會(huì )計電算化下內部審計的影響及對策

【摘要】 信息化浪潮的興起對企業(yè)內部審計環(huán)境帶來(lái)了深刻的變化，給傳統審計工作帶來(lái)了一系列的影響。要完善會(huì )計電算化下內部審計工作，必須要轉變審計觀(guān)念，建立健全內部控制評價(jià)標準體系，積極探索審計方法的創(chuàng )新，培養一支適應電算化環(huán)境的審計隊伍。
　　【關(guān)鍵詞】 審計；會(huì )計電算化；內部控制
　　
　　經(jīng)濟技術(shù)的日新月異，信息化浪潮的興起對企業(yè)內部審計環(huán)境帶來(lái)了深刻的變化。會(huì )計電算化信息系統在企業(yè)運用的日趨成熟，會(huì )計電算化信息系統內部控制制度也隨著(zhù)改變，呈現出自身的特點(diǎn)�，F代企業(yè)審計不僅要利用計算機作為其審計手段，還要把計算機信息系統作為其審計的對象。同手工系統相比，計算機信息系統在信息處理流程、內部控制、信息存儲介質(zhì)和存取方式等均發(fā)生了很大變化，對企業(yè)內部審計的審計線(xiàn)索、審計標準和準則、審計方法、審計人員的素質(zhì)等多方面都產(chǎn)生了影響。
　　因此，重視對內部控制的審計，是促進(jìn)企業(yè)健全內部控制制度，改善管理，減少損失浪費，提高經(jīng)濟效益亟待解決的重大課題。
　　
　　一、會(huì )計電算化下內部控制的主要變化
　　
　　當會(huì )計信息處理方式由手工向計算機、網(wǎng)絡(luò )處理轉變后，會(huì )計信息系統的內部控制工作所面臨的環(huán)境發(fā)生了重大的改變。
　�。ㄒ唬﹤鹘y會(huì )計信息系統中嚴格的輸入制度在現有電算化會(huì )計信息系統中逐漸消失
　　傳統會(huì )計信息系統通過(guò)憑證格式和傳遞程序的設計，在輸入過(guò)程中具有很強的控制功能。一旦發(fā)生錯弊，可以通過(guò)憑證追查線(xiàn)索。而電算化會(huì )計信息系統中，特別聯(lián)機實(shí)時(shí)操作系統，終端操作者直接將業(yè)務(wù)內容輸入主機，只留下肉眼無(wú)法識別的電子線(xiàn)索。在會(huì )計電算化信息系統中，由于EDI等電子商務(wù)貿易手段的使用，使業(yè)務(wù)數據從交易對方的計算機直接通過(guò)網(wǎng)絡(luò )輸入電算化會(huì )計信息系統，如果沒(méi)有適當的控制和授權，錯弊會(huì )計信息就可進(jìn)入系統內部。
　�。ǘ�）傳統的分工功能已無(wú)法適應電算化會(huì )計信息系統內部牽制的需要
　　如傳統會(huì )計信息系統中，總賬與明細賬記錄工作應分工進(jìn)行，但在電算化會(huì )計信息系統中，這些記錄工作都由計算機所完成。又如啟動(dòng)、批準、處理采購訂單、收到發(fā)票后登記入賬、自動(dòng)打印付款憑證和轉賬等業(yè)務(wù)主要流程都可由計算機自動(dòng)完成。所以在電算化會(huì )計信息系統的職責分工上，應有不同的控制設計。例如設置不同的管理員權限，檢測本權限內流程的輸入、處理和輸出，根據各子系統建立不同的儲存媒介等。
　�。ㄈ�）實(shí)行交易授權執行
　　授權、批準控制是一種常見(jiàn)的、基礎的內部控制，在手工會(huì )計系統中，對于一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的每個(gè)環(huán)節都要經(jīng)過(guò)某些具有相應權限人員的簽章。但在計算機會(huì )計信息系統中，業(yè)務(wù)人員可利用特殊的授權文件或口令，獲得某種權利或運行特定程序進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。
　�。ㄋ模╇娮訑祿�信息容易丟失、盜竊和被篡改
　　這些肉眼無(wú)法識別的以電磁介質(zhì)為載體的數據在受熱、受潮或強電磁場(chǎng)下都會(huì )被損壞。除此以外，如無(wú)安全的防范措施，還可能面臨舞弊人員非法進(jìn)入系統，篡改或拷貝信息且不容易被發(fā)現。
　�。ㄎ澹﹥炔繉徲媽﹄娝慊�系統的控制環(huán)境要求較高
