對管理會(huì )計原則的探討論文

　　〔摘要〕管理 會(huì )計 原則是指導管理會(huì )計工作的規范，是對管理會(huì )計工作提出的要求，應具有廣泛的適用性和指導作用。本文借鑒會(huì )計原則，將管理會(huì )計原則劃分為基本假設和指導性原則兩部分，并進(jìn)行了具體 分析 與探討。

　　〔關(guān)鍵詞〕管理會(huì )計 管理會(huì )計原則 基本假設

　　管理會(huì )計作為 現代 會(huì )計的分支之一，產(chǎn)生于本世紀20～30年代，形成于本世紀40～50年代，主要側重于信息的積累、對比、分析和解釋?zhuān)�用�?lái)幫助 企業(yè) 管理當局預測前景、參與決策、規劃未來(lái)、控制和評價(jià)各責任單位的 經(jīng)濟 活動(dòng)。由于管理會(huì )計起步較晚，較財務(wù)會(huì )計已成熟的 理論 相比，管理會(huì )計理論還遠未形成體系。而作為其理論基礎之一的管理會(huì )計原則，中外學(xué)術(shù)界對其還很少進(jìn)行探討。而且由于其本身的服務(wù)對象、外部環(huán)境及內部條件的靈活性、多樣性，很少形成廣泛的業(yè)務(wù)原則。因而到 目前 為止，對管理會(huì )計原則還未形成統一定論。

　　管理會(huì )計原則是指導管理會(huì )計工作的規范，是對管理會(huì )計工作提出的要求，應具廣泛的適用性及指導作用。1974年，美國會(huì )計學(xué)會(huì )（ＡＡＡ）提出了八類(lèi)管理會(huì )計信息的質(zhì)量特征，雖然沒(méi)有得到世界范圍的普遍公認，但非常有借鑒意義。我國著(zhù)名管理會(huì )計學(xué)者李天民教授又為管理會(huì )計原則構建了 科學(xué) 的理論結構。筆者現借鑒國內外學(xué)者的 研究 成果，對其具體 內容 作淺顯論述。

　　管理會(huì )計的本質(zhì)是一種全局性的，以決策性會(huì )計為主體的經(jīng)濟管理活動(dòng)。其總目標是提供相應管理信息，協(xié)助管理當局做出有關(guān)改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟效益和 社會(huì ) 效益的決策。管理會(huì )計為管理當局提供的管理信息，總是盡可能運用財務(wù)會(huì )計系統所提供的資料，并對其進(jìn)行加工、改進(jìn)和延伸，使他們能更有效地服務(wù)于企業(yè)內部管理。除此之外，適應現代管理的要求，管理會(huì )計也把提供的信息內容擴展到企業(yè)外部，如環(huán)境、政策、競爭對手等。但既然管理會(huì )計的主要信息來(lái)源是財務(wù)會(huì )計信息，二者在某種程度上是同源而分流的，我們不妨借鑒財務(wù)會(huì )計原則的體系，即把管理會(huì )計原則總分為基本假設和指導性原則。指導性原則又具體分為決策有用性原則、提供信息的約束原則及針對用戶(hù)的質(zhì)量原則。

　　一、基本假設

　�。ㄒ唬�會(huì )計主體（ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｅｎｔｉｔｙ）

　　它是管理會(huì )計對象運行的空間范圍的規定。由于管理會(huì )計主要是向企業(yè)內部各級責任單位提供有選擇的、部分的、特定的管理信息，因此，管理會(huì )計的主體，可以是整個(gè)企業(yè)，但更多的是各級責任單位。

　�。ǘ�）持續經(jīng)營(yíng)（ｇｏｉｎｇｃｏｎｃｅｒｎ）

　　它是對管理會(huì )計對象運行的基本方式的規定。即企業(yè)或各級責任單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和籌資投資等活動(dòng)將無(wú)限期地延續下去，從而相應的管理會(huì )計 方法 能保持穩定、有效。

　�。ㄈ�）會(huì )計分期（ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｐｅｒｉｏｄｉｃｉｔｙ）

　　它是對管理會(huì )計運行的時(shí)間范圍的規定，即把企業(yè)持續不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和籌資投資活動(dòng)，劃分為一定的期間，以便及時(shí)提供有用的管理信息。相對財務(wù)會(huì )計而言，由于管理會(huì )計的工作重點(diǎn)主要是為企業(yè)內部管理人員服務(wù)，提供相應信息以協(xié)助其進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，而不是定期對外提供強制、規范的會(huì )計信息，故時(shí)間跨度可以靈活選擇。特別是隨著(zhù)知識經(jīng)濟的到來(lái)，戰略管理會(huì )計的推行，企業(yè)對會(huì )計信息的需求將朝著(zhù)多層次、多元化方向 發(fā)展 。不同的管理主體有不同的時(shí)間需求，從年、季、月發(fā)展到周、日，甚至隨時(shí)提供。

