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對新會(huì )計準則中職工薪酬的變化進(jìn)行研究論文
一、引言
近年來(lái)，國家財政部針對會(huì )計準則在執行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題，陸續出臺了多項修訂及解釋?zhuān)粩嘌a充和完善我國的會(huì )計準則體系。財政部于 2014 年開(kāi)始，就出臺了一系列準則，具體包括發(fā)布了五項會(huì )計準則、一項準則解釋?zhuān)硗膺�有兩項征求意見(jiàn)稿。這次會(huì )計準則的調整是繼 2012 年之后規模最大的一次。本文針對財政部印發(fā)修訂的《企業(yè)會(huì )計準則第 9 號——職工薪酬》進(jìn)行探討研究。2014 年 7 月 1 日起，《企業(yè)會(huì )計準則第 9 號——職工薪酬》將開(kāi)始實(shí)施，同時(shí)，財政部 2006 年發(fā)布的相關(guān)舊準則同時(shí)廢止。財政部本次關(guān)于職工薪酬準則的改革，體現了與國際會(huì )計準則體系方向的趨同性。
二、新會(huì )計準則的主要變化
1. 明確職工范圍。將舊準則的指南、講解中關(guān)于職工范圍的規定納入準則正文。職工范圍包括與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同的人員，如果未簽訂合同，但企業(yè)正式任命的人也屬于職工范疇。關(guān)于受爭議的勞務(wù)派遣也進(jìn)行明確，即如果向企業(yè)提供的服務(wù)類(lèi)似于正式職工提供的服務(wù)，那么這些派遣人員也屬于職工范圍。而這些提供類(lèi)似服務(wù)的派遣人員是否被正式任命的或者是不是已經(jīng)簽訂了勞動(dòng)合同并沒(méi)有影響�；跍蕜t中這樣的規定，如果有些員工滿(mǎn)足上述條件，就在職工核算范疇。
2.職工薪酬包含的內容擴大。職工薪酬，是符合條件的職工為企業(yè)提供勞務(wù)或服務(wù)，企業(yè)給予的各種報酬，另外，也包括企業(yè)辭退職工時(shí)給予的各種補償。薪酬的內容和方式很多，具體包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(cháng)期職工福利。除了職工本人外，職工的配偶、子女、受贍養人、已故員工遺屬及其他收益人等享受到的福利，也屬于職工薪酬。原來(lái)的舊版準則中，所提到的職工薪酬主要包括工資、獎金、福利費等等短期職工薪酬以及與員工解除勞動(dòng)關(guān)系，即辭退福利的相關(guān)會(huì )計處理。在新準則中，薪酬的范圍擴大了并且一些概念進(jìn)一步明確了。比如，明確了此前具有爭議的“帶薪缺勤”也屬于職工薪酬。
3. 明確定義以及新增多種概念。由于本次新準則頒布，原來(lái)一些薪酬的規定分布于舊準則的準則應用指南和講解中，借此機會(huì )加入到新的準則規定中。在新準則中，明確定義“短期薪酬”、“帶薪缺勤”、“利潤分享計劃”、“辭退福利”等，新增定義“離職后福利”、“其他長(cháng)期職工福利”、“累積帶薪缺勤”“非累積帶薪缺勤”等。通過(guò)新概念的確定，將舊準則中模糊的內容加以明確。比如，將舊準則中“其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出”確認為“其他長(cháng)期職工福利”。
4. 充實(shí)了“離職后福利”的內容。在舊準則中有醫療保險、養老保險、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險等五險，在新準則中將失業(yè)保險和養老保險列至“離職后福利”�！半x職后福利”是新準則中首次提出的概念，也是改革的亮點(diǎn)之一，將此概念進(jìn)一步細分類(lèi)為設定提存計劃和設定受益計劃，失業(yè)保險和養老保險屬于設定提存計劃。新準則中規范了上述會(huì )計處理，其中設定受益計劃采用“預期累計福利單位法”計量。
三、涉及變化的主要會(huì )計處理
為了便于更全面更系統的統計核算企業(yè)職工的成本，在會(huì )計核算中，所有職工的職工薪酬都要通過(guò)“應付職工薪酬”會(huì )計科目進(jìn)行核算。根據最新會(huì )計準則的規定，“應付職工薪酬”科目設置了新的二級明細，具體包括“工資薪金”、“社會(huì )保險費”、“職工福利費”、“住房公積金”、“工會(huì )經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“累積帶薪缺勤”、“非累積帶薪缺勤”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”等二級科目。本文針對新準則中涉及變動(dòng)的主要的會(huì )計核算進(jìn)行分析。
1. 離職后福利的核算所謂離職后福利，是指員工在職期間為企業(yè)提供各種勞務(wù)或服務(wù)，職工退休、職工合同期限到期以后，企業(yè)應該給這些職工提供的報酬或者是福利，離職后福利的形式很多，但是短期薪酬以及辭退福利不在此范疇之內。在新準則中，原來(lái)列入“社會(huì )保險”明細的養老保險以及失業(yè)保險，現在重新劃分，列到明細科目“離職后福利”。
2. 非貨幣性福利的核算新會(huì )計準則規定，在發(fā)生職工福利費時(shí)，應按照實(shí)際發(fā)生額計量，根據職工的不同類(lèi)別分別計入產(chǎn)品成本或者計入管理費用、銷(xiāo)售費用等當期損益。若發(fā)生的職工福利費為自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放等非貨幣性福利，則要按照產(chǎn)品的公允價(jià)值計量。
3. 帶薪缺勤的核算新準則中提到，職工可以通過(guò)正常的提供勞務(wù)，而有權享有以后可以增加帶薪缺勤權利。企業(yè)應該在職工正常提供服務(wù)期間，確認累積帶薪缺勤的薪酬。當職工實(shí)際發(fā)生缺勤時(shí)，企業(yè)應當確認相關(guān)的職工薪酬。帶薪缺勤可進(jìn)一步細分為累計帶薪缺勤、非累計帶薪缺勤。
四、新會(huì )計準則對企業(yè)的影響
本次新準則的頒布將會(huì )使所有執行企業(yè)會(huì )計準則的企業(yè)受到影響。新的會(huì )計準則對舊版準則的相關(guān)規定予以補充說(shuō)明，提高了會(huì )計準則的針對性和可操作性。同時(shí)，新的會(huì )計準則中薪酬的范圍進(jìn)一步擴大且對薪酬的界定更明確，實(shí)施新準則的規定，則企業(yè)可以操控的空間變小，同時(shí)，企業(yè)對職工薪酬的自主界定方面也將受限，標志著(zhù)會(huì )計規范及會(huì )計監管更加嚴格了。新準則中關(guān)于職工薪酬的變化，對于會(huì )計實(shí)務(wù)也產(chǎn)生影響。在新準則中提到的設定受益計劃，舊準則沒(méi)有涉及。在以前實(shí)務(wù)中的一些特定情況下，比如國企改革，會(huì )按照財務(wù)和國資管理方面的相關(guān)規定對統籌外的退休福利等給以預提。新的準則下，將其納入準則規定，將這些事項的確認和計量成為常態(tài)化機制。這些表外職工福利的負債必然會(huì )對部分國企和國有控股企業(yè)的報表產(chǎn)生影響。執行企業(yè)會(huì )計準則的企業(yè)需要按照修訂后的準則判斷其分類(lèi)及適用的會(huì )計處理方法，建議企業(yè)盡早對各項福利進(jìn)行梳理和評價(jià)，必要時(shí)與相關(guān)專(zhuān)家進(jìn)行及時(shí)溝通。
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