談人力資源會(huì )計的基本假設

摘要：為適應知識經(jīng)濟發(fā)展的需要，我們必須研究人力資源會(huì )計，文章主要分析作為人力資源會(huì )計理論體系基礎的會(huì )計基本假設問(wèn)題。人力資源會(huì )計作為會(huì )計學(xué)科的一個(gè)嶄新分支，文章在接受與繼承傳統會(huì )計基本假設的同時(shí)，又擴展了其內涵與外延，進(jìn)行了重新認識。
　　
關(guān)鍵詞：人力資源會(huì )計 基本假設 內涵 外延 　　

　　人力資源會(huì )計是會(huì )計學(xué)科的一個(gè)嶄新分支。早在20世紀60年代就有大批的國外學(xué)者開(kāi)始進(jìn)行人力資源會(huì )計的相關(guān)研究，我國從80年代起向國內介紹研究成果和引進(jìn)人力資源會(huì )計，但目前人力資源會(huì )計仍沒(méi)有被納入現有的會(huì )計體系中，完善的人力資源會(huì )計研究的理論體系還沒(méi)有形成，在實(shí)踐中的應用也非常有限。這嚴重影響了人力資源會(huì )計作為一個(gè)信息系統為企業(yè)內部戰略人力資源管理提供決策有用的會(huì )計信息的作用，也影響了外部投資者的相關(guān)投資決策。因此，為適應知識經(jīng)濟發(fā)展的需要，我們必須研究人力資源會(huì )計，尤其是作為人力資源會(huì )計理論體系基礎的會(huì )計假設問(wèn)題。會(huì )計假設是組織會(huì )計工作必須具備的前提條件，離開(kāi)了這些前提條件，就不能有效地開(kāi)展會(huì )計工作。傳統會(huì )計的假設是從會(huì )計實(shí)踐中來(lái)的，其最終目的是為了保證會(huì )計核算資料的有用性、合理性和可靠性。由于缺乏人力資源會(huì )計的實(shí)踐活動(dòng)，由于人力資源會(huì )計的研究還缺乏有組織地協(xié)調開(kāi)展，因此，現在還談不上能有效地從人力資源會(huì )計的實(shí)踐活動(dòng)中抽象出組織人力資源會(huì )計工作開(kāi)展的前提條件，即會(huì )計假設。人力資源會(huì )計的研究工作是一項帶有超前性的工作，因此人力資源會(huì )計假設也帶有一定的超前性。人力資源會(huì )計基本假設的討論主要集中在是否與傳統會(huì )計基本假設一致的問(wèn)題上。完全脫離傳統會(huì )計假設而提出的主要有“一假設論”、“三假設論”、“四假設論”和“六假設論”等多種觀(guān)點(diǎn)。至于人力資源會(huì )計假設與傳統會(huì )計假設的關(guān)系問(wèn)題,閻達五、徐國君（1996年）認為,人力資源會(huì )計假設是建立在傳統會(huì )計假設基礎之上的。人力資源會(huì )計除了遵循一般的假設外,還應有的三個(gè)假設：人力資源是有價(jià)值的組織資源；人力資源會(huì )計是現代企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分；人力資源會(huì )計信息是人力資源決策不可缺少的。
　　本文認為，人力資源會(huì )計作為會(huì )計學(xué)的一個(gè)分支，就隱含著(zhù)與傳統會(huì )計的四大假設之間存在著(zhù)密切的聯(lián)系。但人力資源會(huì )計的核算對象有其特殊性，因此，人力資源會(huì )計不能簡(jiǎn)單地完全繼承傳統會(huì )計的四大假設，而應結合人力資源會(huì )計的特點(diǎn)對傳統會(huì )計的四大假設加以重新認識或適當擴充后將其作為人力資源會(huì )計的假設。相對而言，在缺乏人力資源會(huì )計實(shí)踐的現階段，結合人力資源會(huì )計的特點(diǎn)，在對傳統會(huì )計的四大假設加以必要的補充和重新認識的基礎上，將其作為人力資源會(huì )計的假設是易于理解和可以接受的。
　　
　　一、會(huì )計主體假設
　　
　　會(huì )計主體規定了會(huì )計工作特定的空間范圍，會(huì )計工作總是在某一特定單位里進(jìn)行的，這個(gè)單位單獨進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或業(yè)務(wù)活動(dòng)，在經(jīng)濟上獨立或相對獨立。會(huì )計處理的數據和提供的信息，都嚴格地限制在這一特定的空間范圍內，而不是漫無(wú)邊際的。同時(shí)，圍繞會(huì )計主體的經(jīng)濟活動(dòng)開(kāi)展會(huì )計工作，不僅要求將特定主體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)與其他特定主體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)嚴格區分開(kāi)來(lái)，而且要把特定主體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和所有者的經(jīng)濟活動(dòng)區分開(kāi)來(lái)。勞動(dòng)者作為人力資源的載體，是人力資源產(chǎn)權的最終擁有者，但一旦與企業(yè)簽訂合同進(jìn)入企業(yè)成為企業(yè)的員工后，通過(guò)人力資源產(chǎn)權的交易，企業(yè)就擁有或控制了人力資源的使用權、處分權，在合同規定的期限和規定的工作時(shí)間表內企業(yè)能夠運用使用權和處分權，為企業(yè)創(chuàng )造出新的價(jià)值。