論社會(huì )審計在解決企業(yè)財務(wù)題目中的作用

審計是當前我國審計體系的主流之一，它在維護市場(chǎng)秩序中起著(zhù)極為重要作用。為了解決不斷出現的財務(wù)，進(jìn)步審計質(zhì)量，就要建立起、公道、有效的審計行為監控機制，完善和社會(huì )審計　　一、社會(huì )審計所發(fā)現的企業(yè)財務(wù)題目　�。ㄒ唬�驗資中存在虛報資本的題目　　在社會(huì )審計的工作中，資本驗證工作的程序和并不十分復雜，但假如驗證工作不細致，草率從事，仍會(huì )出現很大的風(fēng)險。驗資風(fēng)險產(chǎn)生的一個(gè)很重要的原因，就是企業(yè)的治理者使用欺詐手段虛報注冊資本，具體表現丸偽造賬表憑證等資料，請有關(guān)部分出具假證實(shí)，虛報資產(chǎn)；偽造數份出資證實(shí)書(shū)等，用同一資產(chǎn)作多個(gè)公司的資本；采取迂回匯款、抬高設備購價(jià)等手法用中方資本作外方投資等�！　【科湓�因，還是投資人有虛假出資的市場(chǎng)需求，因而不斷挖空心思來(lái)規避和行業(yè)監管，同時(shí)密切關(guān)注行業(yè)的監管動(dòng)態(tài)，以便乘虛而進(jìn)�！　。ǘ�）一些上市公司被拒盡發(fā)表意見(jiàn)的題目　　在審計過(guò)程中，由于受到委托人、被審單位或客觀(guān)環(huán)境限制，審計部分不能獲取必要審計證據，以致無(wú)法對報表整體發(fā)表審計意見(jiàn)時(shí)，只能放棄發(fā)表審計意見(jiàn)。一般情況下，拒盡表示意見(jiàn)極少出現。而1998年年報中竟有14家的審計報告拒盡表示意見(jiàn)，令人驚奇。深進(jìn)其中原因，被拒盡表示意見(jiàn)的理由主要有：審計范圍受到限制，從而導致審計證據不足；資產(chǎn)凈值難以確定；未決訴訟持續經(jīng)營(yíng)難以為繼等，從中可以看出上市公司面臨的嚴重題目。其中，未決訴訟的原因，即有些上市公司涉及大量訴訟案，因此被注冊會(huì )計師出具了拒盡表示意見(jiàn)的審計報告。在這些訴訟案中，有的是公司本身經(jīng)營(yíng)狀況惡化、無(wú)法償債所致，有的則是為其他公司提供信用擔保、承擔連帶責任引起，因此出具拒盡表示意見(jiàn)審計報告并不為過(guò)。同時(shí)，也有兩家被審計單位治理當局在董事會(huì )報告中，就持續經(jīng)營(yíng)難以為繼的理由表示不贊同注冊會(huì )計師的意見(jiàn)�！　。ㄈ�）企業(yè)在年報中存在的題目　　1.貨幣資金賬實(shí)不符。表現在：年末一般不盤(pán)點(diǎn)現金，現金的賬面余額與現金的實(shí)有數不符；由于存在出借賬戶(hù)、隱瞞不正當收支、***私存和套轉現金等行為，不提供銀行對賬單、銀行對賬單與銀行存款日記賬余額差異較大或存在長(cháng)期未達賬項等，使銀行存款余額與賬面數不符�！　�2.應收款項占用資金量過(guò)大。應收款項中的相當一部分不是由真正銷(xiāo)售產(chǎn)生，常見(jiàn)的錯弊有：股東投資不到位或抽逃資本，以借款的形式掛在“應收賬款”或“其他應收款”科目上，三年后伺機作壞賬處理；虛假銷(xiāo)售，下年初做退貨處理；收到欠款不沖賬，列進(jìn)“小金庫”；不計提壞賬預備；長(cháng)期應收款無(wú)法收回也不做壞賬處理，借以粉飾財務(wù)狀況在“其他應收款”中隱含長(cháng)期投資項目，在收回投資收益時(shí)沖減其他科目或將收益直接轉存，形成“小金庫”；隱含非法活動(dòng)，將資金劃出以從事私人牟利，如炒股、以個(gè)人名義注冊公司等；隱含各種損失，借以粉飾經(jīng)營(yíng)成果�！　�3.