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關(guān)于水運企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì )計差異的比較分析
[關(guān)鍵詞]水運；固定資產(chǎn)；；差異；比較[摘要]根據我國企業(yè)會(huì )計制度的改革進(jìn)程，對于各行業(yè)專(zhuān)業(yè)性較強的會(huì )計核算將制定專(zhuān)業(yè)會(huì )計核算辦法進(jìn)行規范。水運企業(yè)的固定資產(chǎn)具有突出的行業(yè)特征，水運企業(yè)固定資產(chǎn)的會(huì )計核算是制定《水運企業(yè)會(huì )計核算辦法》需要重點(diǎn)的之一，本文對水運企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì )計核算在制度上、上與實(shí)務(wù)上的差異進(jìn)行了比較分析。
�、褚�
財政部于2000年12月29日頒布了《企業(yè)會(huì )計制度》，于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內執行，然后逐步在所有的企業(yè)中執行；2001年11月9日財政部頒布了《企業(yè)會(huì )計準則———固定資產(chǎn)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《準則———固定資產(chǎn)》），于2002年開(kāi)始在股份有限公司執行。隨著(zhù)《企業(yè)會(huì )計制度》的逐步執行，我國于1993年7月1日開(kāi)始施行的《運輸企業(yè)財務(wù)制度》、《運輸（）企業(yè)會(huì )計制度》等分行業(yè)的財務(wù)制度與會(huì )計制度將被廢止。財政部在頒布《企業(yè)會(huì )計制度》時(shí)明確，對于各行業(yè)專(zhuān)業(yè)性較強的會(huì )計核算，將陸續以專(zhuān)業(yè)會(huì )計核算辦法的形式頒布。水運企業(yè)固定資產(chǎn)是水運企業(yè)比較特殊的會(huì )計業(yè)務(wù)之一，是制定《水運企業(yè)會(huì )計核算辦法》需要重點(diǎn)研究的一項內容。
本文的目的在于通過(guò)對有關(guān)水運企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì )計在制度上、理論上與實(shí)務(wù)上的差異進(jìn)行剖析，以為制定水運企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì )計核算規范提供依據。本文進(jìn)行的比較分析包括以下三個(gè)方面：一是現行制度與《企業(yè)會(huì )計制度》、《準則———固定資產(chǎn)》之間關(guān)于固定資產(chǎn)會(huì )計的比較分析；二是在水運會(huì )計界較大的有關(guān)教科書(shū)與《企業(yè)會(huì )計制度》、《準則———固定資產(chǎn)》之間關(guān)于固定資產(chǎn)會(huì )計的比較分析；三是現行實(shí)務(wù)與《企業(yè)會(huì )計制度》、《準則———固定資產(chǎn)》之間關(guān)于固定資產(chǎn)會(huì )計的比較分析。有關(guān)的比較分析依據為：現行制度是指財政部1992年頒布、尚在施行中的《運輸企業(yè)財務(wù)制度》和《運輸（交通）企業(yè)會(huì )計制度》；有關(guān)教科書(shū)是指鄧志錚編著(zhù)、大連海運學(xué)院出版社1992年出版的《水運會(huì )計學(xué)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《鄧本》），邵瑞慶主編、人民交通出版社1998年出版的《水運企業(yè)財務(wù)會(huì )計學(xué)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《邵本》）；現行實(shí)務(wù)是以遠洋運輸集團2001年制定實(shí)施的《遠洋運輸企業(yè)財務(wù)制度》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《遠洋財務(wù)制度》）、《遠洋運輸企業(yè)會(huì )計制度》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《遠洋會(huì )計制度》），上海港務(wù)局1997年制定執行的《上海港務(wù)局財務(wù)管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《上海港財務(wù)管理辦法》）、1999年制定執行的《上海港務(wù)局會(huì )計核算辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《上海港會(huì )計核算辦法》）為依據。
�、颥F行制度與《企業(yè)會(huì )計制度》、《準則──固定資產(chǎn)》的比較分析
1固定資產(chǎn)的定義
《運輸企業(yè)財務(wù)制度》指出：“固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)1年的房屋，建筑物，鐵路線(xiàn)路上部建筑和鐵路線(xiàn)上的橋梁、隧道、涵洞，港務(wù)設施，飛機跑道、停機坪，運輸設備、裝卸機械以及其他與營(yíng)運生產(chǎn)有關(guān)的設備、器具、工具等。不屬于營(yíng)運生產(chǎn)主要設備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過(guò)2年的，也應當作為固定資產(chǎn)�！薄哆\輸（交通）企業(yè)會(huì )計制度》未涉及固定資產(chǎn)的定義。
