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對完善我國綠色稅收制度的思考
摘要：伴隨世界經(jīng)濟的高速發(fā)展，環(huán)境問(wèn)題越來(lái)越突出，綠色稅收與我國經(jīng)濟可持續發(fā)展密切相關(guān)。本文在借鑒西方國家綠色稅收制度的基礎上，分析了我國現行稅收制度中對環(huán)境保護規定的不足之處，提出了應建立完善的綠色稅收制度的具體對策。
關(guān)鍵詞：綠色稅收；可持續發(fā)展；環(huán)境稅
當今，伴隨世界經(jīng)濟的高速發(fā)展，全球自然環(huán)境不斷惡化，環(huán)境保護問(wèn)題日顯突出，因此可持續發(fā)展戰略已成為國際社會(huì )的共識�？沙掷m發(fā)展是一種從環(huán)境和自然資源的角度提出的關(guān)于人類(lèi)發(fā)展的戰略和模式，它強調人類(lèi)經(jīng)濟活動(dòng)要與自然環(huán)境相協(xié)調，是指在不犧牲未來(lái)幾代人需要的情況下，滿(mǎn)足當代人需要的發(fā)展，是一種長(cháng)期穩定的發(fā)展，由此達到現代和未來(lái)人類(lèi)利益的和諧統一�？沙掷m發(fā)展的重要標志是資源的永續利用和良好的生態(tài)環(huán)境。經(jīng)濟決定稅收，稅收又反作用于經(jīng)濟，稅收收人的可持續增長(cháng)與國民經(jīng)濟的可持續增長(cháng)是相輔相成的。我國是一個(gè)發(fā)展中大國，同樣存在著(zhù)經(jīng)濟增長(cháng)與環(huán)境保護的矛盾，而要解決這一矛盾，建立和推行綠色稅收制度是其有效途徑。如何建立綠色稅收制度，以保護和改善我國的環(huán)境，促進(jìn)國民經(jīng)濟的可持續發(fā)展，已成為我國稅收理論界面臨的一個(gè)重要課題。
一、綠色稅收制度的定義及西方國家的綠色稅收制度實(shí)踐
(一)什么是綠色稅收制度
二十世紀五、六十年代，西方發(fā)達國家出現了嚴重的環(huán)境污染危機，引起了人們對環(huán)境保護工作的極大重視。隨著(zhù)環(huán)境問(wèn)題的日益惡化，一些具有環(huán)保特點(diǎn)的經(jīng)濟概念，諸如綠色國民生產(chǎn)總值、綠色會(huì )計、綠色營(yíng)銷(xiāo)、綠色稅收等相繼出現。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對環(huán)保的重視程度，而且更重要的是將環(huán)境資源的消耗與補償納入經(jīng)濟范疇，從而有利于環(huán)境問(wèn)題的解決�！熬G色稅收”一詞的廣泛使用大約在1988年以后，《國際稅收辭匯》第二版中對“綠色稅收”是這樣定義的：綠色稅收又稱(chēng)環(huán)境稅收，指對投資于防治污染或環(huán)境保護的納稅人給予的稅收減免，或對污染行業(yè)和污染物的使用所征收的稅。從綠色稅收的內容看，不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅，還包括為環(huán)境保護而采取的各種稅收措施。
1975年3月3日歐共體理事會(huì )又提出，建議公共權利對環(huán)境領(lǐng)域進(jìn)行干預，將環(huán)境稅列人成本，實(shí)行“污染者負擔”的原則。九十年代初期以來(lái)，經(jīng)合組織成員國在環(huán)境政策中運用經(jīng)濟手段得到了很大的發(fā)展。在這些經(jīng)濟手段中，環(huán)境稅的運用得到越來(lái)越廣泛的支持。在歐美一些國家通過(guò)改革調整現行稅制，開(kāi)征對環(huán)境有污染的環(huán)境稅(包括廢氣稅、水污染稅、固45／液體廢物稅、噪音稅)，實(shí)行對環(huán)境改善的稅收優(yōu)惠政策等，使稅收對改善環(huán)境做出了較大的貢獻。據經(jīng)合組織的一份報告顯示，美國對損害臭氧層的化學(xué)品征收的消費稅大大減少了在泡沫制品中對氟里昂的使用，汽油稅則鼓勵了廣大消費者使用節能型汽車(chē)，減少了汽車(chē)廢棄物的排放。二十世紀九十年代，雖然美國汽車(chē)使用量增加，但其二氧化碳的排放量卻比70年代減少了99％，而且空氣中的一氧化碳減少了97％，二氧化硫減少了42％，懸浮顆粒物減少了70％。通過(guò)實(shí)施環(huán)境稅收和其他努力，美國確實(shí)已經(jīng)實(shí)現了環(huán)境狀況的根本好轉，環(huán)境質(zhì)量明顯提高。因此，人們把以環(huán)境保護為目的而采取的各種稅收措施形象地稱(chēng)為“綠色稅收”。
(二)西方國家“綠色稅收”制度的實(shí)踐