隨意調節利潤，如：折舊計提不實(shí)，企業(yè)為了少交所得稅而多提折舊或為了減少賬面虧損少提折舊，將任意調整折舊政策作為調控利潤的手段和杠柿遞延資產(chǎn)的構成和攤銷(xiāo)分歧規，將不應列進(jìn)遞延資產(chǎn)的治理用度、財務(wù)用度等列進(jìn)以調增利潤；通過(guò)延長(cháng)或縮短攤銷(xiāo)年限的方法，不攤、少攤或多攤遞延資產(chǎn)來(lái)調控利潤；用待攤費隱瞞或加大虧損，將待攤用度作為隱蔽虧損的避風(fēng)港，把發(fā)生的大筆用度掛人該賬戶(hù)，不在一年內及時(shí)攤銷(xiāo)，從而形成了潛虧；應攤銷(xiāo)的用度不攤、少攤、多攤，以調節利潤�！　�4.收進(jìn)不進(jìn)賬，偷逃稅金。銷(xiāo)售產(chǎn)品不開(kāi)發(fā)票，只開(kāi)不正規的內部收據，借以不進(jìn)賬、逃避稅務(wù)部分的檢查；將收進(jìn)掛在應付款、預收款上，長(cháng)期不轉銷(xiāo)；用產(chǎn)品兌換原材料及抵償債務(wù)時(shí)，不做銷(xiāo)售處理；銷(xiāo)售副產(chǎn)品、展銷(xiāo)品、試制品，未辦理進(jìn)庫的殘次品、自制半成品等直接沖減本錢(qián)而不作銷(xiāo)售處理；銷(xiāo)售邊角余料或利用邊角余料生產(chǎn)的產(chǎn)品，不納進(jìn)會(huì )計記錄，而計進(jìn)“小金庫”�！　�5.隨意結轉銷(xiāo)售本錢(qián)。常見(jiàn)的方法有：在分配生產(chǎn)用度時(shí)，故意少留或多留在產(chǎn)品本錢(qián)，調節產(chǎn)成品本錢(qián)，進(jìn)而產(chǎn)品銷(xiāo)售本錢(qián)；將收到的銷(xiāo)售款直接沖減生產(chǎn)本錢(qián)或將產(chǎn)品本錢(qián)直接轉進(jìn)往來(lái)賬戶(hù)，隱瞞收進(jìn)和本錢(qián)；違反配比原則，少轉、不轉或多轉產(chǎn)品銷(xiāo)售本錢(qián)3隨意變更用度分配方法和本錢(qián)方法借以調節產(chǎn)品銷(xiāo)售本錢(qián)，造成了本錢(qián)數據的嚴重失實(shí)�！　�6.納稅所得額計算和應交稅金不正確。如對應做調整的超標準工資用度及附加用度、白酒生產(chǎn)企業(yè)等的廣告費、超標準的業(yè)務(wù)招待費、超標準的利息支出和捐贈支出等，不做納稅調整，或不按規定調整；各種財產(chǎn)損失不經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準，直接計進(jìn)損益，不做納稅調整；不按規定年限彌補虧損，將稅后彌補虧損改為稅前彌補，偷逃企業(yè)所得稅�！　≈�所以在年報中出現一系列的題目，其主要原因是企業(yè)內部控制不健全。有的企業(yè)由于規模小、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)簡(jiǎn)單，內部控制通常比較薄弱或不夠健全，治理工作包括會(huì )計工作缺乏依據，或執行起來(lái)打折扣甚至根本不執行，增加了錯弊的可能性；有的企業(yè)因投資主體未幾，所有權往往集中在少數個(gè)人手里，加之企業(yè)的利益與投資者的利益密切相關(guān)，投資者就很有可能為了企業(yè)或自己的利益而弄虛作假，損害國家利益；有的企業(yè)的所有權與經(jīng)營(yíng)權高度合一，企業(yè)主和少數治理職員在企業(yè)中具有至高無(wú)上的地位，所以有的企業(yè)固然制定了內部控制，但內部控制的具體執行卻受到企業(yè)主和少數治理職員意志的支配，輕易產(chǎn)生主觀(guān)武斷、盲目決策、踐踏內部控制等情況。企業(yè)的內部控制制度的缺陷，也會(huì )導致審計的基礎薄弱，使審計工作量加大，審計風(fēng)險增加�！�　二、社會(huì )會(huì )計對企業(yè)財務(wù)題目的對策　�。ㄒ唬�驗資中避免欺詐的對策　　1.