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現代會(huì )計中公允價(jià)值的應用研究
畢業(yè)論文 [摘要] 公允價(jià)值在資本市場(chǎng)占據資源配置主導地位的時(shí)代已經(jīng)被事實(shí)證明成為會(huì )計主要計量模式的重要性，本文通過(guò)分析會(huì )計所處的環(huán)境和會(huì )計本質(zhì)，證明公允價(jià)值作為現代會(huì )計計量屬性的必然性，并分析了公允價(jià)值的抽象性使公允價(jià)值應用中受到限制。
[關(guān)鍵詞] 公允價(jià)值 會(huì )計本質(zhì) 資本市場(chǎng)
公允價(jià)值的廣泛應用雖然已經(jīng)成為了會(huì )計實(shí)踐的事實(shí)，也代表了會(huì )計發(fā)展的國際趨勢。但公允價(jià)值的運用顛覆了傳統會(huì )計基本理論，對會(huì )計的影響是深層次的，它的實(shí)踐依據仍值得我們去探討；在會(huì )計實(shí)踐過(guò)程中所引發(fā)的相關(guān)問(wèn)題也必須經(jīng)過(guò)深入討論并改進(jìn)公允價(jià)值的應用。
一、會(huì )計的本質(zhì)決定了公允價(jià)值作為計量屬性的必然性
公允價(jià)值作為會(huì )計的計量屬性，其在會(huì )計理論中從產(chǎn)生到發(fā)展必然是由會(huì )計的本質(zhì)所決定。因此，討論公允價(jià)值在會(huì )計實(shí)踐過(guò)程的依據，必然離不開(kāi)對會(huì )計本質(zhì)的討論。
1.會(huì )計的本質(zhì)
會(huì )計有一個(gè)職能，從其產(chǎn)生至今不變的也是會(huì )計所有職能中的最基本的職能——反映職能。因此，會(huì )計首先是反映性的。是反映企業(yè)的經(jīng)濟真實(shí)，是可靠地記錄并報告企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)（主要是活動(dòng)）的歷史。從會(huì )計最基本職能分析，會(huì )計的本質(zhì)首先是對企業(yè)過(guò)去和現在的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行確認、計量和記錄。實(shí)事求是反映經(jīng)濟事實(shí)是會(huì )計的首要職能。
2.現代經(jīng)濟環(huán)境的會(huì )計本質(zhì)的影響
會(huì )計作為一門(mén)學(xué)科或人類(lèi)的一項實(shí)踐活動(dòng)，必然要隨著(zhù)環(huán)境的改變而不斷的發(fā)生變革。在現代全球化浪潮中，資本市場(chǎng)也趨于全球化，資本市場(chǎng)在全球資源配置中已經(jīng)占據主導地位。在這一環(huán)境下，會(huì )計的目標已經(jīng)由報告受托責任為主轉變?yōu)樘峁┯杏玫臎Q策信息。我國在2006年頒布的《企業(yè)會(huì )計準則———基本準則》中，也明確了決策有用觀(guān)在會(huì )計準則制定中的導向作用。
正是基于會(huì )計目標的改變，會(huì )計反映歷史的模式有所改變。在資本市場(chǎng)高度發(fā)達并在資源配置中占據主導地位的會(huì )計環(huán)境下，決策有用觀(guān)強調財務(wù)報告應特別關(guān)注與信息使用者決策相關(guān)的信息，要求會(huì )計所提供的信息具有相關(guān)性，即能夠對企業(yè)未來(lái)發(fā)展趨勢分析提供參考。
決策有用觀(guān)要求會(huì )計提供決策有用的信息。什么樣的信息是決策有用的信息呢？決策是對未來(lái)的決策，對過(guò)去只能是評價(jià)，而會(huì )計的本質(zhì)決定了會(huì )計反映的是歷史，是過(guò)去。因此，我們只能通過(guò)會(huì )計所反映的過(guò)去的信息對未來(lái)進(jìn)行預測，進(jìn)而進(jìn)行決策。依據統計原理，通過(guò)歷史數據對未來(lái)進(jìn)行預測，數據離預測時(shí)間點(diǎn)越近，預測數據越準確，所以，在決策有用觀(guān)下，要求會(huì )計信息具有相關(guān)性，必須在會(huì )計期末，對經(jīng)濟資源等信息用現行價(jià)值進(jìn)行重新估計。以反映經(jīng)濟主體經(jīng)濟資源的最新信息。決策有用觀(guān)對會(huì )計信息的這種需求，促使會(huì )計計量中對有利于反映現實(shí)和預測未來(lái)的計量屬性尤其是公允價(jià)值的關(guān)注。
