傳統會(huì )計與約束會(huì )計比較分析

　　約束會(huì )計研究的對象是企業(yè)發(fā)展過(guò)程中存在的許許多多的制約因素，下面是小編搜集整理的一篇探究傳統會(huì )計與約束會(huì )計比較的論文范文，供大家閱讀參考。

　　[摘要]文章對約束會(huì )計的產(chǎn)生進(jìn)行了簡(jiǎn)單的回顧,通過(guò)對傳統會(huì )計與約束會(huì )計進(jìn)行比較,指出傳統會(huì )計系統在現代企業(yè)管理中的不足,分析約束會(huì )計在延續傳統會(huì )計的基礎上產(chǎn)生和發(fā)展的優(yōu)勢,指出會(huì )計由傳統的模式向約束會(huì )計模式轉變成為必然,且傳統會(huì )計到約束會(huì )計的轉變并不是一蹴而就的。

　　[關(guān)鍵詞] 約束會(huì )計 約束理論 傳統會(huì )計

　　約束會(huì )計是約束管理理論與會(huì )計學(xué)相互滲透所形成的新型會(huì )計學(xué)科,約束會(huì )計產(chǎn)生于20世紀80年代中期,它是在一種全新的管理思想“Theory of Constraint――約束理論:簡(jiǎn)稱(chēng)TOC”基礎上產(chǎn)生的一種新的管理會(huì )計分支,約束會(huì )計的目的是想找出在激烈競爭的各種條件下生產(chǎn)的內在規律,運用傳統會(huì )計的理論基礎尋求一種分析經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)問(wèn)題的科學(xué)邏輯思維方式和解決問(wèn)題的有效方法,著(zhù)眼于整個(gè)組織的改善和盈利能力的提高。它把重點(diǎn)放在瓶頸工序(即約束)上,保證瓶頸工序不發(fā)生停工待料,提高瓶頸中心的利用率,從而得到最大的有效產(chǎn)出。TOC認為,任何系統至少存在著(zhù)一個(gè)約束,否則它就可能有無(wú)限的產(chǎn)出,因此要提高一個(gè)系統(任何企業(yè)或組織均可視為一個(gè)系統)的產(chǎn)出,必須要克服系統的約束。任何系統可以想象成由一連串的環(huán)所構成,環(huán)與環(huán)相扣,這個(gè)系統的強度就取決于其最弱的一環(huán),而不是其最強的一環(huán)。因此,如果想達成預期的目標,必須從最弱的一環(huán)即從瓶頸(或約束)下手,并以此為循環(huán),才可以在短時(shí)間內顯著(zhù)地提高系統的產(chǎn)出,并達成持續的改善。即找出妨礙實(shí)現系統目標的約束條件,并對它進(jìn)行消除的系統改善方法。約束會(huì )計目的在于強調產(chǎn)出,將組織所面臨的關(guān)鍵約束(TOC把實(shí)現目標過(guò)程中存在著(zhù)許許多多的制約因素稱(chēng)為“約束”)同傳統會(huì )計系統聯(lián)系起來(lái) ,展示了通過(guò)撬動(dòng)阿基米德基點(diǎn)(關(guān)鍵約束點(diǎn))給組織帶來(lái)巨大的收益。約束會(huì )計以新型的一種管理會(huì )計面孔出現,與傳統會(huì )計相比具有獨特的積極一面,具體體現在以下幾方面:

　　一、會(huì )計核算對象不同

　　約束會(huì )計研究的對象是企業(yè)發(fā)展過(guò)程中存在的許許多多的制約因素,這些制約因素稱(chēng)為“約束”。“約束”有各種類(lèi)型,不僅有物質(zhì)型的,如市場(chǎng)、物料、能力、資金等,而且還有非物質(zhì)型的,如后勤及質(zhì)量保證體系、企業(yè)文化和管理體制、規章制度、員工行為規范和工作態(tài)度等等,這些“約束”的變化最終都影響企業(yè)的效益。約束會(huì )計強調必須把企業(yè)看成是一個(gè)系統,從整體效益出發(fā)來(lái)考慮和處理這些“約束”問(wèn)題,約束會(huì )計著(zhù)眼于整個(gè)組織的改善和盈利能力的提高。傳統會(huì )計則明顯比較狹隘,以企業(yè)的物流、資金和信息為會(huì )計研究對象,只關(guān)注局部的改進(jìn),如成本削減、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率和固定資產(chǎn)利用率,并沒(méi)有考慮這些手段同企業(yè)最終目標即實(shí)現盈利之間的關(guān)系。