《準則———固定資產(chǎn)》規定：“固定資產(chǎn)，指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；（2）使用年限超過(guò)一年；（3）單位價(jià)值較高�！薄镀髽I(yè)會(huì )計制度》規定：“固定資產(chǎn)，是指企業(yè)使用期限超過(guò)1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過(guò)2年的，也應當作為固定資產(chǎn)�！北容^分析上述定義可知，《運輸企業(yè)財務(wù)制度》、《企業(yè)會(huì )計制度》對固定資產(chǎn)的界定極為接近，可以說(shuō)是表面定性；而《準則———固定資產(chǎn)》更注重“實(shí)質(zhì)重于形式原則”，對固定資產(chǎn)的本質(zhì)屬性予以揭示。這主要表現在以下三方面：
�。�1）固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)�！哆\輸企業(yè)財務(wù)制度》、《企業(yè)會(huì )計制度》界定固定資產(chǎn)時(shí)未指出固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)，只是對與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的固定資產(chǎn)予以描述，而《準則———固定資產(chǎn)》中將固定資產(chǎn)界定為“有形資產(chǎn)”。盡管“固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)”似乎是會(huì )計常識，但基于對固定資產(chǎn)屬性的認識，《準則———固定資產(chǎn)》的界定顯得很有必要。
�。�2）固定資產(chǎn)用途的強調�！哆\輸企業(yè)財務(wù)制度》、《企業(yè)會(huì )計制度》將固定資產(chǎn)界定為單位價(jià)值大、使用期限長(cháng)并對與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的固定資產(chǎn)進(jìn)行了描述性說(shuō)明。而《準則———固定資產(chǎn)》除對單位價(jià)值、使用期限提出要求外，同時(shí)還特別強調固定資產(chǎn)的用途，即必須是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的資產(chǎn)。這一原則性的要求有利于區分非用于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)資產(chǎn)與固定資產(chǎn)，增強判斷力。
�。�3）使用年限和單位價(jià)值的考慮�！哆\輸企業(yè)財務(wù)制度》、《企業(yè)會(huì )計制度》對使用年限和單位價(jià)值的考慮是一致的：對與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的固定資產(chǎn)僅有年限要求，對與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不相關(guān)的固定資產(chǎn)既有年限要求又有單位價(jià)值要求。而《準則———固定資產(chǎn)》中有關(guān)使用年限和單位價(jià)值的考慮并未區分是否與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)，對使用年限作了統一的規定即超過(guò)1年，對單位價(jià)值未作數量界定�？梢�(jiàn)，有關(guān)固定資產(chǎn)的價(jià)值標準，《準則———固定資產(chǎn)》并未作粗糙的界定，這事實(shí)上是把判斷的權力留給了企業(yè)。
2固定資產(chǎn)的確認標準
《運輸企業(yè)財務(wù)制度》、《運輸（交通）企業(yè)會(huì )計制度》和《企業(yè)會(huì )計制度》中均未涉及固定資產(chǎn)的確認標準�！稖蕜t———固定資產(chǎn)》彌補了這一空白，指出：“固定資產(chǎn)在同時(shí)滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能加以確認：（1）該固定資產(chǎn)包含的利益很可能流入企業(yè)；（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。企業(yè)在對固定資產(chǎn)進(jìn)行確認時(shí)，應當按照固定資產(chǎn)定義和確認條件，考慮企業(yè)的具體情形加以判斷；固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，從而適用不同的折舊率或折舊的，應當單獨確認為固定資產(chǎn)�！笨梢�(jiàn)，《準則———固定資產(chǎn)》中有關(guān)固定資產(chǎn)確認標準的考慮給固定資產(chǎn)的會(huì )計核算提出了新的要求，如固定資產(chǎn)按主要部件計價(jià)并計提相應的折舊。固定資產(chǎn)按主要部件計價(jià)并計提相應的折舊這一在水運企業(yè)會(huì )計核算中顯得較為重要，如船舶與成組裝卸機械等固定資產(chǎn)是否需要按部件進(jìn)行計價(jià)和折舊問(wèn)題。
3固定資產(chǎn)的計價(jià)標準
