現代企業(yè)內控制度的設計研究

【摘要】 筆者按照現代內控理論，結合我國現行企業(yè)內部控制中存在的主要問(wèn)題，指出構建現代企業(yè)內部控制體系應從五個(gè)方面入手。
　　【關(guān)鍵詞】 內部控制；控制環(huán)境；內控設計
　　
　　根據2007年1月1日起開(kāi)始實(shí)施的中國注冊會(huì )計師審計準則（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新審計準則）第1211號《了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》的規定，內部控制是被審計單位為了合理保證報告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對法律法規的遵守，由治理層、層和其他人員設計和執行的政策和程序。內部控制作為防范各種錯誤與舞弊的第一道防線(xiàn)，其設計是否合理與執行是否到位至關(guān)重要，應從五個(gè)方面進(jìn)行構建。
　　
　　一、完善企業(yè)的控制環(huán)境
　　
　　控制環(huán)境要素很多，有價(jià)值觀(guān)、組織結構、控制目標、員工能力、激勵與誘導機制、哲學(xué)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、規章制度和人事政策等等。這些要素對于企業(yè)來(lái)說(shuō)，不是短時(shí)間內就能改變或形成的。要改善企業(yè)內部控制環(huán)境，首先要做好如下幾項工作：
　�。ㄒ唬┘涌飕F代企業(yè)產(chǎn)權制度改革
　　真正實(shí)現產(chǎn)權明晰、權責清楚、科學(xué)、政企分開(kāi)的現代企業(yè)制度，從產(chǎn)權制度上保證內部控制制度有效建立。
　�。ǘ�）要有明確的內部控制主體和控制目標
　　控制主體解決了由誰(shuí)進(jìn)行內部控制的問(wèn)題，而控制目標則解決了為什么要進(jìn)行控制的問(wèn)題�？茖W(xué)的企業(yè)組織結構在企業(yè)內部應包含四個(gè)層次的主體，而這四種控制主體都有各自的控制目標， 股東的目標是財富最大化，經(jīng)營(yíng)者的目標是不斷增加經(jīng)營(yíng)效益；者的目標是完成責任目標、獲得業(yè)務(wù)運行的真實(shí)報告；普通員工的目標是遵從企業(yè)的內部規章制度，不斷提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率。
　�。ㄈ�）要有先進(jìn)的控制方法和高素質(zhì)的人才
　　具有先進(jìn)的控制方法，還需輔以積極的人事政策，要能培養和引進(jìn)一批具有高素質(zhì)、掌握先進(jìn)的方法的人才隊伍，來(lái)改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)觀(guān)念、方式和風(fēng)格，培養全體員工良好的道德觀(guān)、價(jià)值觀(guān)和全員控制意識，從而形成一個(gè)特定的企業(yè)文化氛圍。
　　
　　二、進(jìn)行全面的風(fēng)險評估
　　
　　控制環(huán)境中包括的要素很多，但考慮成本效益原則，需要對那些會(huì )影響有關(guān)控制目標實(shí)現的要素的風(fēng)險程度進(jìn)行合理的評估，對那些風(fēng)險水平較高的可控因素實(shí)施控制，按以下流程進(jìn)行評估:工作目標→風(fēng)險評估→控制風(fēng)險的措施。以工作目標為風(fēng)險評估的起點(diǎn)，找出控制環(huán)境諸要素中可能導致工作目標不能如期實(shí)現的關(guān)鍵控制點(diǎn)，通過(guò)對其風(fēng)險程度的評估，并采用科學(xué)控制風(fēng)險的措施，積極有效地加以控制，從而保證其工作目標的實(shí)現。
　　
　　三、設計有效的控制活動(dòng)
　　
　�。ㄒ唬┤藛T控制
　　1. 職責分離。職責分離是現代企業(yè)內部控制的基本要求，對于單位的一切交易或事項都應嚴格按照不相容職務(wù)相分離的原則，科學(xué)地劃分各職責權限，形成相互制衡機制。
