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淺談新企業(yè)所得稅法對企業(yè)自主創(chuàng )新的影響
摘要：新企業(yè)所得稅法及新條例取代原稅法，不僅實(shí)現了企業(yè)所得稅法律法規的同一規范，還從長(cháng)遠發(fā)展戰略上對內、外資企業(yè)產(chǎn)生積極影響，尤其是促進(jìn)科技創(chuàng )新的稅收優(yōu)惠政策，更使企業(yè)自主創(chuàng )新獲得特殊性支持和鼓勵。關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法；企業(yè)；自主創(chuàng )新；影響
為適應經(jīng)濟新形勢，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新企業(yè)所得稅法）、《中華人民共和國企業(yè)所得稅實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新條例）應運而生，二者于2008年1月1日起生效實(shí)施。
一、原稅法在自主創(chuàng )新方面存在的題目
1.稅收政策設計缺乏系統性
在促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng )新能力方面，我國舊有的稅收政策只滿(mǎn)足于各項稅收優(yōu)惠措施的簡(jiǎn)單羅列，甚至有些稅收法規為了應付某些題目倉促出臺，缺乏總體規劃，造成稅收政策系統性、規范性、指導性缺失。此外，一些政策條款措辭含糊、彈性較大、規定散亂、顧此失彼，導致稅收優(yōu)惠政策性大為弱化，進(jìn)而嚴重影響企業(yè)的稅收優(yōu)惠效應。
2.內資企業(yè)發(fā)展受阻
進(jìn)步企業(yè)自主創(chuàng )新的積極性，稅收優(yōu)惠是最直接、最有效的方式之一。在就有的企業(yè)所得稅法規定下，外資企業(yè)較內資企業(yè)享受更多稅收優(yōu)惠政策，即使不是高新技術(shù)企業(yè)的外資企業(yè)，和經(jīng)過(guò)嚴格認定的高新技術(shù)內資企業(yè)相比，其享有的稅收優(yōu)惠明顯較多。內、外資企業(yè)稅制得不到同一，內、外資企業(yè)科技稅收優(yōu)惠政策不在同一平臺上，內資企業(yè)技術(shù)創(chuàng )新積極性嚴重受挫。
3.生產(chǎn)型增值稅制約企業(yè)自主創(chuàng )新
在我國舊有的生產(chǎn)型增值稅制度下，企業(yè)只能抵扣購進(jìn)原材料所含進(jìn)項稅金，對固定資產(chǎn)所含進(jìn)項稅金則無(wú)權抵扣，這便出現對資本品重復征稅的現象，企業(yè)投資積極性自然受到影響。尤其是高新技術(shù)企業(yè)，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一大特點(diǎn)在于無(wú)形資產(chǎn)及開(kāi)發(fā)過(guò)程中人力資本投進(jìn)較大，可抵扣項目較少，如引進(jìn)、購買(mǎi)專(zhuān)有或專(zhuān)利技術(shù)、人力時(shí)，所有支出均無(wú)法享受增值稅抵扣，這直接造成高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)增值稅負擔加重，整個(gè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展和企業(yè)自主創(chuàng )新的投進(jìn)受到制約，終極還會(huì )降低企業(yè)創(chuàng )新產(chǎn)品的國際競爭力。
二、新企業(yè)所得稅法的重大改變
1.新企業(yè)所得稅法的主要變化
(1)同一稅法
新企業(yè)所得稅法從公平競爭的市場(chǎng)法則出發(fā)，將內外資企業(yè)所得稅制加以整合，實(shí)行“兩稅合一”的稅制改革。不同性質(zhì)、不同種別的企業(yè)同一適用于相同稅法，這不僅體現出不同經(jīng)濟主體在稅收上獲得同等待遇，同時(shí)在制度上保障了企業(yè)間公平競爭、公平稅負。此外，新企業(yè)所得稅法還同一了納稅人的認定標準，由原來(lái)內資企業(yè)所得稅以獨立核算為條件判定納稅人，變更為以是否具備法人資格判定納稅人，以此實(shí)現內外資企業(yè)納稅人認定標準的完全同一。
(2)同一稅率
新企業(yè)所得稅法同一企業(yè)所得稅稅率，并將其降至25％，同時(shí)取消地區性?xún)?yōu)惠稅率，僅對高新技術(shù)、小型微利企業(yè)實(shí)施照顧性稅率。此種做法首先全面考慮了我國財政承受能力、企業(yè)負擔水平以及稅率結構優(yōu)化等因素，其次還綜合參考了國際上其他國家和地區的稅法制度。新企業(yè)所得稅法及新條例對稅率結構進(jìn)行簡(jiǎn)化，促進(jìn)稅制更具透明性、規范性，進(jìn)一步提升我國稅制的國際競爭力和外商投資的水平。
(3)同一稅前扣除范圍和標準