《運輸企業(yè)財務(wù)制度》指出：“購入的，按照買(mǎi)價(jià)加上支付的運輸費、保險費、包裝費、安裝成本和繳納的稅金等計價(jià)。自行建造的，按照建造過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的全部支出計價(jià)。投資者投入的，按照評估確認或者合同、協(xié)議約定的價(jià)值計價(jià)。融資租入的，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款加運輸費、保險費、安裝調試費等計價(jià)。接受損贈的，按照發(fā)票賬單所列金額加上由企業(yè)負擔的運輸費、保險費、安裝調試費等計價(jià)；無(wú)發(fā)票賬單的，按照同類(lèi)設備的市價(jià)計價(jià)。在原有固定資產(chǎn)基礎上進(jìn)行改擴建的，按照固定資產(chǎn)的原價(jià)，加上改擴建發(fā)生的支出，減去改擴建過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入后的余額計價(jià)。盤(pán)盈的，按照同類(lèi)固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值計價(jià)。企業(yè)購建固定資產(chǎn)繳納的固定資產(chǎn)投資方向調節稅、耕地占用稅，計入固定資產(chǎn)價(jià)值�！薄哆\輸（交通）企業(yè)會(huì )計制度》在“固定資產(chǎn)”會(huì )計科
目使用說(shuō)明中涉及的計價(jià)標準與《運輸企業(yè)財務(wù)制度》基本一致�！稖蕜t———固定資產(chǎn)》指出：“固定資產(chǎn)應當按其成本入賬。
1外購的固定資產(chǎn)的成本包括買(mǎi)價(jià)、增值稅、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費，以及為使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場(chǎng)地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費等。如果以一筆款項購入多項沒(méi)有單獨標價(jià)的固定資產(chǎn)，按各項固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值；
2自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價(jià)值；
3融資租入的固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值按《企業(yè)會(huì )計準則——租賃》的規定確定；
4非貨幣性交易中取得的固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值按《企業(yè)會(huì )計準則——非貨幣性交易》的規定確定；
5投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認的價(jià)值，作為入賬價(jià)值；
6債務(wù)重組中取得的固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值按《企業(yè)會(huì )計準則——債務(wù)重組》的規定確定；
7接受捐贈的固定資產(chǎn)，按以下規定確定其入賬價(jià)值：（1）捐贈方提供了有關(guān)憑據的，按憑據上標明的金額加上應當支付的相關(guān)稅費，作為入賬價(jià)值；（2）捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據的，按以下順序確定其入賬價(jià)值：同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計的金額，加上應當支付的相關(guān)稅費，作為入賬價(jià)值；同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按接受捐贈的固定資產(chǎn)的預計未來(lái)現金流量現值，作為入賬價(jià)值。如接受捐贈的系舊的固定資產(chǎn)，按依據上述方法確定的新固定資產(chǎn)價(jià)值，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值；
8盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按以下規定確定其入賬價(jià)值：（1）同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。（2）同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該項固定資產(chǎn)的預計未來(lái)現金流量現值，作為入賬價(jià)值。
9應當計入固定資產(chǎn)成本的借款費用，按《企業(yè)會(huì )計準則——借款費用》的規定處理“�！镀髽I(yè)會(huì )計制度》中有關(guān)固定資產(chǎn)計價(jià)標準的規定與《準則———固定資產(chǎn)》基本一致。比較分析上述有關(guān)固定資產(chǎn)計價(jià)標準的規定可知其中差異：
�。�1）外購固定資產(chǎn)總成本的分配問(wèn)題�！稖蕜t———固定資產(chǎn)》中規定：“如果以一筆款項購入多項沒(méi)有單獨標價(jià)的固定資產(chǎn)，按各項固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值�！边@是《運輸企業(yè)財務(wù)制度》、《運輸（交通）企業(yè)會(huì )計制度》和《企業(yè)會(huì )計制度》中所未曾考慮到的。