　　由于存在于電算化系統控制環(huán)境中的弱點(diǎn)能夠削弱每個(gè)財務(wù)應用程序中控制的有效性，審計人員需要對其控制環(huán)境開(kāi)展專(zhuān)門(mén)的評審。電算化系統不同于人腦，其按照一定的模式設定的程序，很容易在實(shí)踐過(guò)程中發(fā)生漏洞。因此，審計人員必須對控制環(huán)境進(jìn)行有效的評估，以確定電算化系統總體控制中的控制強度、弱點(diǎn)和風(fēng)險。
　　
　　二、會(huì )計電算化對內部審計的影響
　　
　　由于會(huì )計信息系統的內部控制工作所面臨的環(huán)境發(fā)生了重大的改變，給傳統審計工作帶來(lái)了一系列的影響，其具體表現在以下幾個(gè)方面：
　�。ㄒ唬�對審計線(xiàn)索的影響
　　審計線(xiàn)索對審計來(lái)說(shuō)是極為重要的，審計過(guò)程中審計人員正是通過(guò)跟蹤審計線(xiàn)索審核有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，收集審計證據的。在手工數據處理系統中，存在著(zhù)大量的肉眼可見(jiàn)的審計線(xiàn)索。例如，大量的原始憑證、記賬憑證、總賬、明細賬、匯總表等形成一條明顯的審計線(xiàn)索。審計人員可以從最初的會(huì )計憑證開(kāi)始，對經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行追查，一直到形成最終結果為止，也可以從會(huì )計科目余額開(kāi)始，逆向追查，一直追溯到原始單據，從而形成了順向和逆向等審計方法。對手工數據處理系統的審計，就建立在這種肉眼直接可見(jiàn)的審計線(xiàn)索之上。但在電子數據處理系統中，紙質(zhì)載體消失了，取而代之的是以計算機語(yǔ)言存儲在物理磁盤(pán)上的會(huì )計信息。這種會(huì )計信息，審計人員不能夠直接閱讀，而必須通過(guò)相應的財務(wù)軟件才能識別。因此，經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生過(guò)程中所有的線(xiàn)索全部由計算機處理，傳統的審計模式已經(jīng)不適應現代方式，從客觀(guān)上促使審計方式向電算化轉變。
　�。ǘ�）對審計標準和準則的影響
　　由于電算化系統下的審計與傳統模式相比，工作的內容、對象、手段都發(fā)生了深刻的變化，因此傳統審計模式中的方法和程序也就很難移植到電子系統下。2006年，財政部發(fā)布了48項注冊會(huì )計師審計準則，從根本上實(shí)現與國際接軌。但是，上述準則中，并沒(méi)有專(zhuān)門(mén)針對電算化會(huì )計系統擬定的內容。在國外，美國執業(yè)會(huì )計師協(xié)會(huì )1984年發(fā)布的《計算機處理對檢查財務(wù)報表的影響》，國際會(huì )計師聯(lián)合會(huì )1984年公布的《國際審計準則15——電子數據處理環(huán)境下的審計》、《國際審計準則16——計算機輔助審計技術(shù)》等，都是對電算化會(huì )計系統下的審計所發(fā)布的一系列文件。在我國往往是經(jīng)濟立法滯后于經(jīng)濟事項，因此審計單位必須自己在實(shí)踐工作中摸索和總結適合新情況的審計標準和工作規范。
　�。ㄈ�）對審計人員的影響
　　由于計算機的普遍應用，審計的各方面都發(fā)生了很大變化，使審計人員面臨諸多新的難題。審計線(xiàn)索的改變，無(wú)法實(shí)施跟蹤審計；內控制度的變化，審計人員可能由于不懂電算系統的特點(diǎn)而不能識別和審查其內控制度；審計技術(shù)的改變使原有的審計方法難以進(jìn)行審計工作。這就要求審計人員應具備以下素質(zhì)：一是掌握一定的計算機知識和應用技能。計算機作為審計的重要輔助工具和審查對象，是否了解它，是否熟練掌握它直接影響到審計的工作效率和審計結論的得出，影響到審計職能能否得到充分發(fā)揮。二是拓寬知識面，加強業(yè)務(wù)知識，提高審計技能。隨著(zhù)計算機的應用，審計技術(shù)的提高，審計工作效率必將大大提高，不能局限于原有的項目，必須開(kāi)拓新的內容，以期發(fā)揮審計的更大效能。這必然要求審計人員具有更寬的知識面，更加熟悉業(yè)務(wù)，才能把審計工作做得更好。三是掌握一定的現代信息處理方法和管理技術(shù)。
