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價(jià)值管理思想對成本會(huì )計的影響
畢業(yè)論文
摘要：價(jià)值管理思想要求提高產(chǎn)品的性?xún)r(jià)比，最大可能的提高顧客的滿(mǎn)意度，減少產(chǎn)品成本。這對現行的成本提出了新的要求。本文從改善成本會(huì )計方面，來(lái)更好地實(shí)施價(jià)值管理思想，最終實(shí)現的最大化利潤。
關(guān)鍵詞：價(jià)值管理 成本會(huì )計 要求
價(jià)值管理思想自20世紀70年代末引入到我國以來(lái)，已經(jīng)在機械、化工、、等1些行業(yè)得到了充分的和。隨著(zhù)我國市場(chǎng)的進(jìn)1步發(fā)展，尤其是加入世界貿易組織以后，我國企業(yè)已由國內小池塘游入國際大海洋，必須增強其競爭優(yōu)勢，增加顧客的滿(mǎn)意度，提高產(chǎn)品和服務(wù)的性?xún)r(jià)比，這已是企業(yè)的共識。要實(shí)現企業(yè)價(jià)值的最大化，這要求企業(yè)強化價(jià)值管理思想，實(shí)現全面價(jià)值管理，贏(yíng)得顧客的信賴(lài)，實(shí)現企業(yè)的可持續發(fā)展。
1、價(jià)值管理思想賦予成本會(huì )計全新理念
價(jià)值管理（Value Management）是通過(guò)產(chǎn)品和服務(wù)的功能，用最有利的方式實(shí)現那些必需的功能和主要的特性。人們對價(jià)值增值的始于第2次世界大戰，后來(lái)深化成價(jià)值管理。當時(shí)為了戰爭裝備的需要，通用電器工程師勞倫斯.D.麥爾斯（Miles）為了解決原材料短缺的，對原材料的特性進(jìn)行了認真的研究。將某種設計的功能或目的即“它必須完成什么”，與這種設計的特性“它如何運作”區分開(kāi)來(lái)。削減產(chǎn)品及0件的高成本，同時(shí)還要保存產(chǎn)品的“主要”或“基本”功能。1947年，麥爾斯發(fā)表《價(jià)值分析》（Value Analysis, VA）將這種價(jià)值分析運用到了改進(jìn)產(chǎn)品功能上，取得了良好的效果。VE技術(shù)的成功應用，使之在世界各地迅速推廣。他將價(jià)值表達為下面的公式：價(jià)值=功能÷成本，這個(gè)公式就是價(jià)值管理的奠基石。在價(jià)值管理研究中，價(jià)值是指對象（產(chǎn)品、工作或服務(wù)）的功能與獲得該功能所花費的全部費用之比，最主要的價(jià)值因素包括名譽(yù)價(jià)值，交換價(jià)值和效用價(jià)值。價(jià)值管理將功能定義為：1個(gè)系統、產(chǎn)品或程序正常運行時(shí)的目的或意圖。成本指整個(gè)產(chǎn)品生命周期成本，包括生產(chǎn)成本（開(kāi)發(fā)設計成本、制造成本、物流成本、營(yíng)銷(xiāo)成本）和消費者成本（使用成本、維護成本、廢棄處置成本）。 從上面的公式可以看出，要提高價(jià)值，就必須對產(chǎn)品或服務(wù)有1個(gè)非常精確的分析，對消費者的需求有1個(gè)準確的把握，以及洞悉顧客愿意為滿(mǎn)足這種需求所付出的成本。再根據顧客需求，來(lái)設計產(chǎn)品或服務(wù)的功能，根據功能與成本的比率來(lái)決定產(chǎn)品的整體產(chǎn)品概念。再對產(chǎn)品價(jià)值鏈進(jìn)行認真分析，每1種產(chǎn)品從最初的原材料投入到最終消費者手中，要經(jīng)過(guò)無(wú)數個(gè)相互聯(lián)系的作業(yè)環(huán)節，這就是作業(yè)鏈。作業(yè)鏈既是1種產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程，同時(shí)又是1種價(jià)值形成和增值的過(guò)程，其每個(gè)環(huán)節既會(huì )產(chǎn)生價(jià)值，同時(shí)也要消耗資源。進(jìn)行企業(yè)價(jià)值鏈分析，可以確定單元價(jià)值鏈上的成本與效益，從而進(jìn)行價(jià)值作業(yè)之間的權衡、取舍，調整各價(jià)值鏈之間的關(guān)系。企業(yè)通過(guò)自身價(jià)值鏈分析、行業(yè)價(jià)值鏈分析和競爭對手價(jià)值鏈分析，確定企業(yè)的不同戰略，從而爭取成本優(yōu)勢。全面以?xún)r(jià)值管理為中心，提高性?xún)r(jià)比，這就對成本會(huì )計提出了新的要求。