�。�2）借款費用資本化問(wèn)題�！哆\輸企業(yè)財務(wù)制度》中未涉及，《運輸（交通）企業(yè)會(huì )計制度》指出“企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出和有關(guān)費用，以及外幣借款的折合差額，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或已投入使用但尚未辦理竣工決算前發(fā)生的，應當計入固定資產(chǎn)原價(jià)；在此之后發(fā)生的，應當計入當期損益”�！稖蕜t———固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會(huì )計制度》均考慮了借款費用資本化問(wèn)題�！稖蕜t———固定資產(chǎn)》指出“應當計入固定資產(chǎn)成本的借款費用，按《企業(yè)會(huì )計準則———借款費用》的規定處理�！倍镀髽I(yè)會(huì )計制度》在“長(cháng)期負債”部分而非“固定資產(chǎn)”部分對借款費用資本化問(wèn)題作了詳細的說(shuō)明。
�。�3）改擴建固定資產(chǎn)的計價(jià)標準�！哆\輸企業(yè)財務(wù)制度》、《運輸（交通）企業(yè)會(huì )計制度》中規定“在原有固定資產(chǎn)基礎上進(jìn)行改擴建的，按照固定資產(chǎn)的原價(jià)，加上改擴建發(fā)生的支出，減去改擴建過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入后的余額計價(jià)”。而《企業(yè)會(huì )計制度》中規定“在原有固定資產(chǎn)的基礎上進(jìn)行改建、擴建的，按原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上由于改建、擴建而使該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，減去改建、擴建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入，作為入賬價(jià)值�！薄稖蕜t———固定資產(chǎn)》中無(wú)相關(guān)規定。
�。�4）無(wú)償調入固定資產(chǎn)的計價(jià)標準�！哆\輸企業(yè)財務(wù)制度》、《運輸（交通）企業(yè)會(huì )計制度》和《準則———固定資產(chǎn)》未曾涉及，而《企業(yè)會(huì )計制度》中規定“經(jīng)批準無(wú)償調入的固定資產(chǎn)，按調出單位的賬面價(jià)值加上發(fā)生的運輸費、安裝費等相關(guān)費用，作為入賬價(jià)值�！�
�。�5）其他�！哆\輸企業(yè)財務(wù)制度》指出“企業(yè)購建固定資產(chǎn)繳納的固定資產(chǎn)投資方向調節稅、耕地占用稅，計入固定資產(chǎn)價(jià)值�！薄镀髽I(yè)會(huì )計制度》中規定“固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中，還應當包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車(chē)輛購置稅等相關(guān)稅費�！薄稖蕜t———固定資產(chǎn)》中均未涉及相關(guān)內容。
4固定資產(chǎn)的折舊計提
�。�1）折舊的計提范圍
《運輸企業(yè)財務(wù)制度》規定：“企業(yè)下列固定資產(chǎn)計提折舊：房屋，建筑物，鐵路線(xiàn)路上部建筑和鐵路線(xiàn)上的橋梁、隧道、涵洞，港務(wù)設施，庫場(chǎng)設施，飛機跑道、停機坪，在用的鐵路機車(chē)車(chē)輛、公路運輸設備、運輸船舶、飛機、機器設備、儀器儀表、工具器具，季節性停用和大修理停用的設備，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)，以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。下列固定資產(chǎn)不計提折舊：房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)。已提足折舊繼續使用的固定資產(chǎn)，破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)，以及以前已經(jīng)估價(jià)單獨入賬的土地等也不計提折舊”�！哆\輸（交通）企業(yè)會(huì )計制度》未涉及相關(guān)內容�！镀髽I(yè)會(huì )計制度》指出：“下列固定資產(chǎn)應當計提折舊：（1）房屋和建筑物；（2）在用的機器設備、儀器儀表、運輸工具、工具器具；（3）季節性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)；（4）融資租入和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)。下列固定資產(chǎn)不計提折舊：（1）房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn)；（2）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（3）已提足折舊繼續使用的固定資產(chǎn)；（4）按規定單獨估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地�！倍稖蕜t———固定資產(chǎn)》規定：“除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊：（1）已提足折舊仍繼續使用的固定資產(chǎn)；（2）按照規定單獨估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地�！北容^分析上述有關(guān)固定資產(chǎn)折舊計提范圍的規定可知：《運輸企業(yè)財務(wù)制度》和《企業(yè)會(huì )計制度》中有關(guān)折舊范圍的規定基本一致，而《準則———固定資產(chǎn)》中規定的折舊計提范圍卻有較大差異。這主要表現在“未使用、不需用固定資產(chǎn)”是否要計提折舊上�！哆\輸企業(yè)財務(wù)制度》和《企業(yè)會(huì )計制度》中規定對房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn)不計提折舊，而《準則———固定資產(chǎn)》要求對未使用、不需用的固定資產(chǎn)計提折舊。這主要是考慮到未使用、不需用的固定資產(chǎn)同樣存在著(zhù)有形損耗和無(wú)形損耗的發(fā)生。顯然，《準則———固定資產(chǎn)》涉及的計提折舊的固定資產(chǎn)范圍更廣，充分體現了謹慎性原則。