制定驗資計劃是進(jìn)步審計質(zhì)量、避免在驗資中受到欺詐的一項必不可少的工作。驗資計劃是按照驗資委托書(shū)的和要求，對驗資項目的組織實(shí)施做出的規劃安排。因此，會(huì )計師事務(wù)所在接受委托后，應根據客戶(hù)的具體情況，制定出科學(xué)嚴密的驗資程序和工作計劃，并在驗資程序計劃中列出具體的工作步驟�！　�2.對客戶(hù)提供的證實(shí)其投進(jìn)資本的文件資料，應根據資料的不同來(lái)源等情況，采用鑒別、查詢(xún)、核對等方法來(lái)辨別真偽，若投進(jìn)資本是現金，則現金必須解人事務(wù)所指定銀行驗資專(zhuān)產(chǎn)，待事務(wù)所賬戶(hù)正式收到現金投進(jìn)進(jìn)賬單后，才能確認此款已收到�！　�3.為防止客戶(hù)的實(shí)物出資與文件資料所列的數額不符，審計職員應深進(jìn)企業(yè)，運用盤(pán)查、復核、鑒定、查詢(xún)等方法查驗其已作投資的資產(chǎn)的數目、質(zhì)量、價(jià)格和產(chǎn)權回屬�！　。ǘ�）對上市公司未決訴訟等題目的對策　　與往年相比，年報審計報告中較多發(fā)表拒盡表示意見(jiàn)的原因，除了上市公司本身在財務(wù)與經(jīng)營(yíng)上存在較多題目外，也與審計環(huán)境變化有關(guān)。主要表現在以下幾個(gè)方面：一是法制環(huán)境的變化，相關(guān)法規不斷完善，人們的法律意識不斷增強，注冊會(huì )計師的風(fēng)險觀(guān)念和責任也進(jìn)一步增強；二是《注冊會(huì )計師獨立審計準則》的頒布使審計規范更加明確，注冊會(huì )計師有了較完整的執業(yè)依據，執業(yè)水平有所進(jìn)步；三是政府部分意識到注冊會(huì )計師在證券市場(chǎng)信息表露中所起的重要作用，加強了對注冊會(huì )計師的監管力度。因此，可以看出，根據在審計過(guò)程中接觸到的實(shí)際情況，只要能夠公道地確定因某些特別重大事項導致難以對會(huì )計報表整體表態(tài)，就可以對上市公司年報拒盡表示意見(jiàn)�！　。ㄈ�）年報中應采取的審計對策　　1.審計計劃階段　　首先，慎重接受委托。審計主體在接受客戶(hù)委托時(shí)應初步調查客戶(hù)的委托動(dòng)機和信譽(yù)情況。一般對以下幾種情況應考慮拒盡接受委托：（1）會(huì )計記錄不完整，使會(huì )計報表審計缺乏必要的審計證據，不能對會(huì )計報表發(fā)表審計意見(jiàn)；（2）內部控制不存在或沒(méi)有有效執行，使被審計單位存在重大錯弊的可能性很大，審計職員承受的審計風(fēng)險大；（：）治理職員品行不端，不講信譽(yù)，弄虛作假和會(huì )計報表存在重大錯弊的可能性大，審計風(fēng)險高。當然，假如審計職員以為經(jīng)過(guò)具體審計可以有一定把握將審計風(fēng)險降低到可接受程度，而被審計單位也愿意支付追加的審計用度，則可接受審計委托�！　∑浯�，審計目的要有所偏重。審計的目的是對會(huì )計報表的“正當性”、“公允性”、“一貫性”發(fā)表審計意見(jiàn)，但這并不意味著(zhù)對任何企業(yè)的審計三性都要均衡考慮，有的企業(yè)自身的客觀(guān)情況決定審計時(shí)目標應有所偏重，目前應較多關(guān)注“正當性”審計目標�！　≡俅�，適當了解內部控制。在審計中，應適當了解客戶(hù)的內部控制，除了了解內部控制的政策和程序，還應觀(guān)察和了解其有關(guān)活動(dòng)的運作情況和內部控制發(fā)揮作用的方式，這是每次報表審計都必須執行的程序�！　�2.審計實(shí)施階段　　首先，采用主要證實(shí)法作為初步審計謀略，考慮是否進(jìn)行符合性測試。