2、價(jià)值管理思想對成本會(huì )計的挑戰
成本會(huì )計主要是為企業(yè)有計劃地進(jìn)行成本管理提供基本依據，嚴格審核和控制企業(yè)發(fā)生的各項費用支出，制止各種浪費和損失，并及時(shí)正確地核算各種生產(chǎn)費用、經(jīng)營(yíng)管理費用和產(chǎn)品成本，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理提供所需的成本、費用數據。從來(lái)看，其主要包括：成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核①。然而，我國傳統成本會(huì )計是在計劃經(jīng)濟的基礎之上發(fā)展起來(lái)的。在，市場(chǎng)經(jīng)濟不斷完善，生產(chǎn)方式發(fā)生了巨大的變化，傳統的成本會(huì )計受到了嚴峻的挑戰，主要表現在如下幾個(gè)方面。 （1）成本會(huì )計因其自身局限性而無(wú)法反映整體上的產(chǎn)品價(jià)值。傳統的成本會(huì )計范圍上側重于生產(chǎn)領(lǐng)域；內容上局限于制造成本；時(shí)效上局限于事中和事后成本控制。隨著(zhù)技術(shù)的進(jìn)步和市場(chǎng)競爭的加劇，生產(chǎn)成本在企業(yè)總費用中的比重已經(jīng)不斷下降，而與產(chǎn)品相關(guān)的研究設計、供應、服務(wù)、銷(xiāo)售等活動(dòng)引起的成本不斷上升，其數額還將遠遠超過(guò)生產(chǎn)成本。過(guò)去由于我們未能正確理解成本效益思想，導致有些企業(yè)在競爭中往往采用低成本戰略，沒(méi)有從整體上來(lái)考慮產(chǎn)品價(jià)值的最大化。如果企業(yè)只追求自身利益的最大化，而不考慮社會(huì )責任、資源的耗費等損失，將受到社會(huì )的懲罰，致使相關(guān)成本費用增加，甚至使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不能持續進(jìn)行下去。價(jià)值管理思想要求從產(chǎn)品整個(gè)價(jià)值體系出發(fā)，追求整體的最優(yōu)性?xún)r(jià)比，而不是把產(chǎn)品各部分、各個(gè)環(huán)節割離開(kāi)來(lái)，孤立地他們的成本。 （2）當前會(huì )計信息系統還不能發(fā)揮對成本決策、控制作用。電算化是現代成本會(huì )計的基礎，如果電算化都不會(huì )，就不用談準確及時(shí)的提供成本信息，更別談成本決策了。當前會(huì )計電算化應用中還存在以下的問(wèn)題：1是簡(jiǎn)單地替代手工核算階段，只能進(jìn)行事后反映，無(wú)法進(jìn)行科學(xué)決策、預測和事中控制；2是1些企業(yè)管理信息系統中，采購、營(yíng)銷(xiāo)、人事、財會(huì )等子系統互相分割，沒(méi)有形成有機聯(lián)系的成本管理信息系統；3是會(huì )計信息系統提供的1般只是財務(wù)會(huì )計信息，不能充分反映成本會(huì )計和管理會(huì )計需求的信息�，F代成本管理決不是某1部門(mén)的工作，而是企業(yè)各個(gè)部門(mén)及全體員工的責任，如果不建立各部門(mén)有機的信息系統，會(huì )計體系中會(huì )計人員不可能真正承擔起成本會(huì )計賦予的成本決策，成本控制，成本分析等職責。 （3）現行成本會(huì )計核算不能很好的適應現代生產(chǎn)方式。在我國，傳統成本的計算是按照成本的開(kāi)支范圍進(jìn)行的，把成本劃分為直接材料、直接人工和制造費用等成本項目，制造費用、管理費用、銷(xiāo)售費用大多按時(shí)期發(fā)生，作為期間費用直接計入當期損益，而非按產(chǎn)品進(jìn)行歸集。隨著(zhù)人們日益追求個(gè)性化的消費，企業(yè)為了滿(mǎn)足消費者多樣性、個(gè)性化的消費需求，將不得不放棄傳統的大規模批量生產(chǎn)方式，而更多地采用小批量單件生產(chǎn)，生產(chǎn)準備費用、設計開(kāi)發(fā)費用比例上升。各項目中均包含著(zhù)不同性質(zhì)和內容的開(kāi)支，采用任何1個(gè)標準分配制造費用都不能公平分配費用。發(fā)生的成本應按成本動(dòng)因來(lái)進(jìn)行分配，如發(fā)生檢驗費的動(dòng)因是檢驗這1作業(yè)，其成本就應按產(chǎn)品所消耗的檢驗作業(yè)量進(jìn)行分配。如果簡(jiǎn)單地按傳統的成本歸集方法，就會(huì )扭曲成本信息，也就不可能對產(chǎn)品價(jià)值管理實(shí)施有效的決策。在當今現代經(jīng)濟條件下，制造成本法系統存在著(zhù)較為嚴重的信息扭曲現象，這主要由費用的間接分配引起。 （4）成本會(huì )計的“費用”不能反映企業(yè)產(chǎn)品的全部成本。成本的經(jīng)濟實(shí)質(zhì)可以概括為：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所耗費的生產(chǎn)資料轉移的價(jià)值和勞動(dòng)者為自己勞動(dòng)所創(chuàng )造的價(jià)值的貨幣表現，也就是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所耗費的資金的總和。實(shí)際工作中的產(chǎn)品成本，是指生產(chǎn)成本，亦稱(chēng)制造成本，不是指產(chǎn)品所耗費的全部成本②。產(chǎn)品成本并沒(méi)有包括實(shí)際的資源消耗，而知識、技術(shù)、信息等資源的消耗更是傳統成本核算的薄弱環(huán)節。因質(zhì)量問(wèn)題而引起的費用已經(jīng)成為費用的重要組成部分，其中質(zhì)量問(wèn)題引發(fā)的索賠費用包含在期間費用之中，而還有1部分，比如因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題而導致信譽(yù)喪失，導致銷(xiāo)售額的下降卻沒(méi)有得到很好的反映。而且傳統會(huì )計對因質(zhì)量問(wèn)題、環(huán)境問(wèn)題帶來(lái)的損失費用，物流成本的核算都過(guò)于簡(jiǎn)單。 3、價(jià)值管理思想要求成本會(huì )計作相應改進(jìn)
1、國外先進(jìn)的管理思想，借鑒國際上先進(jìn)的管理。 價(jià)值管理思想（Value Management）要求把產(chǎn)品和服務(wù)看成是1個(gè)有機的價(jià)值體系，從產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、設計階段以及采購、制造、銷(xiāo)售和使用階段來(lái)全面管理，提高顧客的讓渡價(jià)值。同時(shí)要注意“適時(shí)制”（Just In Time System，JIT)、 “0庫存”（Zero Inventory)、“全面質(zhì)量管理”（Total Quality Management，TQM)及整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程中的“0缺陷”（Zero Defect)等管理方式對成本的要求。 隨著(zhù)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境的變化，許多人工被機器取代，成本中直接人工成本比重大幅度降低，直接材料消耗由受制于生產(chǎn)人員的操作水平轉向更多地受制于機器設備，因而產(chǎn)生了作業(yè)成本法的成本方法。