�。�2）固定資產(chǎn)的使用壽命
《準則———固定資產(chǎn)》中規定：“固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，從而適用不同的折舊率或折舊方法的，應當單獨確認為固定資產(chǎn)。企業(yè)在確定固定資產(chǎn)的使用壽命時(shí)，主要應當考慮下列因素：（1）該資產(chǎn)的預計生產(chǎn)能力或實(shí)物產(chǎn)量；（2）該資產(chǎn)的有形損耗，如設備使用中發(fā)生磨損、房屋建筑物受到侵蝕等；（3）該資產(chǎn)的無(wú)形損耗，如因新技術(shù)的出現而使現有的資產(chǎn)技術(shù)水平相對陳舊、市場(chǎng)需求變化使產(chǎn)品過(guò)時(shí)等；（4）有關(guān)資產(chǎn)使用的或者類(lèi)似的限制。企業(yè)應當定期對固定資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復核。如果固定資產(chǎn)使用壽命的預期數與原先的估計數有重大差異，則應當相應調整固定資產(chǎn)折舊年限�！薄稖蕜t———固定資產(chǎn)》中有關(guān)固定資產(chǎn)使用年限的規定是《運輸企業(yè)財務(wù)制度》、運輸（交通）企業(yè)會(huì )計制度》和《企業(yè)會(huì )計制度》所未能考慮到的�！稖蕜t———固定資產(chǎn)》明確以下與使用年限相關(guān)事項：一是具有不同使用年限的固定資產(chǎn)各組成部件適用不同的折舊率計提折舊；二是確定固定資產(chǎn)使用年限應考慮的因素；三是要求企業(yè)定期復核固定資產(chǎn)使用年限。
5固定資產(chǎn)的減值準備
《運輸企業(yè)財務(wù)制度》和《運輸（交通）企業(yè)會(huì )計制度》不要求企業(yè)期末固定資產(chǎn)計提減值準備，無(wú)需考慮企業(yè)固定資產(chǎn)期末賬面價(jià)值與可收回金額的差異。而《準則———固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會(huì )計制度》中均要求企業(yè)考慮期末計提固定資產(chǎn)減值準備�！稖蕜t———固定資產(chǎn)》規定：“企業(yè)應當于期末對固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，如發(fā)現存在下列情況，應當固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定資產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值：（1）固定資產(chǎn)市價(jià)大幅度下跌，其跌幅大大高于因時(shí)間推移或正常使用而預計的下跌，并且預計在近期內不可能恢復；（2）企業(yè)所處經(jīng)營(yíng)環(huán)境，如技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營(yíng)銷(xiāo)市場(chǎng)在當期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，并對企業(yè)產(chǎn)生負面影響；（3）同期市場(chǎng)利率等大幅度提高，進(jìn)而很可能影響企業(yè)計算固定資產(chǎn)可收回金額的折現率，并導致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；（4）固定資產(chǎn)陳舊過(guò)時(shí)或發(fā)生實(shí)體損壞等；（5）固定資產(chǎn)預計使用方式發(fā)生重大不利變化，如企業(yè)計劃終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、提前處置資產(chǎn)等情形，從而對企業(yè)產(chǎn)生負面影響；（6）其他有可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況。如果固定資產(chǎn)的可收回金
額低于其賬面價(jià)值，企業(yè)應當按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計提固定資產(chǎn)減值準備，并計入當期損益�！啊镀髽I(yè)會(huì )計制度》規定：”企業(yè)的固定資產(chǎn)應當在期末時(shí)按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計量，對可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，應當計提固定資產(chǎn)減值準備�！巴瑫r(shí)規定：”企業(yè)應當在期末對固定資產(chǎn)逐項進(jìn)行檢查，如果由于市價(jià)持續下跌、被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況惡化，或技術(shù)陳舊、損壞、長(cháng)期閑置等原因、導致其可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應當按單項項目計提固定資產(chǎn)減值準備。