有的內部控制不存在或失效的可能性較大，控制風(fēng)險較高，可在了解內部控制的基礎上，不進(jìn)行符合性測試，而直接進(jìn)行較具體的實(shí)質(zhì)性測試，以降低審計風(fēng)險，進(jìn)步審計效率�！　∑浯�，在審計實(shí)施過(guò)程中，獲取有效審計證據應重點(diǎn)關(guān)注下列事項：（1）重點(diǎn)關(guān)注的資產(chǎn)負債表項目有：銀行存款、應收款項、存貨、固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、預收款項、其他應付款、應交稅金等。此外，還應對資產(chǎn)有無(wú)抵押、有無(wú)賬外資產(chǎn)和負債的完整性予以特別關(guān)注。（2）對損益表的審計應先采用性復核的，將有關(guān)項目的金額與以前的有關(guān)指標進(jìn)行對比，對存在較大波動(dòng)的項目，重點(diǎn)分析其波動(dòng)的公道性，并追查至相關(guān)賬戶(hù)及憑證，調查交易事項。如通過(guò)分析凈利潤增長(cháng)和營(yíng)業(yè)收進(jìn)的增長(cháng)，發(fā)現本年度營(yíng)業(yè)收進(jìn)增長(cháng)速度，但凈利潤沒(méi)有增長(cháng)或增長(cháng)緩慢，則可判定企業(yè)夸大本錢(qián)用度、隱瞞利潤的可能性大，應實(shí)施相關(guān)分析，重點(diǎn)審計本錢(qián)用度和收進(jìn)賬戶(hù)，以終極揭示的實(shí)質(zhì)�！　≡俅�，加強對重要交易事項和復雜業(yè)務(wù)的審查。一些重要的交易事項如一次性支出較大的業(yè)務(wù)、沒(méi)有正當單據的業(yè)務(wù)、懷疑是私人支出的業(yè)務(wù)等，都需要特別關(guān)注。同時(shí)應結合企業(yè)的具體情況，對其會(huì )計有可能涉及的復雜業(yè)務(wù)充分了解，重點(diǎn)檢查這些業(yè)務(wù)的會(huì )計處理是否正確�！　�3.審計報告階段　　首先，重新評價(jià)審計風(fēng)險和重要性水平。有的企業(yè)的固有風(fēng)險與控制風(fēng)險都比較高，進(jìn)進(jìn)審計終結階段，審計職員在出具審計報告前，必須對審計風(fēng)險和重要性水平重新評估，評估時(shí)要密切聯(lián)系治理當局的態(tài)度、意向、審計過(guò)程中發(fā)現的錯弊的金額和數目等，來(lái)判定執行的審計程序是否充分�！　∑浯�，恰當地發(fā)表審計意見(jiàn)。審計職員以經(jīng)過(guò)整理的審計工作底稿為依據，根據被審計單位是否接受其提出的調整意見(jiàn)等情況，確定審計意見(jiàn)和措辭�！�　三、審計的方向　　隨著(zhù)市場(chǎng)和法規體系的完善，民營(yíng)企業(yè)規范地走上公司化道路。其經(jīng)營(yíng)治理者為了向所有股東或投資者匯報并分享公司所得，就聘請具有“雙向獨立”、有一定職業(yè)道德和職業(yè)水平的注冊會(huì )計師，對公司經(jīng)營(yíng)過(guò)程和經(jīng)營(yíng)結果進(jìn)行鑒證。同時(shí)隨著(zhù)資本市場(chǎng)的發(fā)展、經(jīng)濟的繁榮，注冊會(huì )計師審計的生存空間也越來(lái)越大，名副實(shí)在地成為了維護社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟秩序的“經(jīng)濟***”�？梢�(jiàn)，社會(huì )審計在維護社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟秩序的經(jīng)濟監視體系中扮演主要角色，并以其“獨立性”、“職業(yè)化”的突出特征占領(lǐng)審計市場(chǎng)�！　。