二、公允價(jià)值計量的難點(diǎn)
公允價(jià)值作為一種計量屬性,在現行經(jīng)濟環(huán)境下，對會(huì )計信息的相關(guān)性是至關(guān)重要的,但也有其局限性,這種局限性也是公允價(jià)值作為計量屬性時(shí)會(huì )計處理的難點(diǎn)。其主要表現在兩個(gè)方面：
1.公允價(jià)值的定義
和其他計量屬性不同，公允價(jià)值沒(méi)有可驗證性。它首先是一種虛擬交易價(jià)格。沒(méi)有實(shí)際存在，所以對其定義更為復雜，而公允價(jià)值定義直接關(guān)系到其計算過(guò)程。因此，要解決用公允價(jià)值進(jìn)行會(huì )計計量，首先要解決的是公允價(jià)值的定義。
如上所述，公允價(jià)值的定義還處于探討階段。不僅在IASB和FASB之間不盡一致，即使FASB自身考慮也并不成熟。IAS32和39中依據會(huì )計確認和計量要求，將公允價(jià)值進(jìn)行定義為：“在公平交易中(in an arm‘s length transaction)，熟悉情況的自愿當事人(knowledgeable willing parties)進(jìn)行資產(chǎn)交換或負債清償的金額”; FASB在SFACN0.7中將公允價(jià)值定義為：“在自愿雙方所進(jìn)行的現行交易(a current transaction)中，即不是在被迫或清算的銷(xiāo)售中，能夠購買(mǎi)(或發(fā)生)一項資產(chǎn)(或負債)或售出(或清償)一項資產(chǎn)的金額”。上述兩個(gè)定義基本上相似但又有不同。例如IASB(IAS32和39)中的定義，只提“公平交易”，而且也未對公平交易給出定義；相反，FASB(SFACNo.7)則只提現行交易，也沒(méi)有定義現行交易，兩個(gè)定義有一個(gè)共同點(diǎn)，就是都暗含著(zhù)公允價(jià)值是一種以市場(chǎng)輸入變量為參照基礎的估計價(jià)格。因此，嚴格意義上說(shuō)，公允價(jià)值不能作為一個(gè)單獨的與其他計量屬性相提并論的一個(gè)屬性，并且由于它的抽象性，不適合作為一個(gè)具有可操作性的屬性，只能是一種理想中的、不可能達到的觀(guān)念上的價(jià)值。
2.公允價(jià)值的計量
目前在各國會(huì )計準則中，一般將公允價(jià)值計量分為三個(gè)主要層次:第一個(gè)層次是在活躍市場(chǎng)上有相同的資產(chǎn)或負債的報價(jià)信息時(shí)，使用該報價(jià)信息所估計的公允價(jià)值；第二個(gè)層次是在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有相同但有相似的資產(chǎn)或負債的報價(jià)，這種相似的報價(jià)可用來(lái)進(jìn)行公允價(jià)值的估計，但應當調整相同與相似之間的差異;第三個(gè)層次是在第一個(gè)層次和第二個(gè)層次的估計尚不可能時(shí)，則應用估值技術(shù)方法進(jìn)行公允價(jià)值的估計，包括市場(chǎng)法、收益法和成本法等。
在上述公允價(jià)值計量的層次中，第二和第三個(gè)層次帶有明顯的估計性質(zhì)，第一個(gè)層次的計量依據最為客觀(guān)。即使如此，由于會(huì )計主體在資產(chǎn)負債表日并沒(méi)有實(shí)際進(jìn)行交易，第一個(gè)層次的公允價(jià)值計量實(shí)際上也是估計的結果。因此，公允價(jià)值是一種以市場(chǎng)輸出變量為參照基礎的估計價(jià)格。
在現代這個(gè)資本市場(chǎng)占據資源分配主導地位的年代，歷史成本的計量屬性已經(jīng)不能滿(mǎn)足會(huì )計目標的要求，公允價(jià)值代替歷史成本已經(jīng)是大勢所趨，但公允價(jià)值在運用過(guò)程中也有其自身的局限性需要我們會(huì )計理論界和實(shí)務(wù)界去探討。
參考文獻:
[1]葛家澍徐躍:會(huì )計計量屬性的探討——市場(chǎng)價(jià)格、歷史成本、現行成本與公允價(jià)值.會(huì )計研究,2006年第9期,7～14
[2]葛家澍:財務(wù)會(huì )計的本質(zhì)、特點(diǎn)及其邊界.會(huì )計研究,2003年第3期，3～7
[3]王海:公允價(jià)值的演進(jìn)邏輯與經(jīng)濟后果研究.會(huì )計研究，2007年第8期，6～12
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