西方國家的“綠色稅收”主要有三類(lèi)：一是對企業(yè)排放污染物征收的稅，包括對排放廢水、廢氣、廢渣等的課稅。如英國、荷蘭、挪威等征收二氧化碳稅，美國、德國、日本征收二氧化硫稅，德國征收水污染稅；二是對高耗能高耗材行為征收的稅，如德國、荷蘭征收的潤滑油稅，美國、法國征收的舊輪胎稅，挪威征收的飲料容器稅等；三是對城市環(huán)境和居住環(huán)境造成污染的行為稅，如美國、日本征收的噪音稅和工業(yè)擁擠稅、車(chē)輛擁擠稅。
目前世界上綠色稅收制度的建立處于前列的主要國家有美國、荷蘭和瑞典。美國的“綠色稅收”制度包括對產(chǎn)生臭氧的化學(xué)品征收的肖費稅、對汽油的征稅，對與汽車(chē)相關(guān)的其它征稅、開(kāi)采稅、對固體廢物處理的征稅等。美國無(wú)論在聯(lián)邦層次上，還是在州層次上對環(huán)境稅收越來(lái)越重視，從現有的環(huán)境稅收的實(shí)施效果來(lái)看，它們的作用是顯著(zhù)的。荷蘭特別為環(huán)境保護目的而設計的稅收主要包括燃料稅、噪音稅、垃圾稅、水污染稅、土壤保護稅、地下水稅、超額糞便稅、汽車(chē)特別稅、石油產(chǎn)品的消費稅等。瑞典的“綠色稅收”包括對燃料征收的一般能源稅；對能源征收的增值稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅、電力稅；以及對化肥、電池等的征稅等，已經(jīng)占到稅收體系的重要部分。其環(huán)境稅的核心是對能源的征稅，而對能源的征稅是從多方面來(lái)進(jìn)行的，目的主要在于通過(guò)征稅使能源的消費水平下降，并促進(jìn)技術(shù)革新。
二、我國綠色稅收的現狀分析
(一)我國現行稅收制度的缺陷分析
我國現行的一些有關(guān)環(huán)境保護的稅收政策與措施，主要是為鼓勵企業(yè)有效利用資源和綜合回收“廢棄物”而制定的。雖然也有助于環(huán)境保護，但更主要的還是出于經(jīng)濟目的。這些措施包括：對“三廢”企業(yè)的稅收減免；對節能、治污等環(huán)保技術(shù)和環(huán)保投資的稅收優(yōu)惠；限制污染產(chǎn)品和污染項目的稅收措施；促進(jìn)自然資源有效利用的稅收優(yōu)惠等。但是，與經(jīng)濟發(fā)展的速度相比，我國的稅制嚴重滯后環(huán)境保護的需要，存在明顯的不足。主要表現在：
1、未形成規范綠色稅收制度
現行稅制沒(méi)有就環(huán)境污染行為和導致環(huán)境污染的產(chǎn)品征收特定的污染稅。目前國家治理環(huán)境污染，主要是采取對水污染征費，對超過(guò)國家標準排放污染物的生產(chǎn)單位征收標準排污費和生態(tài)環(huán)境恢復費，這種方式缺乏稅收的強制性和穩定性，環(huán)保成果難以鞏固和擴大。我國現行稅制中缺少以保護環(huán)境為目的的專(zhuān)門(mén)稅種，稅收對環(huán)境保護的作用主要靠分散在某些稅種中的稅收優(yōu)惠措施來(lái)得以實(shí)現，這樣既限制了稅收對環(huán)境污染的調控力度，也很難形成專(zhuān)門(mén)用于環(huán)保的稅收收人。
2、各稅種自成體系，相對獨立
現行稅制中對土地課征的稅種有城鎮土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅等，各稅種自成體系，相對獨立。一方面稅種多，計算復雜，給征納雙方帶來(lái)許多麻煩；另一方面稅制內外有別，不利于經(jīng)濟主體在市場(chǎng)經(jīng)濟條件下公平競爭。在保護自然資源方面，現行的資源稅也很不完善。
3、稅收優(yōu)惠形式單一
我國稅制中對綠色產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠項目較少，且不成體系。主要是涉及增值稅、消費稅和所得稅中減免項目。為了環(huán)保而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式過(guò)于單一，僅限于減稅和免稅，缺乏針對性和靈活性，影響了稅收優(yōu)惠的實(shí)施效果。
(二)我國現行的環(huán)境保護措施
我國現行稅制中的環(huán)境保護措施主要包括：
1、增值稅：對原材料中摻有不少于30％的煤研石等廢渣的建材產(chǎn)品和利用廢液、廢渣生產(chǎn)的黃金、白銀在一定時(shí)期內給予免稅優(yōu)惠。
2、消費稅：對環(huán)境造成污染的鞭炮、煙火、汽油、柴油以及摩托車(chē)、小汽車(chē)等消費品列人征收范圍，并對小汽車(chē)按排氣量大小確定高低不同的稅率。
3、內資企業(yè)所得稅：規定利用廢液、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)，可以
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