　�。ㄋ模┴泿诺臅r(shí)間價(jià)值

　　由于管理會(huì )計職能的多樣性導致其除 應用 貨幣作為計量單位外，還要廣泛采用其他非貨幣計量單位，例如標準實(shí)物單位、質(zhì)量綜合計量單位、創(chuàng )新程度、市場(chǎng)占有率等等。而且在長(cháng)期投資和籌資決策中絕不能假設幣值不變，因為貨幣在不同時(shí)間的價(jià)值是不相等的�？偟恼f(shuō)來(lái)，貨幣計量和幣值不變假設對管理會(huì )計均不適用。取而代之的是在投資、籌資中都必須考慮的重要前提———貨幣時(shí)間價(jià)值，以便使決策更為科學(xué)、合理。

　�。ㄎ澹┬б孀畲蠡�目標

　　管理會(huì )計的總目標，就是為改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟效益和社會(huì )效益服務(wù)。為此，企業(yè)管理當局在預測前景、參與決策、規劃未來(lái)、控制和評價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)的過(guò)程中，必須始終以經(jīng)濟效益和社會(huì )效益是否提高作為基本標準。

　　二、指導性原則

　�。ㄒ唬�決策有用性原則。這一原則分為首要質(zhì)量特征和次要質(zhì)量特征兩個(gè)層次

　　1。首要質(zhì)量特征

　�。�1）相關(guān)性原則。要求在收集、加工處理、提供信息時(shí)，要充分考慮信息用戶(hù)的需求以達到?jīng)Q策有用性。

　　一項管理會(huì )計信息如對信息用戶(hù)決策沒(méi)有幫助，則不具相關(guān)性。相關(guān)性原則有以下兩層涵義：

　�。�。及時(shí)性：管理會(huì )計提供的信息應能夠及時(shí)滿(mǎn)足經(jīng)營(yíng)管理決策的需要。它包括及時(shí)將產(chǎn)生的信息資料進(jìn)行處理和及時(shí)報送給信息用戶(hù)。

　�。�。適應性：是指從基本數據得到的信息對企業(yè)決策過(guò)程的滿(mǎn)足程度及協(xié)調程度。

　�。�2）可靠性原則。是指確保管理會(huì )計信息能免于錯誤及偏差，并能忠實(shí)反映它意欲反映的現象或狀況的質(zhì)量。信息如不可靠，不僅無(wú)助于決策，而且還可能造成錯誤的決策。因此可靠性也構成信息的主要質(zhì)量。一項管理會(huì )計信息是否可靠�？删推渌膫�(gè)組成因素加以衡量：

　�。��？陀^(guān)性：強調管理會(huì )計信息能客觀(guān)反映現存狀況或對未來(lái)做出客觀(guān)的預測。這一原則要求信息的來(lái)源，即用于生成信息的資料應客觀(guān)、真實(shí)、準確，同時(shí)要客觀(guān)選擇處理方法。

　�。��？珊诵裕菏侵赣瑟毩⒌牟煌瑐�(gè)人分別采用相同的計量 方法 ，對同一事項加以計量，能得出相同的結果。

　�。�。中立性：指管理 會(huì )計 信息對不同的信息用戶(hù)的 影響 都是沒(méi)有偏見(jiàn)的（公平的）。在信息中如果摻雜著(zhù)計量人員的個(gè)人興趣，就不可能有中立的計量。因而中立性原則要求管理人員站在一個(gè)客觀(guān)的位置上，在處理和提供信息時(shí)不能摻入個(gè)人的偏見(jiàn)和主觀(guān)意愿。

　　2。次要質(zhì)量特征

　�。�1）一貫性原則。是指對信息的加工處理方法應保持一貫，便于不同期間信息可比。

　�。�2）可比性原則。是指能使信息用戶(hù)從兩組 經(jīng)濟 信息中區別其異同的質(zhì)量特征。當經(jīng)濟情況相同時(shí)，會(huì )計信息能顯示相同的情況；反之，當經(jīng)濟情況不同時(shí)，會(huì )計信息亦能反映其差異。

　　一貫性與可比性原則相對于管理會(huì )計而言，在長(cháng)期決策和短期決策中的重要性是不同的。一項長(cháng)期決策要依靠各式各樣的未經(jīng)加工的信息和不重復出現的情況。如長(cháng)期投資決策，可能由于內部強調的一貫、可比而使決策受到不適當的阻礙。因而在長(cháng)期決策中，這兩項原則并不重要。然而在短期規劃和業(yè)績(jì)評價(jià)方面，則要較多地依靠仔細加工的信息和重復出現的情況，從而更要求一貫、可比。