　　二、會(huì )計假設不同

　　作為會(huì )計學(xué)的分支,約束會(huì )計接受了傳統會(huì )計主體、持續經(jīng)營(yíng)、會(huì )計分期和貨幣計量假設,有著(zhù)會(huì )計學(xué)共同的一般前提,除此之外還具備一些特殊的前提假設。如管理決定假設。假定管理的價(jià)值是其管理方式的函數,其效用的發(fā)揮在不同的管理方式下會(huì )產(chǎn)生不同的經(jīng)濟價(jià)值。一個(gè)組織只有進(jìn)行科學(xué)管理,通過(guò)管理進(jìn)一步指出如何實(shí)施必要的改進(jìn)來(lái)一一消除企業(yè)發(fā)展的“約束”,從而更有效地實(shí)現企業(yè)目標。因此必須要形成一套解決約束的流程,用邏輯地、系統地回答以下任何企業(yè)改進(jìn)過(guò)程所必然提出的三個(gè)問(wèn)題:改進(jìn)什么?改成什么樣子?以及怎樣使改進(jìn)得以實(shí)現?約束會(huì )計正是在想找出各種條件下生產(chǎn)的內在規律,尋求一種分析經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)問(wèn)題的科學(xué)邏輯思維方式和解決問(wèn)題的有效方法�？捎靡痪湓�(huà)來(lái)表達即找出妨礙實(shí)現系統目標的約束條件,并對它進(jìn)行消除的系統改善方法。

　　三、會(huì )計特征不同

　　與傳統會(huì )計相比,約束會(huì )計有其自身的特征。第一個(gè)特點(diǎn)是對約束資源作用的明確考慮。傳統會(huì )計與約束會(huì )計在利潤表上主要不同點(diǎn)在于產(chǎn)品分類(lèi)被約束資源分類(lèi)所代替,約束會(huì )計對約束資源的考慮通過(guò)列舉各種約束體現出來(lái)。第二個(gè)特點(diǎn)是對產(chǎn)出貢獻影響的說(shuō)明。約束會(huì )計報告強調了決策和行動(dòng)對約束產(chǎn)出貢獻的影響,因為產(chǎn)出的所有重大變化都是通過(guò)約束點(diǎn)實(shí)現的,這種報告方式就可以引起管理層對相關(guān)領(lǐng)域――阿基米得約束點(diǎn)的注意。第三個(gè)特點(diǎn)是打破營(yíng)業(yè)費用(OE)與產(chǎn)出(T)之間同步增減的關(guān)系。為了衡量實(shí)現目標的業(yè)績(jì)和效果,約束會(huì )計打破傳統的會(huì )計成本概念,提出了三項主要衡量指標,即有效產(chǎn)出、庫存和運行費用,約束會(huì )計認為只能從企業(yè)的整體來(lái)評價(jià)改進(jìn)的效果,而不能只看局部。庫存投資和運行費用雖然可以降低,但是不能降到零以下,只有有效產(chǎn)出才有可能不斷增長(cháng)。

　　四、會(huì )計信息披露不同

　　約束會(huì )計的利潤表是一份業(yè)績(jì)報告,它能反映實(shí)施經(jīng)營(yíng)思想后的業(yè)績(jì)和員工情況,報告的產(chǎn)出部分強調了利用約束資源提高產(chǎn)出的重要性,同時(shí)確定成本是否得到了充分控制。傳統會(huì )計報告只注重收入和費用,并信奉“賣(mài)的越多賺得越多,如果銷(xiāo)售額不能提高,就得削減成本”。

　　綜上所述,約束會(huì )計的誕生是會(huì )計領(lǐng)域的一次重大變革,它為會(huì )計的可持續發(fā)展注入了新鮮的血液,并使會(huì )計管理活動(dòng)與社會(huì )經(jīng)濟活動(dòng)更加緊密相關(guān),進(jìn)而為社會(huì )經(jīng)濟的發(fā)展提供強有力的支持。同時(shí),我們應當看到,約束會(huì )計的發(fā)展和完善是一個(gè)長(cháng)期的研究過(guò)程,其理論體系、會(huì )計模式、技術(shù)方法等需要在會(huì )計實(shí)踐中不斷地得到檢驗和修正,才能與現代市場(chǎng)經(jīng)濟完全融合。這就意味著(zhù)會(huì )計理論工作者和實(shí)務(wù)工作者必須付出長(cháng)期的、艱辛的勞動(dòng),必須時(shí)刻密切地關(guān)注約束會(huì )計的發(fā)展動(dòng)態(tài)。但是,目前我國對約束會(huì )計研究的狀況并不容樂(lè )觀(guān),在此,呼吁會(huì )計理論界和實(shí)務(wù)界一定要正視這一問(wèn)題,齊心協(xié)力,共同創(chuàng )建具有時(shí)代特色的約束會(huì )計體系。

　　參考文獻：

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