國際審計準則研究與制定的動(dòng)態(tài)

［提要］國際審計實(shí)務(wù)委員會(huì )今年3月在倫敦召開(kāi)全體會(huì )議。會(huì )議修訂通過(guò)了《舞弊與錯誤》和《衍生工具審計》，原則上認可了在《審計風(fēng)險模型》、《機信息系統環(huán)境》、《公允價(jià)值審計》等項目上的進(jìn)展，決定繼續開(kāi)展《質(zhì)量控制》和《合并報表審計》項目，延緩《環(huán)境報告可信性認證業(yè)務(wù)》、《猜測性財務(wù)信息》和《內部控制報告》等項目，并決定啟動(dòng)與美國注冊師協(xié)會(huì )合作的《風(fēng)險評估與實(shí)施測試的關(guān)系》和《舞弊（階段2）》等兩個(gè)項目。

　　2001年3月12日至16日，作為注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )在國際審計實(shí)務(wù)委員會(huì )（IAPC）的正式代表，我們參加了國際審計實(shí)務(wù)委員會(huì )(IAPC)在倫敦召開(kāi)的全體會(huì )議。這次會(huì )議主要討論通過(guò)了前幾次會(huì )議的紀要，修訂通過(guò)了國際審計準則（ISA）《舞弊與錯誤》和國際審計實(shí)務(wù)公告（IAPS）《衍生金融工具審計》，原則上認可了有關(guān)分委員會(huì )在《審計風(fēng)險模型》、《計算機信息系統環(huán)境》、《公允價(jià)值審計》等項目上的進(jìn)展。此外，會(huì )議決定繼續開(kāi)展《質(zhì)量控制》和《合并報表審計》項目，延緩《環(huán)境報告可信性認證業(yè)務(wù)》、《猜測性財務(wù)信息》和《內部控制報告》等項目，并決定啟動(dòng)與美國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )（AICPA）合作的《風(fēng)險評估與實(shí)施測試的關(guān)系》及《舞弊（階段2）》等兩個(gè)項目。此次會(huì )議的一定程度上也反映了當前國際審計實(shí)務(wù)與規范的新動(dòng)向。

　　一、關(guān)于《舞弊與錯誤》和《衍生金融工具審計》的討論情況

　�。ㄒ唬㊣APC以為，《舞弊與錯誤》（ISA240）中關(guān)于審計師在會(huì )計報表審計中對舞弊與錯誤的責任仍然是適當的，但在審計計劃和審計實(shí)施方面的相關(guān)要求則應加強，因此增加了一些新的基本原則、必要程序和相關(guān)的指南
　　
　　2000年3月IAPC通過(guò)了ISA240的修訂稿，并于4月發(fā)布征求意見(jiàn)稿。在2000年10月塞浦路斯會(huì )議上，IAPC根據反饋的意見(jiàn)對該準則進(jìn)行了相應的修訂。在本次會(huì )議上，IAPC著(zhù)重對下列進(jìn)行了討論并達成了一致意見(jiàn)：（1）更加夸大了治理當局和負責公司治理職員關(guān)于檢查和防止舞弊的責任，闡明了審計職員針對這一責任所進(jìn)行的詢(xún)問(wèn)；（2）進(jìn)一步區分了治理當局舞弊和雇員舞弊；（3）要求審計師在計劃審計工作時(shí)要與審計小組的其他成員討論被審計單位易于因舞弊或錯誤導致會(huì )計報表產(chǎn)生錯報的特性；（4）夸大審計師根據其是否已經(jīng)發(fā)現舞弊或錯誤而具有不同的溝通責任；（5）增加了對舞弊風(fēng)險因素及其評估以及控制風(fēng)險評估的指南；（6）進(jìn)一步討論了審計的固有限制。IAPC的14位委員終極一致同意通過(guò)了該項準則，并決定該準則將從截止于2002年6月30日的會(huì )計年度起生效。
　　
　　ISA240經(jīng)本次修訂后，ISA200《會(huì )計報表審計的目標和基本原則》等準則中的相關(guān)內容也將隨之修訂。
　　
　�。ǘ�）對于衍生金融工具究竟是在國際會(huì )計準則框架下進(jìn)行審計還是在其他財務(wù)報告框架下進(jìn)行審計，《衍生金融工具審計》（IAPS1012）的制定在提供相關(guān)指南方面找到了一個(gè)適當的平衡點(diǎn)，IAPC對此予以了肯定并一致同意通過(guò)了該公告。
　　
　　由于衍生金融工具變得日益復雜，其愈加普遍，對在會(huì )計報表中計量和表露衍生金融工具公允價(jià)值信息的要求亦越來(lái)越多。此外，公司日益傾向于利用服務(wù)機構來(lái)幫助治理涉及衍生金融工具的活動(dòng)。衍生金融工具的價(jià)值可能是不穩定的，忽然的大幅貶值可能會(huì )增加公司因使用衍生金融工具所遭受的損失超過(guò)其面值的風(fēng)險。而且，衍生活動(dòng)的復雜性使得公司治理當局不可能完全了解使用衍生金融工具的風(fēng)險。衍生活動(dòng)和衍生金融工具的這些特點(diǎn)已經(jīng)導致很多公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險增加，從而也導致了與公司有關(guān)的審計風(fēng)險的增加，并給審計師提出了新的挑戰。
　　
　　2000年6月，IAPC通過(guò)了《衍生金融工具審計》公告的征求意見(jiàn)稿，并于8月對外發(fā)布。在本次會(huì )議上，IAPC結合反饋意見(jiàn)進(jìn)行了討論，并對該公告作了幾處重大變動(dòng)，主要包括：（1）擴大了關(guān)于服務(wù)機構的指南；（2）夸大審計職員需要特殊技能和知識；（3）廣泛論述了被審計單位的風(fēng)險控制職能；（4）增加了套期保值會(huì )計方面的指南；（5）以COSO定義為基礎，引進(jìn)了終極用戶(hù)（End

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