建立人力資源會(huì )計假設的幾點(diǎn)認識

會(huì )計假設（accountingpostulates）或稱(chēng)會(huì )計假定（accountingassumptions），是指會(huì )計人員面對著(zhù)變化不定的社會(huì )經(jīng)濟環(huán)境，所作出的一些合乎推論（亦稱(chēng)環(huán)境假設）的，收集、加工處理會(huì )計信息所依據的基礎觀(guān)念，對會(huì )計核算內容和會(huì )計數據的取舍起決定作用。會(huì )計假設的提出，對于會(huì )計理論研究和會(huì )計實(shí)踐都起到了不可估量的作用。作為鑒別和計量人力資源數據的人力資源會(huì )計（humanresourceaccounting）理論體系，同樣也應建立在一系列會(huì )計假設的基礎之上。然而，如何建立人力資源會(huì )計假設，人力資源會(huì )計假設包括哪些內容，目前在我國會(huì )計界有著(zhù)不同的看法，提出了諸如：

　�。�1）人力資源是核算主體所擁有的最有價(jià)值的資源；

　�。�2）人力資源為核算主體服務(wù)的期限相對穩定，它可在預期的未來(lái)期間內存在主體之中并為主體服務(wù)；

　�。�3）人力資源成本和價(jià)值有可計量性；

　�。�4）人力資源的價(jià)值受組織管理方式的影響；

　�。�5）信息重要性；

　�。�6）人力資源投資成本應予資本化等假設。筆者認為對人力資源會(huì )計單獨建立會(huì )計假設也許是不必要的，最便于進(jìn)行探討并易為人們所認同的方法是對傳統會(huì )計假設進(jìn)行重新認識，重新理解，使其注入新血液，滿(mǎn)足人力資源會(huì )計乃至其他新興會(huì )計學(xué)科（如社會(huì )責任會(huì )計、環(huán)境會(huì )計等）發(fā)展的需要，滿(mǎn)足會(huì )計信息使用者決策的需要。

　　一、會(huì )計主體假設在人力資源會(huì )計中的重新認識

　　人力資源會(huì )計反映和監督的是該會(huì )計主體所擁有或控制的人力資源，其目標在于提供滿(mǎn)足對人力資源會(huì )計信息使用者的決策有用的信息。盡管企業(yè)的職工個(gè)人是人力資源的最終擁有者，但是，企業(yè)通過(guò)與職工簽訂勞動(dòng)合同，從法律角度已經(jīng)取得了在合同規定的期限內和真憑實(shí)據工作時(shí)間內擁有和控制資源。因此，企業(yè)作為人力資源的擁有和控制者，有義務(wù)提供人力資源取得、使用、維護和消耗等方面的信息，因而也正是核算和監督這一過(guò)程的人力資源會(huì )計主體。

　�。�1）“人力資源會(huì )計是核算主體所擁有的最有價(jià)值的資源”假設成立嗎？筆者認為是不能成立的。提出這一“假設”的實(shí)質(zhì)在于強調人力資源在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重要性，而這種重要性和作用是客觀(guān)存在的，作為認識主體只能隨著(zhù)認識水平的提高而逐步加深，正如固定資產(chǎn)、存貨在傳統會(huì )計中一樣，我們是否也應在傳統會(huì )計中增加類(lèi)似的假設？誠然，我們在經(jīng)營(yíng)中應重視人力資源的開(kāi)發(fā)和維護，但不應將其列入人力資源會(huì )計假設。

