企業(yè)會(huì )計政策納稅論文

　　一、納稅籌劃與會(huì )計政策的關(guān)系分析

　　1.會(huì )計政策選擇是納稅籌劃的前提

　　可以說(shuō)，在企業(yè)納稅籌劃工作中，會(huì )計政策的選擇對其影響最為顯著(zhù)。從兩者關(guān)系來(lái)看，會(huì )計政策選擇是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的前提條件。企業(yè)在會(huì )計政策的選擇上具有一定的空間，在很大程度上導致了會(huì )計實(shí)務(wù)的復雜性，客觀(guān)上給企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了方案。會(huì )計政策的選擇是一項綜合性很強的工作，既包括企業(yè)初次發(fā)生某類(lèi)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的選擇，同時(shí)也包括由于企業(yè)所面臨的內外部環(huán)境發(fā)生變化，企業(yè)所需更換的會(huì )計政策�？傮w來(lái)說(shuō)，企業(yè)應當在充分學(xué)習國家會(huì )計法律法規的基礎上，結合企業(yè)面臨的實(shí)際情況，選擇出最能夠客觀(guān)準確反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現金流量的會(huì )計政策，為企業(yè)順利實(shí)現節稅目的打下堅實(shí)的基礎。

　　2.會(huì )計政策選擇是企業(yè)完成納稅籌劃的有力手段

　　在企業(yè)面臨的眾多納稅籌劃方案中，選擇最適合企業(yè)的會(huì )計政策往往是達到納稅籌劃目標最有效的途徑。該渠道受外部環(huán)境影響較小，所要求的技術(shù)條件、籌劃成本都較低，具有較強的可操作性，通常不會(huì )對企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)運作模式產(chǎn)生影響，因此，利用對會(huì )計政策的選擇來(lái)達到納稅籌劃的目標已經(jīng)受到了越來(lái)越多企業(yè)重視。目前，我國會(huì )計制度和相關(guān)準則都處在不斷完善、統一的過(guò)程中，國際化程度也逐步提高，客觀(guān)上促進(jìn)了會(huì )計政策選擇空間的擴展。隨著(zhù)我國經(jīng)濟開(kāi)放程度的不斷提升，尤其是在加入WTO之后，我國企業(yè)可供選擇的會(huì )計政策空間也將不斷加大。

　　3.納稅籌劃與會(huì )計政策選擇都要受到稅法制約

　　雖然稅法和會(huì )計準則都是由國家制定頒布的，但是從兩者的出發(fā)點(diǎn)和目的來(lái)看卻又有很大不同。稅法是為了保障國家能夠無(wú)償、強制、固定地取得一定的財政收入，在公平稅負、便利征管的基本原則下，對會(huì )計準則所涉及的規定進(jìn)行約束。會(huì )計準則的主要目的則是為了讓企業(yè)更加客觀(guān)、真實(shí)、準確地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量情況，以便讓會(huì )計信息使用者做出正確判斷。不論企業(yè)是進(jìn)行納稅籌劃還是會(huì )計政策選擇，都必須嚴格遵守國家相關(guān)法律法規，在納稅籌劃工作中不能違反稅法規定，否則將違背納稅籌劃的基本原則，甚至還會(huì )讓企業(yè)遭受?chē)绤柼幜P；同理，企業(yè)在會(huì )計政策的選擇中，也必須受到稅法、會(huì )計準則的約束，如果出現同稅法相違背的情況，則必須做出相應的納稅調整。

　　二、企業(yè)會(huì )計政策選擇中納稅籌劃的運用分析

　　1.固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃

　　目前，平均年限法、雙倍余額遞減法、年數總和法、工作量法是企業(yè)固定資產(chǎn)折舊所采用的主要方法。雖然從總額上來(lái)看，企業(yè)不論采用哪種折舊方法最后的數額都是相同的，但是不同的固定資產(chǎn)折舊辦法，將會(huì )對各個(gè)會(huì )計期間內的折舊額度產(chǎn)生影響，從而導致應納稅額出現差異。通常來(lái)說(shuō)，企業(yè)一般采用直線(xiàn)法來(lái)計提折舊，每一年所對應的折舊額度是一致的，因此企業(yè)各個(gè)期間的納稅所得額也相對固定。如果企業(yè)采用加速折舊法，即年數總和法、雙倍余額遞減法等等，則會(huì )導致企業(yè)固定資產(chǎn)前期折舊數額大、后期折舊數額小的結果。此種狀況在所得稅稅率不變的情況下，企業(yè)所面臨的前期利潤就會(huì )降低，實(shí)質(zhì)上形成了遞延所得稅稅款，推遲了繳納期限，也使企業(yè)獲得了延期納稅的種種優(yōu)勢。然而，如果企業(yè)預判未來(lái)年度內所得稅稅率呈現上升的趨勢，那么企業(yè)的納稅籌劃時(shí)必須對折現率加以考慮，通過(guò)評估計算出增加的稅負同遞延稅款之間各自收益的大小，從而優(yōu)選出固定資產(chǎn)折舊方法。

　　2.存貨計價(jià)方法的納稅籌劃

　　根據我國現行企業(yè)會(huì )計準則的規定，個(gè)別計價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權平均法是企業(yè)可供選擇的存貨計價(jià)方法，企業(yè)可以根據自身存貨的發(fā)出和領(lǐng)用規定，自行進(jìn)行選擇，客觀(guān)上為企業(yè)存貨計價(jià)進(jìn)行納稅籌劃提供了選擇空間和法律基礎。企業(yè)選擇不同的存貨計價(jià)方法，將對期末存貨機制、存貨成本產(chǎn)生直接影響，繼而體現在企業(yè)最終利潤上。通常，企業(yè)應當將存貨計價(jià)作為合理調節利潤的工具，從這個(gè)角度選取對自身最有優(yōu)勢的方法。如果出現物價(jià)持續下跌的情況，企業(yè)應當盡可能考慮先進(jìn)先出法。此法下，企業(yè)期末存貨成本跟市場(chǎng)價(jià)格最為接近，價(jià)值比銷(xiāo)售成本低，應納稅所得額降低，企業(yè)實(shí)際稅負下降。如果物價(jià)處在上下波動(dòng)的情況下，企業(yè)應當有意識地保持各期利潤和稅負的平穩性，那么更傾向于采用移動(dòng)加權平均法。

　　3.收益、成本費用的納稅籌劃

　　一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)確認收入和產(chǎn)生納稅義務(wù)的時(shí)效是相同的，如果能夠推遲確認收益，那么就能夠實(shí)現遞延納稅，充分發(fā)揮資金的時(shí)間價(jià)值。根據我國會(huì )計準則中針對收入的確認條件，企業(yè)需要滿(mǎn)足4個(gè)條件才能夠確認銷(xiāo)售，因此，企業(yè)如果能夠對收入確認條件的控制，就可以贏(yíng)得遞延納稅的機會(huì )。例如，企業(yè)在年終發(fā)生了一筆銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，可以通過(guò)交款提貨的方式，實(shí)現提貨單的延期交付，在下一年度確認收入，從而收獲延期納稅的優(yōu)勢。然而，如果企業(yè)存在以前年度的虧損額度需要彌補，那么通過(guò)提前確認收入則可以獲得相應的納稅優(yōu)惠。除此之外，針對我國廣大中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，銷(xiāo)售結算方式更加靈活，企業(yè)可以根據自身的銷(xiāo)售策略、市場(chǎng)環(huán)境等因素，選擇恰當的收入確認辦法，合理規劃收入確認時(shí)間，達到遞延納稅的目的。

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