在扣除本錢(qián)用度題目上，原稅法對內外資企業(yè)征收的實(shí)際稅負差異較大，總體上內資企業(yè)偏緊、外資企業(yè)偏松。新企業(yè)所得稅法規定了原有做法，它規定內外資企業(yè)執行同一的扣除標準和辦法，即同一扣除企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項本錢(qián)用度，使企業(yè)實(shí)際發(fā)生的公道之處在睡前得到同一、規范的扣除，終極實(shí)現所得稅稅基接近于企業(yè)實(shí)際盈利水平。
(4)同一稅收優(yōu)惠政策
在原稅法制度下，內外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠方式單一、優(yōu)惠政策不明確、區域性?xún)?yōu)惠過(guò)多。在適當調整原有企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策條件下，新企業(yè)所得稅法及新條例綜合采取優(yōu)惠稅率、減稅、免稅、抵扣抵免、加計扣除、減計收進(jìn)、加速折舊等多種方法，同一規范稅收優(yōu)惠標準和方法，并以新的產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區域優(yōu)惠為輔的所得稅優(yōu)惠格式取代以往區域優(yōu)惠為主的格式形式。同一并規范稅收優(yōu)惠政策，旨在有效推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結構調整、促進(jìn)社會(huì )資源節約、推動(dòng)經(jīng)濟發(fā)展和社會(huì )進(jìn)步。 2.促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng )新的稅收優(yōu)惠新政策
(1)科技稅收優(yōu)惠
為促進(jìn)科技進(jìn)步、進(jìn)步科技水平，國家往往從研究和發(fā)展、新設備投資、科技職員所得、科技產(chǎn)品銷(xiāo)售等角度進(jìn)手，采取一系列有針對性的稅收優(yōu)惠措施，這一過(guò)程便有效實(shí)施了科技稅收優(yōu)惠。其核心在于通過(guò)刺激科技投進(jìn)、推動(dòng)科技開(kāi)發(fā)、鼓勵科技產(chǎn)品生產(chǎn)，全面提升國家總體科技水平，推動(dòng)企業(yè)自主性科技創(chuàng )新。新企業(yè)所得稅法實(shí)現了內外資企業(yè)25％的同一所得稅稅法及兩類(lèi)企業(yè)間的同等待遇，此為一大進(jìn)步，而其另一大亮點(diǎn)則是對企業(yè)自主創(chuàng )新的大力推進(jìn)。
(2)鼓勵科技創(chuàng )新的新企業(yè)所得稅制
根據新企業(yè)所得稅法第28條，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅；第30條，企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究用度可在應納稅所得額時(shí)加計扣除；第33條，企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規定的產(chǎn)品所取得的手誤，可在計算應納稅所得額時(shí)減計扣除。第57條，新法公布前已批準設立的企業(yè)，據當時(shí)稅法法律（行政法規）規定，享受低稅率優(yōu)惠的，按國務(wù)院規定可在新法實(shí)施后五年內逐步過(guò)渡到新新法規定的稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，按國務(wù)院規定可在新法實(shí)施后繼續享受到期滿(mǎn)為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從新法實(shí)施年度起計算。
三、新企業(yè)所得稅的重要影響
1.新企業(yè)所得稅法的積極作用
新企業(yè)所得稅法實(shí)施前，我國對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)采取《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》、《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細則》，對內資企業(yè)采取《企業(yè)所得稅暫行條例》、《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細則》。和原稅法相比，新企業(yè)所得稅法及新條例提升了自身法律層次，充實(shí)了反避稅等內容，使我國稅法制度體系更加完整、科學(xué)，并通過(guò)鑒戒國際通行的稅制改革新經(jīng)驗，使得稅法制度更加符合我國國情和經(jīng)濟狀況。
2.新企業(yè)所得稅法的現實(shí)意義
(1)降低企業(yè)科技創(chuàng )新的風(fēng)險