　�。�2）“人力資源價(jià)值受組織管理方式的影響”假設是否需要？答案是不需要。人力資源價(jià)值的形成和發(fā)揮在一定程度上確實(shí)受組織管理方式的影響，一個(gè)組織的人事政策、對職工培訓的重視程度及組織調動(dòng)人力資源發(fā)揮其效力的各種措施的合理性，會(huì )對人力資源價(jià)值的形成產(chǎn)生一定的影響，但是，這不是唯一的。人力資源價(jià)值的形成和發(fā)揮同樣也受到整個(gè)社會(huì )政治、經(jīng)濟、文化、宗教乃至家庭環(huán)境等方面的綜合影響。那么我們是否也將這些列入人力資源會(huì )計假設？不言而喻，人力資源價(jià)值受組織管理方式的影響觀(guān)點(diǎn)的提出，是希望企業(yè)不斷通過(guò)改進(jìn)組織管理方式，最大限度的發(fā)揮和提高人力資源的價(jià)值而已，不應作為人力資源會(huì )計的一個(gè)假設。

　�。�3）人力資源“信息重要性的假設”的提出也存在著(zhù)一定的不足。美國會(huì )計學(xué)會(huì )人力資源會(huì )計委員會(huì )在它所下的人力資源會(huì )計的定義中指出，人力資源會(huì )計的“目標是將企業(yè)人力資源變化的信息提供給企業(yè)和外界有關(guān)人士使用”，從人力資源會(huì )計目標的設定來(lái)看，人力資源信息對企業(yè)和外界人士的決策有影響�！靶畔⒅匾�性的假設”實(shí)質(zhì)上表明了人力資源會(huì )計目標，是將功贖罪力資源會(huì )計假設與目標相混淆。如果需要這一假設，我們是否也要在傳統會(huì )計假設體系中增加“會(huì )計信息重要性”的假設。同時(shí)，也要指出，在人力資源會(huì )計核算中同樣也需要體現重要性原則，也應向企業(yè)和外界提供對其決策有重大影響的信息�！《�、對持續經(jīng)營(yíng)假設在人力資源會(huì )計中的認識

持續經(jīng)營(yíng)假設是指企業(yè)或會(huì )計主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將無(wú)限期地經(jīng)營(yíng)下去，企業(yè)擁有的資產(chǎn)（包括人力資源）將在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中被消耗或出售。在這個(gè)假設之下，企業(yè)在會(huì )計信息的收集和處理上使用的會(huì )計程序和方法才能保持穩定，才能作到正確地記錄和報告會(huì )計信息，為決策者提供可行的會(huì )計信息。在人力資源會(huì )計中，持續經(jīng)營(yíng)假設除傳統的理解外，筆者認可可以再從三個(gè)方面去理解：一是企業(yè)或會(huì )計主體將持續經(jīng)營(yíng)，即企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中需要不斷的取得人力資源，不斷的對人力資源進(jìn)行維護和提高，不斷的對人力資源進(jìn)行更新、逐步淘汰不適應企業(yè)發(fā)展的人力資源，增加可以滿(mǎn)足其經(jīng)營(yíng)需要的人力資源。只有這樣，企業(yè)才會(huì )充分發(fā)揮其物資和資金的能動(dòng)性，才可以在激烈競爭中獲得優(yōu)勢。二是人力資源的最終擁有者（職工）和企業(yè)都會(huì )使人力資源的效益持續發(fā)揮，也就是說(shuō)，企業(yè)和職工的利益都是建立在人力資源持續發(fā)揮的基礎上。企業(yè)為了使人力資源充分的發(fā)揮，會(huì )通過(guò)不斷的改進(jìn)其經(jīng)營(yíng)政策、增加人力資源投資、改善職工的福利和待遇等；職工為了發(fā)揮人力資源會(huì )不斷的提高自身素質(zhì)，不斷地使人力資源增值。三是在勞動(dòng)合同真憑實(shí)據期限內，職工可在預計的未來(lái)期間內存在會(huì )計主體之中并為之服務(wù)，企業(yè)可通過(guò)發(fā)揮人力資源的能力或潛能收回其對人力資源的投資。只有這樣，才會(huì )對人力資源的投資成本進(jìn)行合理分攤，對人力資源的價(jià)值進(jìn)行科學(xué)的計量

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