　�。ㄋ模�對審計方法的影響
　　傳統模式下審計主要采用核對賬目、核對憑證、函證等多種方式，而這些方式在電算化系統下有些將會(huì )失去效果。因為在信息系統中，原始憑證、記賬憑證、會(huì )計報表只是同一個(gè)數據庫中不同方式的輸出而已，這些會(huì )計信息的正確與否，主要取決于計算機系統功能的正確性。因此，在電子系統下進(jìn)行審計時(shí)，首先要評估被審計單位的內部控制機制，即電算化系統的可靠性。審計人員有必要采用專(zhuān)業(yè)軟件，來(lái)測試電子系統的穩定性和計算結果的正確性。同時(shí)，對于記賬軟件的各個(gè)模塊和流程也必須要進(jìn)行跟蹤，必要時(shí)要進(jìn)行手工復核。只有正確的會(huì )計系統才能夠得到正確的財務(wù)數據。由此可見(jiàn)，新時(shí)代的內部審計已經(jīng)不僅僅涉及到財務(wù)知識，而是信息技術(shù)、財務(wù)手段、環(huán)境評估等多學(xué)科綜合知識共同采用的技術(shù)方法。
　　
　　三、完善會(huì )計電算化下內部審計的對策建議
　　
　　在我國，會(huì )計電算化下內部審計工作仍處于探索階段，沒(méi)有一套成型的專(zhuān)業(yè)規范，沒(méi)有形成一支能夠全面開(kāi)展電算化會(huì )計信息系統內部審計業(yè)務(wù)的人才隊伍，已經(jīng)危及到了審計行業(yè)的生存。要完善會(huì )計電算化下內部審計工作，筆者提出以下對策建議。
�。ㄒ唬┺D變審計的觀(guān)念
　　觀(guān)念也就是認識，認識決定行為。內部審計除了查錯糾弊外，更重要的是要找到工作中的漏洞從而促使相關(guān)人員改進(jìn)流程�，F代企業(yè)是個(gè)復雜的系統，除了會(huì )計系統外，還存在著(zhù)銷(xiāo)售、采購、人力資源等各方面的電子系統，而上述系統之間則是緊密相連。只有樹(shù)立全面審計的觀(guān)念，而不是僅僅只局限于財務(wù)，才能真正做好會(huì )計電算化系統下的審計工作。要從全局的觀(guān)念來(lái)進(jìn)行審計，通過(guò)對會(huì )計電子系統的查漏補缺，從而推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的其他環(huán)節發(fā)現和糾正存在的問(wèn)題。審計的任務(wù)就是去建立和完善制度，以制度來(lái)約束企業(yè)的管理者和各個(gè)崗位。
　�。ǘ�）建立健全內部控制評價(jià)標準體系
　　會(huì )計內部控制的目標是保證企業(yè)資產(chǎn)的安全性和會(huì )計記錄與信息的可靠性，這既是手工會(huì )計又是電算化會(huì )計的內部控制目標。
　　1．資產(chǎn)安全性。會(huì )計控制是為保護企業(yè)資產(chǎn)安全、防止由經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的執行和記錄而引起資產(chǎn)的損失所采取的措施。資產(chǎn)安全性的會(huì )計控制包括資產(chǎn)控制和業(yè)務(wù)執行控制。資產(chǎn)控制一般可分為貨幣資金控制、存貨控制、債權控制、固定資產(chǎn)控制。這類(lèi)控制包括實(shí)物控制和相應的會(huì )計記錄的控制，后者涉及到電算化會(huì )計記錄的數據準確性和完整性。
　　2．數據準確性和完整性。要確保電算化系統所提供的各種輸出會(huì )計信息（包括會(huì )計憑證、會(huì )計賬簿、會(huì )計報表等）是準確和完整的，應當采取如下的控制：會(huì )計軟件正式啟用前（包括對在用會(huì )計軟件修改后再啟用）的評審和批準控制；會(huì )計數據的輸入控制、處理控制和輸出控制；會(huì )計數據的存取控制；電子會(huì )計檔案（包括磁盤(pán)數據文件、會(huì )計軟件及有關(guān)的資料）保護控制。