企業(yè)創(chuàng )新與其他投資活動(dòng)不同，創(chuàng )新投進(jìn)的產(chǎn)出具有不確定性，特別在技術(shù)研發(fā)早期，創(chuàng )新風(fēng)險極大。加上企業(yè)創(chuàng )新完成后，創(chuàng )新成果極易被相同行業(yè)的其他企業(yè)模仿和使用，因而企業(yè)技術(shù)上風(fēng)受損、創(chuàng )新活動(dòng)市場(chǎng)失靈，較高的創(chuàng )新風(fēng)險使多數企業(yè)尤其是中小型企業(yè)較難承受企業(yè)創(chuàng )新必須的資金投進(jìn)和可能存在的各種失敗。為降低企業(yè)創(chuàng )新本錢(qián)，科技稅收優(yōu)惠政策實(shí)行較其他類(lèi)型企業(yè)更低的稅率，從總體上減少企業(yè)應納稅額，對投資額較大、獲利較慢的高技術(shù)企業(yè)實(shí)施更強的激勵措施，并對研發(fā)用度等創(chuàng )新要素的投進(jìn)實(shí)行更寬泛的稅前扣除，甚至以加計扣除的方式分擔企業(yè)創(chuàng )新部分本錢(qián)，以此降低企業(yè)科技創(chuàng )新的潛伏風(fēng)險，增強企業(yè)抵御創(chuàng )新失敗的風(fēng)險能力。
(2)進(jìn)步企業(yè)技術(shù)創(chuàng )新的積極性
稅收優(yōu)惠是政府以稅收手段直接調節納稅主體收進(jìn)、間接影響納稅主體行為進(jìn)而帶動(dòng)社會(huì )經(jīng)濟活動(dòng)變化、實(shí)現宏觀(guān)調控目標的活動(dòng)。通過(guò)科技稅收優(yōu)惠的間接性導向作用，科技產(chǎn)業(yè)在市場(chǎng)機制配置資源過(guò)程中呈現良性發(fā)展態(tài)勢，社會(huì )經(jīng)濟資源也逐漸向國家引導的方向活動(dòng)。而新企業(yè)所得稅法及時(shí)推出科技稅收優(yōu)惠政策，比如同一對高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15％的稅收優(yōu)惠稅率，政府將國家稅收收進(jìn)讓渡給企業(yè)，減少企業(yè)本錢(qián)、增加企業(yè)收益，便有效促進(jìn)科技成果轉化為現實(shí)產(chǎn)品，激發(fā)企業(yè)創(chuàng )新動(dòng)力并積極投進(jìn)技術(shù)創(chuàng )新，也為企業(yè)進(jìn)行科技創(chuàng )新?tīng)I造出良好氛圍和激勵環(huán)境。
(3)加快創(chuàng )新型國家的創(chuàng )建進(jìn)程
據《國家中長(cháng)期科學(xué)技術(shù)發(fā)展規劃綱要（2006—2020）》，我國已建立創(chuàng )新型國家為奮斗目標，對此，我國新企業(yè)所得稅法及新條例將起到巨大的推動(dòng)效應。
�、佼a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策將大力推進(jìn)我國科技發(fā)展，產(chǎn)業(yè)化優(yōu)惠與區域性?xún)?yōu)惠的結合運用夯實(shí)了創(chuàng )新機制和產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)的基礎，促進(jìn)了我國產(chǎn)業(yè)結構的升級換代，滿(mǎn)足了社會(huì )發(fā)展對先進(jìn)科技的需求。
�、谛缕髽I(yè)所得稅法致力于降低企業(yè)科技創(chuàng )新投進(jìn)風(fēng)險，無(wú)論是研發(fā)用度的加計扣除，還是據投資的一定比例抵扣應納稅所得額，相關(guān)稅法規定均緩解了單純依靠企業(yè)自身投進(jìn)資金和動(dòng)力的不足，解決了科技企業(yè)在技術(shù)創(chuàng )新中的自身瓶頸。
四、結語(yǔ)
在我國社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制不斷完善過(guò)程中，尤其加進(jìn)世貿組織后，內資企業(yè)逐步融進(jìn)世界經(jīng)濟體系內，針對內、外資企業(yè)采取同一、規范、公平的相同所得稅制，逐漸成為社會(huì )進(jìn)步和時(shí)代發(fā)展的客觀(guān)要求。本著(zhù)“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的要求，我國在參照國際慣例、考慮實(shí)際國情的基礎上，理順?lè )峙潢P(guān)系、堅持公平稅負、落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀(guān)，制定出著(zhù)眼于“同一”和“過(guò)渡”的新企業(yè)所得稅法及新條例，從安排優(yōu)惠政策、制定征管措施、設計稅制基本要素等方面實(shí)施全新的稅法制度。
參考文獻：
[1]于國波：新企業(yè)所得稅法對企業(yè)自主創(chuàng )新的影響. 中國建材，2007（8）.
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