對存在下列情況之一的固定資產(chǎn)，應當全額計提減值準備：（1）長(cháng)期閑置不用，在可預見(jiàn)的未來(lái)不會(huì )再使用，且已無(wú)轉讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；（2）由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；（3）雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)；（4）已遭毀損，以至于不再具有使用價(jià)值和轉讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；（5）其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)�！氨容^分析上述有關(guān)固定資產(chǎn)的減值準備規定可知：（1）對謹慎性原則的體現問(wèn)題�！稖蕜t———固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會(huì )計制度》有關(guān)固定資產(chǎn)期末計提減值準備的規定充分體現了謹慎性原則。這是《運輸企業(yè)財務(wù)制度》和《運輸（交通）企業(yè)會(huì )計制度》所未能做到的。（2）對減值因素的考慮問(wèn)題�！镀髽I(yè)會(huì )計制度》中涉及的固定資產(chǎn)計提減值準備的因素主要是市價(jià)下跌、技術(shù)陳舊、損壞、長(cháng)期閑置等因素；而《準則———固定資產(chǎn)》除了考慮上述減值因素外，還充分考慮了企業(yè)所處環(huán)境、產(chǎn)品營(yíng)銷(xiāo)市場(chǎng)、利率、預計使用方式等的變化對固定資產(chǎn)減值的影響，對固定資產(chǎn)價(jià)值的確認更為合理。（3）對全額計提減值準備因素的考慮問(wèn)題�！镀髽I(yè)會(huì )計制度》中給出了五種情況下企業(yè)應百分之百地計提減值準備，這是《準則———固定資產(chǎn)》所未能涉及的。
�、笥嘘P(guān)教科書(shū)與《企業(yè)會(huì )計制度》、《準則———固定資產(chǎn)》的比較分析
1固定資產(chǎn)的定義
《鄧本》根據當時(shí)執行的《國營(yíng)交通運輸企業(yè)會(huì )計制度》，對固定資產(chǎn)界定為：“同時(shí)滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件的就可以確認為固定資產(chǎn)：（1）使用年限在一年以上；（2）單項價(jià)值在制度規定的金額以上。凡不同時(shí)具備以上兩個(gè)條件的，一律作為低值易耗品�！薄渡郾尽穼潭ㄙY產(chǎn)定義為：“使用期限較長(cháng)，單位價(jià)值較高，并在使用過(guò)程中保持原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)”，將水運企業(yè)固定資產(chǎn)界定為“水運企業(yè)營(yíng)運生產(chǎn)用的主要設施、設備的使用年限超過(guò)1年以上，非營(yíng)運生產(chǎn)用的設施、設備，使用年限超過(guò)2年、單項價(jià)值在2000元以上的，列入固定資產(chǎn)的范圍，否則，列入企業(yè)的低值易耗品�！薄多嚤尽分杏嘘P(guān)固定資產(chǎn)的界定較為粗糙，僅考慮使用年限與單位價(jià)值兩項因素。與《鄧本》相比，《邵本》中對固定資產(chǎn)的界定與《企業(yè)會(huì )計制度》更接近，考慮了固定資產(chǎn)的作用類(lèi)別、使用年限與單項價(jià)值三個(gè)因素，即在區分營(yíng)運生產(chǎn)用和非營(yíng)運生產(chǎn)用兩種類(lèi)別的前提下，再考慮使用年限和單位價(jià)值。但與《準則———固定資產(chǎn)》相比，其局限性表現在《邵本》中對固定資產(chǎn)的界定限于描述性說(shuō)明，未能觸及固定資產(chǎn)的本質(zhì)屬性，即“為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的有形資產(chǎn)”。
2固定資產(chǎn)的計價(jià)標準
《鄧本》指出：“從國外買(mǎi)進(jìn)舊車(chē)、舊船，根據合同有關(guān)條款規定，按以下兩種情況作價(jià)記賬：（1）根據合同規定以到岸價(jià)結算船價(jià)的，按買(mǎi)價(jià)加上進(jìn)口稅金、接（車(chē)）船費（在駛抵船廠(chǎng)的第一航次運費收入扣除有關(guān)運輸支出的凈額，應予抵扣），以及車(chē)（船）的第一次修理、改裝、增添設備等費用后的價(jià)值記賬。（2）根據合同規定以離岸價(jià)結算船價(jià)的，按買(mǎi)價(jià)加上進(jìn)口稅金后的價(jià)值記賬。第一航次的運費收入及有關(guān)運輸支出（含接車(chē)費、接船費），列入營(yíng)運收支核算，所發(fā)生的修理改裝、添置設備等費用，按正常的資金渠道結算。用專(zhuān)用撥款、專(zhuān)用資金、專(zhuān)項借款（包括各種專(zhuān)用借款、應付引進(jìn)設備款、應付債券等）、港務(wù)管理費等購建的固定資產(chǎn)，應按實(shí)際發(fā)生全部成本記賬。融資租入的固定資產(chǎn)，按租入設備的價(jià)款、運輸費、途中保險費、安裝調試費記賬。盤(pán)盈的固定資產(chǎn)按重置完全價(jià)值（即重新購建這項固定資產(chǎn)的全部?jì)r(jià)值）記賬。無(wú)償調入的固定資產(chǎn)，按調出單位的賬面原價(jià)減去原來(lái)的安裝成本，加上調入單位發(fā)生的安裝成本后的價(jià)值記賬，調入單位支付的包裝費和運雜費，更新改造基金等預算外資金開(kāi)支，不計入固定資產(chǎn)價(jià)值之內。