ㄒ唬�審計模式的發(fā)展　　1.社會(huì )審計主體模式的發(fā)展戰略　　隨著(zhù)我國注冊會(huì )計行業(yè)走向國際化，我們的發(fā)展戰略是：培養、發(fā)展名牌注冊會(huì )計師和名牌團體會(huì )計師事務(wù)所，并建立起以風(fēng)險為導向、以注冊會(huì )計師智力資本為條件、以質(zhì)量控制為核心的團體事務(wù)所內部治理機制；以行業(yè)自律與法規監控相結合的宏觀(guān)治理體制�！　�2.審計行為規范模式的完善　　公道有效的行為規范模式，包含兩個(gè)層次：第一層是體系，第二層是行業(yè)規范體系。所以，要根據社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的要求和社會(huì )審計本身發(fā)展的內在要求，有效鑒戒國際經(jīng)驗，建立起以《審計法》、《注冊會(huì )計師法》為基本審計法規，以《公司法》、《會(huì )計法》、《證券法》、《稅法》等行業(yè)監控法規為的審計法規體系；建立以審計準則為核心的行為規范體系�！　�3.審計行為監控機制的建立　　從某種意義上講，審計職能和作用的體現，就是審計行為的結果。那么，審計行為結果必將滿(mǎn)足審計的經(jīng)濟監視、經(jīng)濟評價(jià)、經(jīng)濟鑒證基本職能的要求。所以，若審計行為不當或失控必將引起經(jīng)濟監視失效或失敗、經(jīng)濟鑒證無(wú)效或不可信、經(jīng)濟評價(jià)失真，將給市場(chǎng)經(jīng)濟帶來(lái)危害，給社會(huì )各經(jīng)濟利益關(guān)系人帶來(lái)?yè)p害。所以，審計行為監控機制是保證審計信譽(yù)、質(zhì)量的有效措施，是審計模式中不可缺少的部分�！　�4.審計模式的發(fā)展　　信息與通訊技術(shù)在會(huì )計服務(wù)領(lǐng)域的廣泛與普及，將為會(huì )計師事務(wù)所開(kāi)拓新的服務(wù)業(yè)務(wù)提供商機。隨著(zhù)“電子商場(chǎng)”，“電子商務(wù)”的迅速增加，如何驗證網(wǎng)上交易的可靠性、減少網(wǎng)上交易的風(fēng)險性，將成為會(huì )計師事務(wù)所業(yè)務(wù)發(fā)展的一個(gè)新方向�！　。ǘ�）社會(huì )審計的發(fā)展趨勢　　1.社會(huì )審計的規�；�趨勢　　會(huì )計師事務(wù)所屬于人才密集型行業(yè)，走規�；�道路能大大降低人力本錢(qián)，提升競爭力，增強抵御風(fēng)險能力，使自身形成會(huì )計師事務(wù)所的名牌。1998年度美國五大會(huì )計公司雇員總人數達466，000人，最多的一家有146，000人，最少的也有61，000人。在我國，雇員人數在200人以上、年營(yíng)業(yè)額超過(guò)4，000萬(wàn)人民幣的會(huì )計師事務(wù)所鳳毛麟角。隨著(zhù)我國會(huì )計市場(chǎng)的日益開(kāi)放，國外大會(huì )計公司對我國會(huì )計市場(chǎng)虎視眈眈，我國會(huì )計師事務(wù)所走規�；�道路來(lái)增強競爭力勢在必行�！　�2.社會(huì )審計的國際化趨勢　　國際通用財務(wù)報告準則體系的逐步完善將有效減少各國財務(wù)實(shí)踐的分化，促進(jìn)國際資本活動(dòng)和世界經(jīng)濟發(fā)展。國內會(huì )計市場(chǎng)的開(kāi)放程度以及我國進(jìn)一步開(kāi)放的態(tài)度，既為境外會(huì )計師和會(huì )計公司提供了廣泛的發(fā)展空間，也為國內會(huì )計師事務(wù)所開(kāi)展國際合作提供了機遇。

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