作業(yè)成本法（Activing Based Costing，ABC）是以作業(yè)為基礎，通過(guò)對作業(yè)成本的確認、計量而計算產(chǎn)品成本的方法。它克服了單純以直接人工成本等標準分配制造費用的局限性，縮小制造費用的分配范圍，增加制造費用分配標準，按引起制造費用發(fā)生的各種成本動(dòng)因進(jìn)行分配。它適用于人工成本較低的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。美國、日本、西歐等發(fā)達國家部分企業(yè)采用，我國的高新技術(shù)行業(yè)應該根據企業(yè)的特點(diǎn)，學(xué)習采用作業(yè)成本法，更精確的核算產(chǎn)品的成本。 2、結合費用的性質(zhì)和用途重新劃分類(lèi)別。要適當濃縮減少管理費用、制造費用、銷(xiāo)售費用中的，增加成本項目。如可以增加質(zhì)量成本的計量工作，產(chǎn)品質(zhì)量成本由預防成本、鑒定成本、內部故障成本、外部故障成本、外部質(zhì)量保證成本等5大類(lèi)組成，具體可設質(zhì)量培訓、可信賴(lài)工程、材料檢驗、產(chǎn)品驗收、流程檢驗、拆除、返工、顧客投訴、保證、維修等等成本項目，對質(zhì)量成本進(jìn)行詳細的報告。又如物流成本管理，它是指企業(yè)為實(shí)現物資實(shí)體的流動(dòng)所發(fā)生的資金耗費。從原材料的采購開(kāi)始，最后到將產(chǎn)品投入消費領(lǐng)域，自始至終都離不開(kāi)物流活動(dòng)，也離不開(kāi)物流成本的耗費。據統計資料顯示，我國企業(yè)的物流費用僅次于原材料本身的價(jià)值，在產(chǎn)品成本中占第2位，將物流成本管理納入成本會(huì )計管理之中，是企業(yè)提高經(jīng)濟重要途徑。還有環(huán)境保護費用等等，這些都應該在核算產(chǎn)品成本的時(shí)候做認真的和分配。 3、重視成本計劃階段的項目測算。以新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)為例，新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)關(guān)鍵在于以市場(chǎng)為導向的設計階段。根據成本動(dòng)因，產(chǎn)品設計是企業(yè)最重要的成本動(dòng)因之1。產(chǎn)品設計階段，必須認真考慮產(chǎn)品設計方案對成本的，要求成本會(huì )計人員不能只管事后算賬，而要關(guān)心產(chǎn)品設計方案，主動(dòng)對產(chǎn)品設計部門(mén)提出要求，要求設計出來(lái)的產(chǎn)品既符合技術(shù)要求，又符合經(jīng)濟要求。成本指標歸口分級管理，包括班組經(jīng)濟核算在內的廠(chǎng)內經(jīng)濟核算制，實(shí)際上都是強調“以人為本”，充分調動(dòng)廣大職工管理和控制成本的積極性、創(chuàng )造性。建立和健全成本會(huì )計規章制度，實(shí)行全方位、全過(guò)程、全員管理成本，使決策和所有部門(mén)、單位都重視成本，人人關(guān)心成本，提高全員成本意識和素質(zhì)。 4、完善成本會(huì )計信息系統。未來(lái)會(huì )計信息系統將成為以計算機為中心，高速傳遞和處理的信息系統。因此企業(yè)要加強會(huì )計人員及其他員工的電算化。推動(dòng)會(huì )計電算化深入，加快會(huì )計電算化從核算型向管理型轉變，將會(huì )計信息系統有機地融入企業(yè)整個(gè)管理信息系統，通過(guò)電算化的，為成本會(huì )計和管理會(huì )計提供可靠的技術(shù)支持，為價(jià)值管理提供及時(shí)準確的成本會(huì )計信息。
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