如果調入調出雙方的固定資產(chǎn)與低值易耗品的劃分標準不同，可各按本單位的標準記賬。其他單位投資轉入的固定資產(chǎn)，應按投出單位的賬面原價(jià)記賬，如聯(lián)營(yíng)雙方按質(zhì)論價(jià)確定的固定資產(chǎn)凈值大于投出單位原價(jià)的，以按質(zhì)論價(jià)確定的數字記賬�！薄渡郾尽分赋觯骸百徣氲墓潭ㄙY產(chǎn)，按照實(shí)際支付買(mǎi)價(jià)或售出單位的賬面原價(jià)（扣除原安裝成本），加上支付的運雜費、包裝費和安裝成本等計價(jià)；自行建造的固定資產(chǎn)，按照建造過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的全部支出計價(jià)；其他單位投資轉入的固定資產(chǎn)，按投出單位的賬面原價(jià)計價(jià)，如果評估確認的價(jià)值與投出單位的賬面原價(jià)有差異時(shí)，以評估或者合同、協(xié)議確認的價(jià)值計價(jià)；融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設備價(jià)款，加上由企業(yè)承擔的運輸費、保險費、安裝調試費等計價(jià)；在原有固定資產(chǎn)基礎上進(jìn)行改擴建的，按原有固定資產(chǎn)原價(jià)，加上改擴建發(fā)生的支出，減去改擴建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入后的余額計價(jià)；接受捐贈的固定資產(chǎn)，按照接受捐贈固定資產(chǎn)的市價(jià)或重置價(jià)值或根據捐贈者提供的有關(guān)憑證的價(jià)值，加上企業(yè)承擔的運雜費、保險費和安裝調試費等計價(jià)；盤(pán)盈的固定資產(chǎn)按照同類(lèi)固定資產(chǎn)的市價(jià)或重置價(jià)值計價(jià)；企業(yè)通過(guò)借款或外幣借款取得固定資產(chǎn)所發(fā)生的借款利息費用、外幣匯兌差額和融資租入固定資產(chǎn)所發(fā)生的租賃利息，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或雖已投入使用，但尚未辦理竣工決算前發(fā)生的，應計入固定資產(chǎn)價(jià)值，在此后發(fā)生的，則應計入當期損益。企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)應交納的固定資產(chǎn)投資方向調節稅和耕地占用稅，也應計入固定資產(chǎn)的價(jià)值�！迸c《準則———固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會(huì )計制度》有關(guān)規定相比，其差異主要表現在以下幾個(gè)方面：
�。�1）外購固定資產(chǎn)總成本的分配�！稖蕜t———固定資產(chǎn)》中規定“如果以一筆款項購入多項沒(méi)有單獨標價(jià)的固定資產(chǎn)，按各項固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值”，無(wú)論是《鄧本》還是《邵本》均未提及此類(lèi)問(wèn)題，而這類(lèi)問(wèn)題在水運實(shí)務(wù)中確實(shí)存在的，并且，如果對船舶等固定資產(chǎn)實(shí)行部件計價(jià)，也就需要明確這類(lèi)問(wèn)題。
�。�2）融資租入的固定資產(chǎn)的計價(jià)�！多嚤尽泛汀渡郾尽返囊幎ù篌w一致，但《準則———固定資產(chǎn)》和《會(huì )計制度》中要求“按租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者作為入賬價(jià)值，”這一規定是融資租賃會(huì )計處理的國際慣例，《鄧本》和《邵本》沒(méi)有提及。（3）非貨幣性交易和債務(wù)重組方式取得的固定資產(chǎn)�！多嚤尽泛汀渡郾尽穼@兩類(lèi)方式取得的固定資產(chǎn)如何計價(jià)問(wèn)題均未提及�！稖蕜t———固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會(huì )計制度》中則是分別以《企業(yè)會(huì )計準則———非貨幣性交易》和《企業(yè)會(huì )計準則———債務(wù)重組》中的規定為入賬依據。（4）接受捐贈的固定資產(chǎn)的計價(jià)�！多嚤尽肺刺峒�，《邵本》則規定“按照接受捐贈固定資產(chǎn)的市價(jià)或重置價(jià)值或根據捐贈者提供的有關(guān)憑證的價(jià)值，加上企業(yè)承擔的運雜費、保險費和安裝調試費等計價(jià)”。而《準則———固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會(huì )計制度》區分捐贈方是否提供憑據兩種情況分別作了確定入賬價(jià)值的規定。（5）盤(pán)盈固定資產(chǎn)的計價(jià)�！多嚤尽泛汀渡郾尽诽峒鞍赐�(lèi)固定資產(chǎn)的市價(jià)或重置價(jià)入賬，而《準則———固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會(huì )計制度》區分同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)是否存在活躍市場(chǎng)分別作了確定入賬價(jià)值的規定。其中“同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該項固定資產(chǎn)的預計未來(lái)現金流量現值，作為入賬價(jià)值”是《鄧本》和《邵本》中所未能考慮的。