)現稅收管理法制化。要做到有法可依，建立健全稅收法制體系，使征納雙方和社會(huì )各個(gè)部門(mén)都納入法治化軌道。近期應要完善稅收工作各環(huán)節執法程序，規范執法文書(shū)的，做到有法可依，有據可查；執法人員要加強法制觀(guān)念的，做到執法必嚴。要從自身做起，不允許收人情稅現象出現，堅決制止以補代罰，以罰代刑的做法，做到有法可依、有法必依、執法必嚴、違法必究，無(wú)論任何單位和個(gè)人，只要違犯了稅法，就必須承擔責任，法律面前必須人人平等�！�　3.建立健全工作規范制度　　辦稅程序要統一，設置多功能辦稅大廳，明確各窗口的職責分工，規范服務(wù)、文明征稅�！　≌魇�、稽查各環(huán)節工作要程序化、規范化。各環(huán)節的資料、信息傳遞要有規范的手續�；�查工作中要正確處理選案、稽查、審理、執行各環(huán)節的關(guān)系�！　∫幏抖悇�(wù)執法文書(shū)的使用。全國或省市要統一執法文書(shū)的使用名稱(chēng)、式樣。法律依據等，使稅務(wù)執法人員能夠正確運用稅收擔保、稅收保全、強制執行等稅收法律手段。并在這一領(lǐng)域與機軟件相配套，在軟件上存儲相應的文書(shū)及使用，做到雜而不亂，有章可循。有條不紊。稅務(wù)人員要加強文書(shū)使用，規范使用執法文書(shū)，每一個(gè)工作步驟都要有相應的內部文書(shū)或外部文書(shū)，以此達到嚴格執法的效應�！�　4.大力開(kāi)發(fā)軟件系統。進(jìn)一步擴大計算機在稅收領(lǐng)域中的應用　　為了改變計算機現有的利用程度，達到人機結合征收、人機結合稽查的目的，我們必須大力開(kāi)發(fā)軟件系統。第一，增加一定投強加強微機開(kāi)發(fā)力量。確保軟件開(kāi)發(fā)應用及時(shí)到位；第二，規范不合理的工作程序，規范部分內部傳遞文書(shū)以及納稅申報表體系，使之既簡(jiǎn)單明了，又有實(shí)質(zhì)應用，便于進(jìn)行微機操作；第三，盡快與工商、銀行等機構進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)，達到信息共享，以手段進(jìn)行征收管理，完善征管監控系統，既全面掌握了稅源基本情況，又為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，使稅收工作由繁到簡(jiǎn)�！�　5.強化稅務(wù)稽查，為征管模式職務(wù)　　理順機構，促使稽查崗位系列化，人員配備科學(xué)化。在機構設置上，要遵循相對獨立原則。業(yè)務(wù)上垂直領(lǐng)導，促進(jìn)執法規范化建設，發(fā)揮稽查功能。在人員配備上，要充實(shí)稽查力量，人員的綜合素質(zhì)要高于其他人員�！　』�查形式應多樣化�；�查手段現代化。要充分運用好日�；�查，專(zhuān)項稽查和重點(diǎn)稻查三種形式，大范圍采取計算機選案的方法深入細致地進(jìn)行稽查活動(dòng)。各環(huán)節的資料、信息傳遞要有規范的手續�；�查工作中要正確處理選案、稽查、審理、執行各環(huán)節的關(guān)系。

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