　　3．計算機系統安全性。計算機硬件設備和機房管理的安全措施，會(huì )計電算化系統的有關(guān)人員的職能分工措施，以及會(huì )計數據的通訊安全措施這三種控制措施是確保電算化會(huì )計系統安全的基本前提。計算機系統的安全性也涉及系統軟件、會(huì )計軟件以及會(huì )計數據的安全保護。
　　4．合理性。這是指會(huì )計控制的有效性和效益性。
　　5．系統外部監督。企業(yè)內部建立獨立的監督計算機會(huì )計數據處理的機制，啟用新系統實(shí)行外部評審和批準。
　　通常審計人員可根據上述五要素來(lái)評價(jià)內部控制系統，實(shí)際上，內部控制評價(jià)標準體系是由一些評價(jià)準則及其度量指標組成的。不同時(shí)期的不同企業(yè)有特定的評價(jià)標準體系，以此適應各類(lèi)企業(yè)內部控制評價(jià)。
　�。ㄈ�）積極探索審計方法的創(chuàng )新
　　審計環(huán)境的變化，客觀(guān)上要求審計方法也要創(chuàng )新，審計過(guò)程中所產(chǎn)生的信息流如同審計基本程序一樣，要有條不紊，秩序井然。在審計過(guò)程中，既有計算機數據，也有紙質(zhì)的賬冊、憑證。由于內審人員都是企業(yè)內部人員，對于經(jīng)營(yíng)情況比較熟悉，因此可以采用計算機抽樣或者建立數據模型來(lái)輔助審計。電算化對于抽樣和取數與手工相比，具有相當大的優(yōu)勢。這樣就可以使審計人員從簡(jiǎn)單的重復勞動(dòng)中解放出來(lái)，通過(guò)現代手段，找到審計的關(guān)鍵點(diǎn)和線(xiàn)索。通過(guò)計算機的海量搜尋，可以進(jìn)一步擴大和延伸審計范圍，從而可以抽取足夠多的樣本。國家審計總署推行的“金審工程”，即從單一的事后審計轉變?yōu)槭潞髮徲嬇c事中審計相結合，從單一的靜態(tài)審計轉變?yōu)殪o態(tài)審計與動(dòng)態(tài)審計相結合，從單一的現場(chǎng)審計轉變?yōu)楝F場(chǎng)審計與遠程審計相結合，這也是企業(yè)內部審計結合信息化技術(shù)后需要達到的目標。特別是在信息技術(shù)滲透到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的每個(gè)環(huán)節后，給審計的方法創(chuàng )新提供了可能，要充分運用數學(xué)方法、統計方法、會(huì )計方法、控制方法等多學(xué)科來(lái)交叉進(jìn)行，從而達到發(fā)現問(wèn)題、分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的目的。
　�。ㄋ模┡囵B適應電算化環(huán)境審計隊伍
　　開(kāi)展電算化會(huì )計信息系統審計需要一批既掌握現代審計理論與實(shí)務(wù)又了解計算機技術(shù)的復合型知識結構的專(zhuān)業(yè)人才。目前審計署干部培訓中心開(kāi)展的注冊信息系統審計師培養及與之相關(guān)的在審計人員中進(jìn)行的計算機知識的培訓工作，正是為了適應這一現實(shí)需要。但從目前的人員數量和知識結構上看，還遠遠達不到要求。人才短缺是制約內審工作發(fā)展的關(guān)鍵所在，由于計算機審計涉及到多學(xué)科，大多數企業(yè)的現有人員僅僅具備的是某一方面的技能，缺乏綜合運用的能力。同時(shí)，由于業(yè)務(wù)系統和會(huì )計準則也在處于不斷的變化當中，審計人員的專(zhuān)業(yè)知識跟不上環(huán)境的變化，仍然停留在較低的水準。審計部門(mén)應該通過(guò)內部交流，外部培訓，采取引進(jìn)來(lái)和走出去的方式，通過(guò)多種途徑，提高對信息技術(shù)的認識，加深對審計的理解�？傊�，只有具有專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和多學(xué)科背景的人才，才能真正做好審計工作。
　　
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