電子商務(wù)對稅收征管的影響與對策

一、商務(wù)對稅務(wù)登記管理的與對策　　稅務(wù)登記是稅收管理的首要環(huán)節，是征納雙方關(guān)系成立的依據和證明。，工商行政管理部門(mén)已經(jīng)對電子商務(wù)進(jìn)行了工商登記和相應的管理，但稅務(wù)登記和管理沒(méi)有跟上，新征管法對此也沒(méi)有明確規定，稅務(wù)部門(mén)對電子商務(wù)的監控等于一張白紙。為此，在即將出臺的征管法實(shí)施細則中應明確規定從事電子商務(wù)的單位和個(gè)人必須依法進(jìn)行稅務(wù)登記，以的法人代碼或個(gè)人的居民身份證號碼注冊從事網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)，并設置唯一的網(wǎng)上結算賬戶(hù)（電子賬戶(hù)），將其網(wǎng)址和電子賬號計入稅務(wù)登記證。納稅人應將稅務(wù)登記證標明于網(wǎng)站主頁(yè)上，供稅務(wù)機關(guān)和交易客戶(hù)監督。納稅人應向稅務(wù)機關(guān)提供電子商務(wù)機超級密碼的鑰匙備份，稅務(wù)機關(guān)要為納稅人做好保密工作，建立一個(gè)密碼鑰匙管理系統。稅務(wù)機關(guān)應加強與工商管理、銀行部門(mén)的聯(lián)系與協(xié)調，實(shí)現相互聯(lián)網(wǎng)，定期將納稅人的登記情況和電子賬戶(hù)設置情況進(jìn)行核對，從源頭上掌握和控制納稅人從事電子商務(wù)的基本情況。此外，還可以從因特網(wǎng)域名注冊機構和ISP處獲得電子商務(wù)交易雙方的網(wǎng)址、機構地址和居住地址等資料，從CA（驗證字管理機構）處獲得交易者在因特網(wǎng)上的真實(shí)身份、密匙、數字簽名等信息�！　∥覈鴮�國內企業(yè)的稅務(wù)登記包括一般稅務(wù)登記和注冊稅務(wù)登記兩種。盡管注冊稅務(wù)登記地不一定是申報納稅地，但注冊稅務(wù)登記對于納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地的稅務(wù)機關(guān)掌握納稅人的基本情況，并與其注冊地稅務(wù)機關(guān)溝通情況是十分必要的。物流配送是網(wǎng)上貿易的一個(gè)重要環(huán)節，目前，大多數是賣(mài)方自己配送，美國大量是第三方配送。對從事網(wǎng)上貿易的企業(yè)在外地的物流配送中心的稅務(wù)登記是一個(gè)亟待明確的。筆者認為，電子商務(wù)企業(yè)在外地設立的或委托第三方的配送中心應分別視同為其分支機構或營(yíng)業(yè)代理人，在當地辦理注冊稅務(wù)登記，總機構應將其在外地設立的或委托第三方的配送中心在總機構所在地稅務(wù)機關(guān)辦理的稅務(wù)登記上注明。其配送中心所在地稅務(wù)機關(guān)應將配送中心的配送情況通報總機構所在地稅務(wù)機關(guān)，供其匯總監控總機構電子商務(wù)的經(jīng)營(yíng)情況。而對于從事網(wǎng)上服務(wù)和銷(xiāo)售數字化產(chǎn)品的企業(yè)，由于其業(yè)務(wù)不受或較少受空間地域的限制、不需要設立傳統意義上的機構或場(chǎng)所的特點(diǎn)，使得勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生地或機構、場(chǎng)所的認定發(fā)生困難，但由于不涉及國與國之間的利益，本著(zhù)簡(jiǎn)化的原則，對這類(lèi)企業(yè)可以其注冊地或實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理地為稅務(wù)登記地點(diǎn)。　　二、電子商務(wù)對賬簿、憑證管理的影響與對策　　發(fā)票是企業(yè)記賬和納稅申報的原始憑據。由于我國的實(shí)際情況和習慣，我國的稅務(wù)管理一直十分重視發(fā)票的管理，以發(fā)票管理作為稅務(wù)管理的關(guān)鍵和重心，由稅務(wù)部門(mén)統一印制或監制，統一發(fā)售，統一管理。電子商務(wù)對這一傳統的發(fā)票管理模式提出了挑戰。對此，解決方案有三個(gè)：一是徹底摒棄傳統的發(fā)票管理模式，改為發(fā)達國家普遍采用的模式，即發(fā)票由納稅人自行印制和保管，稅務(wù)機關(guān)只規定有關(guān)發(fā)票應包含的基本。