　　2. 工作流程。明確每個(gè)崗位的職責，使每一個(gè)人的工作能自動(dòng)地相互檢查另一個(gè)人或更多人的工作，從而達到相互牽制的目的。為了實(shí)現這一目標，可以采用對每一個(gè)崗位設計工作流程圖的辦法，在工作流程圖中明確規定每個(gè)人應該做什么、如何做、何時(shí)做以及正確進(jìn)行工作的結果等。工作流程圖設計的目的應達到使的過(guò)程標準化。
　　3. 票據與記錄控制。票據是證明交易發(fā)生和交易的價(jià)格、性質(zhì)及條件的證據。實(shí)行票據保管、收款與會(huì )計記錄人員的崗位分離;對所有票據(包括發(fā)票、支票、收據、工時(shí)記錄等)進(jìn)行預先編號，在此制度下，所有作廢的票據都要妥善保存，對已經(jīng)使用的票據有會(huì )計人員進(jìn)行定期消號，并及時(shí)與票據保管人員進(jìn)行核對，以防止交易漏記或重復記錄現象，保證全部收入、結算款項等能夠及時(shí)準確入賬。 轉貼于 論文網(wǎng)
　　4. 資產(chǎn)接觸與記錄使用。資產(chǎn)接觸與記錄使用主要是指限制接近資產(chǎn)和接近重要記錄，以保證資產(chǎn)和記錄的安全。保護資產(chǎn)和記錄安全的重要措施是采用實(shí)物和技術(shù)防護措施。
　　5. 績(jì)效考評。為了實(shí)現既定的工作目標，應實(shí)施有效的激勵、獎懲機制，激勵全體員工參與企業(yè)和控制，以充分發(fā)揮各自的主觀(guān)能動(dòng)性。
　�。ǘ�） 信息控制系統
　　信息系統已成為現代企業(yè)不可或缺的部分，隨著(zhù)電子商務(wù)的發(fā)展，信息系統的作用越來(lái)越重要。在信息系統的日常使用中，信息系統產(chǎn)生的舞弊現象比在手工操作下更具隱蔽性，因而對信息系統的控制也十分重要，具體應通過(guò)采取權限控制、數據錄入/輸出控制、手工憑證的控制等方式，各個(gè)崗位應通過(guò)設置密碼口令來(lái)防止別人越權使用自己的權限，沒(méi)有權限的人絕對不允許對數據進(jìn)行查閱或修改。
　　
　　四、建立廣泛的信息與交流系統
　　
　　信息與交流，就是向企業(yè)內各級主管部門(mén)(人員)、其他相關(guān)人員，以及企業(yè)外的有關(guān)部門(mén)(人員)及時(shí)提供信息，通過(guò)信息交流，使企業(yè)內部的員工能夠清楚地了解企業(yè)的內部控制制度，知道其所承擔的責任，并及時(shí)取得和交換他們在執行、和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所需的信息。要建立一個(gè)廣泛而有效的信息與交流系統，應該遵循以下原則：
　�。ㄒ唬� 一個(gè)有效的內控系統需要充分的和全面的內部、經(jīng)營(yíng)和遵從方面的數據，以及關(guān)于外部市場(chǎng)中與決策相關(guān)的事件和條件的信息。這些信息應當可靠、及時(shí)、可獲，并能以前后一致的形式規范地提供使用
　�。ǘ�） 有效的內控需要建立可靠的信息系統，涵蓋公司的全部重要活動(dòng)
　�。ㄈ�） 有效的內控系統需要有效的交流渠道，確保所有員工充分理解和堅持現行的政策和程序，影響他們的職責，并確保其他的相關(guān)信息傳達到應被傳達到的人員
　　
　　五、加強內部控制的監督與評審
　　
　　一是應當不斷地在日常工作中監督評審內控的總體效果。對主要風(fēng)險的監督評審應當是公司日�；顒�(dòng)的一部分。
　　二是對內控系統應當進(jìn)行有效和全面的內部審計。內審要獨立進(jìn)行，應得到適合的培訓，并配備稱(chēng)職和得力的人員。內審作為內控系統監督評審的一部分，應當向董事會(huì )或其審計委員會(huì )直接報告工作。
　　三是不論是經(jīng)營(yíng)層或是其他控制人員發(fā)現了內控的缺陷，都應當及時(shí)地向適當的層報告，并使其得到果斷處理，要樹(shù)立全員控制意識，幫助企業(yè)更有效地實(shí)現預期控制目標，促進(jìn)企業(yè)控制環(huán)境的建立，為改進(jìn)內控制度提供建設性建議，實(shí)現組織預期達到的內控水平。
　　沒(méi)有規矩，不成方圓。建立完善的內部控制體系，使企業(yè)有法可依，有章可循；加強對誠信和道德價(jià)值觀(guān)念的溝通與落實(shí)，使遵守制度的意識深入人心；治理層和層率先垂范，引導人們“循規蹈矩”。顯然，治理企業(yè)內部控制薄弱必須從制度建設、道德建設等多方面綜合著(zhù)手，才能徹底改善內控環(huán)境。
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