在這種情況下，企業(yè)所控制的人力資源己經(jīng)成為企業(yè)的一種資產(chǎn)。如果企業(yè)內外界有關(guān)人士需要企業(yè)所控制的人力資產(chǎn)變化的信息，那么企業(yè)應當對人力資產(chǎn)進(jìn)行核算和監督，提供有關(guān)人力資產(chǎn)的取得、開(kāi)發(fā)、使用的信息，提供這一資產(chǎn)的所有者參與收益分配的信息。也就是說(shuō)，企業(yè)應當進(jìn)行人力資源會(huì )計核算，從而也成為人力資源會(huì )計的主體。人力資源會(huì )計核算和監督的是該會(huì )計主體所擁有或控制的人力資源，向企業(yè)內外界有關(guān)人士提供所需要的各種人力資源變化的信息。人力資源會(huì )計的主體假設同樣也為會(huì )計核算工作規定了空間范圍，這一工作也是圍繞著(zhù)為之服務(wù)的特定單位開(kāi)展的，同樣也應將這一特定主體的人力資源的信息與其他特定主體的人力資源信息區分開(kāi)來(lái)。
　　二、持續經(jīng)營(yíng)假設
　　
　　持續經(jīng)營(yíng)假設是指會(huì )計主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在可以預見(jiàn)的未來(lái)不會(huì )面臨破產(chǎn)清算，它所擁有的資產(chǎn)將按既定目的在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中被消耗、出售或轉讓?zhuān)�它所承擔的債�?wù)也將按期償還。在持續經(jīng)營(yíng)假設的前提下，才可以建立起會(huì )計計量和確認的原則，使企業(yè)在會(huì )計信息收集和處理中所應用的會(huì )計程序、會(huì )計方法保持穩定，才能正確地記錄和報告會(huì )計信息。持續經(jīng)營(yíng)這一前提，要求組織以會(huì )計主體持續、正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提，對人力資源取得成本及其未來(lái)的價(jià)值進(jìn)行核算，并在這一過(guò)程中，為保持人力資源有用性和高增值性，還要長(cháng)期不斷開(kāi)發(fā)、豐富和發(fā)展。它也使人力資源會(huì )計的計量和確認原則的建立成為可能。如人力資產(chǎn)的計量和人力資本權益的確立、有關(guān)支出的攤銷(xiāo)期限的確定等，都是以持續經(jīng)營(yíng)的假設為前提的。
三、會(huì )計分期假設
　　
　　企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)大都是連續進(jìn)行的，但為了充分發(fā)揮會(huì )計在企業(yè)管理工作中的重要作用，不可能等到企業(yè)所有經(jīng)濟活動(dòng)都結束，各項資產(chǎn)都轉化為貨幣資金、各項債務(wù)都清償完畢后才進(jìn)行結算工作和編制會(huì )計報表。因此，在會(huì )計核算中人為地將企業(yè)的持續經(jīng)營(yíng)期間劃分為一個(gè)個(gè)首尾相接、間距相等的會(huì )計期間，確定每一個(gè)期間的收入、費用和利潤，確定每一個(gè)會(huì )計期間的期初、期末的資產(chǎn)、負債和所有者權益的數量，進(jìn)行會(huì )計結算和編制會(huì )計報表。
　　對于人力資源會(huì )計來(lái)說(shuō)，為了分階段考核和報告企業(yè)人力資源的經(jīng)營(yíng)狀況，同樣也要進(jìn)行會(huì )計分期，也要對每一個(gè)會(huì )計期間的期初、期末的人力資產(chǎn)、人力資源權益的數量進(jìn)行核算，確定在該會(huì )計期間人力資產(chǎn)和人力資源權益的變化等。會(huì )計分期還為編制人力資源會(huì )計報告提供了較為恰當的時(shí)期范圍，也使人力資源會(huì )計信息的使用者能在較為合適的時(shí)期范圍內合理地評價(jià)組織的人力資源會(huì )計信息。人力資源會(huì )計分期既可按傳統的日歷年度，也可按勞動(dòng)者與組織的契約期或合同期來(lái)劃分會(huì )計時(shí)期，在預期的未來(lái)期間內存在主體之中并為之服務(wù)。
　　
　　四、貨幣計量假設
　　
　　貨幣計量假設要求企業(yè)在會(huì )計核算工作中要將貨幣作為統一的尺度進(jìn)行計量，并將企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財務(wù)狀況數據轉化為按統一貨幣單位反映的會(huì )計信息。在傳統會(huì )計中，無(wú)法用貨幣計量的經(jīng)濟活動(dòng)不在會(huì )計中予以反映。傳統會(huì )計對資產(chǎn)的確認與計量以傳統的歷史成本計量屬性為基礎，采用單一的貨幣計量，這顯然無(wú)法反映經(jīng)濟環(huán)境特有的動(dòng)態(tài)性和不確定性。在人力資源會(huì )計中，一個(gè)組織在人力資源的取得、開(kāi)發(fā)、配置和維護過(guò)程中發(fā)生的成本仍可用貨幣計量，如人力資產(chǎn)、人力資源權

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