二是以目前的防偽稅控開(kāi)票系統、加油機稅控裝置和其他計稅收款機等為基礎，開(kāi)發(fā)統一的計算機發(fā)票管理系統，涵蓋所有的交易發(fā)票，采取電子發(fā)票和電腦版紙質(zhì)發(fā)票并存，由納稅人自行選擇，并將發(fā)票系統與企業(yè)的電子商務(wù)交易平臺實(shí)行對接。三是淡化對發(fā)票的管理，強化對網(wǎng)上交易支付系統的管理監控，如歐、美等國，提出了建立以監管支付體系為主的電子商務(wù)稅收征管模式的設想，設計了監控支付體系并由銀行向稅務(wù)機關(guān)報送納稅人電子商務(wù)交易貨款結算情況并扣稅的電子商務(wù)稅收征管模型，可以使稅務(wù)機關(guān)較為便利地從銀行儲存的數據中掌握電子商務(wù)交易的數據，并依此確定納稅額。再如，可以開(kāi)發(fā)能自動(dòng)統計交易類(lèi)別和應納稅額的征稅軟件，在智能型服務(wù)器上設置有追蹤統計功能的征稅軟件，所有客戶(hù)在網(wǎng)上達成交易前必須點(diǎn)擊納稅按鈕才能完成；也可以在納稅人辦理電子商務(wù)稅務(wù)登記時(shí)，強制其下載一個(gè)只讀標識，這個(gè)標識將在企業(yè)進(jìn)行交易時(shí)加載在每一個(gè)交易紀錄上，稅務(wù)部門(mén)可利用在因特網(wǎng)上建立的服務(wù)器追蹤這一只讀的可識別標識，對企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和納稅情況進(jìn)行追蹤管理�！　∩鲜龅谝环N納稅成本較低，但短期內條件不具備，是我國未來(lái)的方向；第二種方法納稅成本較高，但它是一些基礎性的、帶有長(cháng)期效益的工程，能大大減輕其他的納稅成本，是納稅環(huán)境不太好的國家比較可行的方案，但需要解決相關(guān)的技術(shù)問(wèn)題；第三種方法不僅納稅成本低，而且也符合電子商務(wù)的特點(diǎn)，但目前網(wǎng)上交易支付系統還沒(méi)有完全建立和完善，且對網(wǎng)上交易支付系統的監控涉及到部門(mén)之間的關(guān)系以及相關(guān)的立法。第二種方法與第三種方法可以結合起來(lái)同時(shí)推進(jìn)，這樣才能達到更好的效果。新的《稅收征管法》對納稅人安裝使用稅控裝置做出了專(zhuān)門(mén)規定，為推廣使用計算機發(fā)票管理系統提供了法律依據。但對于納稅人網(wǎng)上支付系統賬戶(hù)的設置以及稅務(wù)機關(guān)對其的監控，還需要隨著(zhù)電子商務(wù)的發(fā)展作出有關(guān)規定。　　三、電子商務(wù)對申報納稅的影響與對策　　第一，適應電子商務(wù)和電子會(huì )計的需要以及管理信息技術(shù)發(fā)展的趨勢，進(jìn)一步完善稅收征收管理大系統。一是擴大系統的數據庫功能，全面地、詳細地采集納稅人的稅務(wù)登記、會(huì )計核算以及相關(guān)的信息數據。其中，納稅人開(kāi)具的發(fā)票是最基本的信息，與前述納稅人建立的與電子商務(wù)相對接的計算機發(fā)票系統相適應，稅收征管大系統中應單獨建立發(fā)票管理子系統，將納稅人開(kāi)具的全部發(fā)票錄入該系統，并劃分為已申報納稅的發(fā)票和未申報納稅的發(fā)票兩大類(lèi)，納稅人申報納稅時(shí)要分別申報開(kāi)具發(fā)票的收入和未開(kāi)具發(fā)票的收入，對開(kāi)具發(fā)票的收入要申報相應的發(fā)票信息，供稅務(wù)部門(mén)錄入發(fā)票子系統。二是健全大系統的數據處理能力，開(kāi)發(fā)一些諸如稅源監控、稅源分析等軟件，自動(dòng)生成已辦理工商登記而未辦理稅務(wù)登記、已辦理稅務(wù)登記而未申報納稅、發(fā)票購領(lǐng)申報納稅異常情況、同一納稅人不同時(shí)期納稅情況對比、納稅人與同一行業(yè)、同類(lèi)納稅人平均納稅情況對比等數據資料，供稅收征收、評估和稽查部門(mén)使用。三是在全國范圍內推廣、統一大系統，并實(shí)行相互聯(lián)網(wǎng)，以便稅務(wù)部門(mén)相互協(xié)查�！　〉诙�，電子商務(wù)對申報納稅的一個(gè)重要影響是納稅地點(diǎn)的選擇。如前所述，從事電子商務(wù)的企業(yè)可以很方便地在任何地方注冊，在網(wǎng)上從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，通過(guò)電子政務(wù)向有關(guān)政府部門(mén)遞交資料，實(shí)行“虛擬”辦公。