　�。ǘ�）提供信息的約束原則

　　1。成本效益原則。指提供管理會(huì )計信息帶來(lái)的效益高于需要花費的成本。只有這樣取得的信息才有價(jià)值。然而這一原則中的成本效益的衡量方式還有待商榷。它們可能擴散得極為廣泛，從信息用戶(hù)到整個(gè) 企業(yè) 乃至企業(yè)客戶(hù)、投資者、消費者等等，從而難以準確衡量。

　　2。重要性原則。指管理會(huì )計信息對管理者做出決策或對責任單位進(jìn)行業(yè)績(jì)評價(jià)等將會(huì )構成重要影響。它可以從定性、定量?jì)蓚�(gè)不同角度進(jìn)行 分析 確定。這一原則與成本效益原則是不可分的。為降低信息成本，必須遵循重要性原則進(jìn)行信息處理。

　　3。民主性原則。進(jìn)行各項決策分析和編制預算時(shí)，應遵循目標管理的原則，實(shí)行參與制的民主管理方式，即走群眾路線(xiàn)。以企業(yè)員工為中心，相信職工的自我控制和自我管理的能力，充分發(fā)揮員工的潛力和主觀(guān)能動(dòng)性。

　　4。靈活性原則。這一原則包括諸多方面：

　�。�1）基本數據和信息分類(lèi)的多樣性以及方法的靈活性，以適用不同的信息用戶(hù)及不同決策的需要。

　�。�2）信息來(lái)源的多渠道性。管理會(huì )計信息既有來(lái)源于企業(yè)內部的財務(wù)會(huì )計資料及其他內部信息，也有來(lái)源于企業(yè)外部的諸如政策、環(huán)境、競爭對手的信息。

　�。�3）提供內部信息時(shí)選用規則的靈活性。管理會(huì )計信息無(wú)強制性規則，企業(yè)可以根據需要靈活提供。

　　5。穩健性原則。指管理會(huì )計人員在處理及提供信息時(shí)應保持必要的謹慎，充分估計可能發(fā)生的損失；但對可能獲得的收益則不要過(guò)于樂(lè )觀(guān)估計，以免因過(guò)于樂(lè )觀(guān)給企業(yè)造成損失。

　�。ㄈ�）針對用戶(hù)的質(zhì)量原則

　　1�？衫斫庑栽瓌t。是指信息用戶(hù)對傳送的信息能弄清楚的能力�？衫斫庑允菦Q策者和決策有用性原則的連接點(diǎn)。管理會(huì )計人員應盡可能使會(huì )計資料易于被人理解，而信息用戶(hù)也應設法提高自身的理解使用能力，以使會(huì )計信息發(fā)揮最大的功能。

　　2�？山邮苄栽瓌t。是指信息用戶(hù)對已出現 問(wèn)題 的說(shuō)明與計量標準的認可程度。由于管理會(huì )計的信息種類(lèi)和計量方法具多樣性、靈活性、復雜性的特點(diǎn)，只有與這種信息相關(guān)的屬性被用戶(hù)接受，才是有價(jià)值的。而如果用戶(hù)難以接受，則會(huì )是信息成本的浪費，而效益為零。

　　3。激勵性原則。是指信息用戶(hù)與組織之間為保證“目標一致性”所做出的努力。具體說(shuō)，就是對企業(yè)的全體信息用戶(hù)乃至每個(gè)員工實(shí)施激勵措施，營(yíng)造有利于全員參與的管理環(huán)境，對我們所希望的行為要予以積極引導，不斷激發(fā)員工的積極性、主動(dòng)性、能動(dòng)性，減少由于信息不對稱(chēng)和道德冒險給企業(yè)帶來(lái)的不利因素，做到企業(yè)與管理者，管理者與員工之間目標一致，以實(shí)現企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標。

　　參考 文獻

　　1。李天民。管理會(huì )計 研究 。立信會(huì )計出版社，1994。10

　　2。余緒纓。管理會(huì )計。遼寧人民山版社，1996。01

　　3。莊守鑫。論管理會(huì )計原則。上海會(huì )計，2000。10

　　4。溫艷萍。 現代 管理會(huì )計與戰略管理會(huì )計。財務(wù)與會(huì )計，2001。11

　　5。祁懷錦。關(guān)于我國企業(yè)預算管理的幾個(gè)問(wèn)題。財會(huì )通訊，2001。05

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