在目前還存在較多地域性稅收優(yōu)惠的情況下，這種狀況會(huì )造成稅源的不正常流動(dòng)和流失，也有悖于地域性稅收優(yōu)惠的初衷。解決這一問(wèn)題的措施有兩條：一是結合稅制改革，逐步縮小和消除地域性的稅收優(yōu)惠，實(shí)行行業(yè)性為主的稅收優(yōu)惠；二是改變目前主要以注冊地確定納稅地的做法，以實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理地為主要依據確定納稅地點(diǎn)。這兩條措施可以齊頭并進(jìn)，同時(shí)并舉。對于跨國電子商務(wù)，因涉及到國際稅收管轄權限問(wèn)題，需要通過(guò)國際稅收協(xié)調來(lái)解決�！　〉谌�，與商務(wù)對納稅地點(diǎn)的相關(guān)聯(lián)，電子商務(wù)還會(huì )使納稅人通過(guò)關(guān)聯(lián)轉讓定價(jià)的避稅更加突出。納稅人可以很方便地在免稅國（地）或低稅國（地）設立一個(gè)站點(diǎn)并藉此進(jìn)行商務(wù)活動(dòng)，將國內企業(yè)作為一個(gè)倉庫或配送中心，或者在免稅國（地）或低稅國（地）設立一個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)，使用EDI（電子數據交換）技術(shù)使得集團內部高度一體化，更方便地通過(guò)內部轉讓定價(jià)達到稅收轉移的目的，使本已較為復雜的轉讓定價(jià)問(wèn)題變得更為復雜。因而，各國對電子商務(wù)交易中的轉讓定價(jià)問(wèn)題日益關(guān)注。歐、美等國和OECD對此進(jìn)行，指出電子商務(wù)并未改變轉讓定價(jià)的性質(zhì)或帶來(lái)全新的問(wèn)題，現行的國際、國內的轉讓定價(jià)準則基本適用于電子商務(wù)。但是，由于電子商務(wù)擺脫了物理界限的特性，使得稅務(wù)機關(guān)對跨國界交易的追蹤、識別、確認的難度明顯增加。因此，各國在補充、修改、完善現行有關(guān)轉讓定價(jià)準則的同時(shí)，應加強電子商務(wù)稅收的設施建設，提高對電子數據核查的質(zhì)量。我們應更加密切關(guān)注電子商務(wù)交易中的轉讓定價(jià)問(wèn)題，加強國際稅收協(xié)調和信息情報交換，研究制定更加有效的反避稅管理措施。對于在國內不同地區通過(guò)轉讓定價(jià)的避稅也應引起足夠的重視，認真加以解決。納稅人在申報納稅時(shí)，應將其關(guān)聯(lián)企業(yè)和關(guān)聯(lián)交易作為一項申報向主管稅務(wù)機關(guān)申報，供稅務(wù)機關(guān)評估和檢查。　　四、電子商務(wù)對稅務(wù)稽查的影響與對策　　電子商務(wù)及信息技術(shù)的對于稅務(wù)稽查的手段和方式將帶來(lái)巨大的影響。市場(chǎng)的日益發(fā)展使納稅人的數量越來(lái)越多，經(jīng)營(yíng)規模越來(lái)越大，納稅憑證、數據越來(lái)越龐雜；而電子商務(wù)以及電子使這些數據資料日益電子化、虛擬化。傳統的以現場(chǎng)手工為手段、以紙質(zhì)憑證為憑據的稽查模式將被淘汰，取而代之的將是以信息技術(shù)為依托、以數字化的管理信息為基礎、以高速自動(dòng)的網(wǎng)上交叉稽核和抽查協(xié)查為手段的化的稅務(wù)稽查模式�！　《悇�(wù)稽查的重心：一是檢查納稅人開(kāi)具和取得的發(fā)票（原始憑據）是否真實(shí)、合法，是否按規定計入有關(guān)賬目，依法申報納稅；二是檢查納稅人會(huì )計核算的結果是否真實(shí)可靠，能否作為納稅申報的基礎和依據。在現代化的稅務(wù)稽查模式下，對于發(fā)票的稽查，主要依靠納稅人按規定建立的機發(fā)票管理系統和稅務(wù)部門(mén)稅收征管大系統中的發(fā)票管理子系統，通過(guò)將納稅人的計算機發(fā)票管理系統與稅收征管發(fā)票子系統對接，檢查納稅人開(kāi)具的發(fā)票是否按時(shí)依法申報納稅，同時(shí)，對于未開(kāi)票的網(wǎng)上銷(xiāo)項，通過(guò)核查網(wǎng)上支付系統，檢查其是否申報納稅；對于納稅人取得的作為稅款抵扣或成本、費用列支的憑據，通過(guò)網(wǎng)上抽查、協(xié)查，與其發(fā)票的開(kāi)具方進(jìn)行核對，檢查其發(fā)票的真實(shí)性和準確性。對于會(huì )計賬目的稽查，主要檢查其的會(huì )計軟件是否可靠，是否有更改現象，相關(guān)數據是否按規定全部及時(shí)、準確地錄入會(huì )計核算軟件。其中對會(huì )計軟件的把關(guān)尤為重要。稅務(wù)部門(mén)應掌握其軟件的源碼和私人密匙，通過(guò)檢查初始源碼，看其是否符合納稅要求；通過(guò)應用中的源碼與初始源碼核對，檢查軟件是否有更改；通過(guò)私人密匙，抽查納稅人是否全面、及時(shí)、準確地錄入相關(guān)數據�！　≡趥鹘y稅務(wù)稽查模式下，對稽查對象所經(jīng)營(yíng)的貨物進(jìn)行現場(chǎng)盤(pán)點(diǎn)檢查是一個(gè)重要手段。在電子商務(wù)稅務(wù)稽查模式下，監控電子商務(wù)的物流情況仍然是一個(gè)重要手段，但針對電子商務(wù)的特點(diǎn)，對其物流的監控除了傳統的盤(pán)點(diǎn)庫存外，還可在特定的場(chǎng)所如港口、車(chē)站、機場(chǎng)、郵局以及倉庫、專(zhuān)業(yè)性的快遞公司等地設置遠程電子監控系統，掌握和控制經(jīng)營(yíng)者的物流情況。　　五、幾點(diǎn)結論　　一是建立嚴密的電子商務(wù)稅收征管制度還需要解決一系列的問(wèn)題。例如，盡管《合同法》承認電子合同的法律效力，但對于電子合同、企業(yè)電子賬本以及其他各類(lèi)電子文檔的格式、操作規范等沒(méi)有立法明確，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)、銀行以及其他相關(guān)部門(mén)的電算記錄的訪(fǎng)問(wèn)權沒(méi)有得到法律的明文認可。這些現存的法律問(wèn)題成為稅務(wù)機關(guān)對電子商務(wù)開(kāi)展有效征管的障礙，應通過(guò)立法逐步解決�！　《�是電子商務(wù)對稅收征管全面而深刻的影響，對稅務(wù)干部隊伍的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求。應加緊培訓復合型的稅務(wù)干部，培養出既懂計算機和的與應用，又懂稅收專(zhuān)業(yè)知識和電子會(huì )計業(yè)務(wù)，能適應電子技術(shù)發(fā)展的復合型人才�！　∪�是電子商務(wù)的稅收征管問(wèn)題不是個(gè)別國家所能解決的，必須通過(guò)加強國際間的合作加以解決。一方面，電子商務(wù)的高流動(dòng)性、隱匿性使電子商務(wù)活動(dòng)各要素容易分布于不同國家的管轄范圍，使收入來(lái)源、交易性質(zhì)、內容的確定復雜化，容易引起國際間稅收管轄權的爭端；另一方面，電子商務(wù)的高流動(dòng)性容易引起對其征稅的國際競爭，即如果某國對電子商務(wù)的征稅管理比較嚴格，會(huì )引起電子商務(wù)企業(yè)將網(wǎng)站轉移至他國，不利于本國電子商務(wù)的發(fā)展。這就要求我們積極主動(dòng)參與電子商務(wù)征稅問(wèn)題的國際探討與協(xié)調，尊重國際稅收慣例，加強國際情報交流，減少?lài)�際間稅收管轄權的爭端，依照大多數國家的通行做法，結合我國實(shí)際，制定我國電子商務(wù)的稅收征收管理制度。　　主要資料：　�。�1）程永昌《電子商務(wù)稅收問(wèn)題與政策研究》（載《稅務(wù)研究》2001年第1期）�！　。�2）孔繁琪《電子商務(wù)與稅收問(wèn)題探討》（載《北京國稅研究資料》2000年第11期）�！　。�3）《中華人民共和國稅收征收管理法》。

【電子商務(wù)對稅收征管的影響與對策】相關(guān)文章：

電子商務(wù)對稅收的影響及對策.03-21

電子商務(wù)稅收征管題目的對策研究03-21

電子商務(wù)對稅收的影響及對策分析03-20

論我國電子商務(wù)對稅收的影響及對策11-23

淺論電子商務(wù)稅收征管建設03-18

電子商務(wù)畢業(yè)論文-論我國電子商務(wù)對稅收的影響及對策03-05

電子商務(wù)稅收問(wèn)題及對策11-15

電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管題目探討03-22

電子商務(wù)的稅收題目及對策探討02-28