（6）借款費用資本化的問(wèn)題�！多嚤尽分形刺峒�，《邵本》所提及的借款費用資本化問(wèn)題與《準則———固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會(huì )計制度》的相關(guān)規定的區別在于：一是時(shí)間界限。前者以“固定資產(chǎn)是否交付使用或是否辦理竣工決算”為判斷借款費用費用化還是資本化的時(shí)間界限，后者則是以“固定資產(chǎn)是否達到預定可使用狀態(tài)”為時(shí)間界限；二是借款費用的。前者所指的借款費用包括借款利息費用、外幣匯兌差額和融資租入固定資產(chǎn)所發(fā)生的租賃利息，后者所指的借款費用范圍更廣，還包括發(fā)行債券的發(fā)行費用以及債券的折溢價(jià)攤銷(xiāo)。
3固定資產(chǎn)的折舊計提范圍
《鄧本》指出：“以下固定資產(chǎn)免提折舊：（1）土地；（2）未使用和不需要的固定資產(chǎn)；（3）按企業(yè)主管部門(mén)規定不計提折舊的固定資產(chǎn)（如海港的港務(wù)設施等）；（4）通過(guò)局部輪番大修實(shí)現整體更新的固定資產(chǎn)，如鐵道線(xiàn)路（鋼軌和枕木等）和電訊線(xiàn)路（電桿和電線(xiàn)等）。應計提折舊的固定資產(chǎn)包括：（1）房屋和建筑物；（2）在用的其他各類(lèi)固定資產(chǎn)；（3）連續停工一個(gè)月以上的車(chē)間和基本上處于停產(chǎn)狀態(tài)的企業(yè)，其設
備均不計提折舊，生產(chǎn)任務(wù)不足，處于半停產(chǎn)狀態(tài)企業(yè)的設備，除國家另有規定者外，減半提取折舊；（4）因大修理停用的固定資產(chǎn)，照提折舊；（5）有冬季封凍和季節性枯水等非通航的內河運輸、海河港口企業(yè)，其全年應計折舊，應在通航期內計提�！啊渡郾尽分赋觯骸泵馓嵴叟f的固定資產(chǎn)包括如下幾項：（1）房屋、建筑物、港埠、船塢、庫場(chǎng)設施以外的未使用或不需用的固定資產(chǎn)；（2）尚未正式交付使用前試用的固定資產(chǎn)；（3）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（4）已提足折舊繼續使用的固定資產(chǎn)；（5）未提足折舊提前報廢的固定資產(chǎn)；（6）破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)；（7）以前已經(jīng)估價(jià)單獨入賬的土地等。另外對于有冬季封凍和季節性枯水等非通航期的內河運輸、海河港口企業(yè)，其全年應計折舊，應在通航期內計提。下列固定資產(chǎn)應該計提折舊：（1）使用中或未使用、不需用的房屋、建筑物、港埠、船塢、庫場(chǎng)設施等固定資產(chǎn)；（2）使用中的運輸船舶、輔助船舶、運輸車(chē)輛、輔助車(chē)輛、集裝箱、裝卸機械和設備，通信導航設備、機器設備等固定資產(chǎn)；（3）季節性停用和大修理停用的設備；（4）經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)與融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)�！啊多嚤尽泛汀渡郾尽废啾容^，《鄧本》受當時(shí)港口財務(wù)管理體制的局限，將海港的港務(wù)設施等納入預算管理，不計提折舊；對有關(guān)固定資產(chǎn)計提折舊范圍的規定，《邵本》的考慮比較詳盡。例如，《邵本》指出”已提足折舊繼續使用的固定資產(chǎn)、未提足折舊提前報廢的固定資產(chǎn)以及破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)不須計提折舊“；又如”經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)與融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)應計提折舊“。
當然，《鄧本》中未曾提及租賃資產(chǎn)是否計提折舊的問(wèn)題與其環(huán)境有密切聯(lián)系，畢竟，到上世紀90年代初我國企業(yè)固定資產(chǎn)的租賃業(yè)務(wù)并不常見(jiàn)。對有關(guān)固定資產(chǎn)計提折舊范圍的規定，《邵本》與《企業(yè)會(huì )計制度》和《準則———固定資產(chǎn)》相比較，可以說(shuō)，《邵本》的相關(guān)規定與前者差異不大，而與后者有重大差異。這主要表現在“未使用、不需用固定資產(chǎn)”這類(lèi)固定資產(chǎn)是否要計提折舊上�！渡郾尽分兄赋觯骸胺课�、建筑物、港埠、船塢、庫場(chǎng)設施以外的未使用或不需用的固定資產(chǎn)可免提折舊”；而《準則———固定資產(chǎn)》對所有未使用、不需用的固定資產(chǎn)均要求計提折舊。4固定資產(chǎn)修理的會(huì )計處理《鄧本》指出：“水運企業(yè)為了均衡各期生產(chǎn)成本的負擔，并保證大修理支出的資金需要，水運企業(yè)應按一定的標準，按月提存大修理基金（不需要進(jìn)行大修理的資產(chǎn)，可以不提），用以支付大修理費用，而中小修理費用計入當年生產(chǎn)成本�！薄渡郾尽分赋觯骸坝捎诠潭ㄙY產(chǎn)大修理發(fā)生次數較少，往往定期進(jìn)行，其間隔時(shí)間較長(cháng)，通常在一年以上，且費用發(fā)生金額較大，其受益期相對較長(cháng)，在會(huì )計處理上若按費用發(fā)生的時(shí)間全部直接計入當期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本或期間費用會(huì )造成各期之間成本費用負擔的不均衡，也不符合權責發(fā)生制的會(huì )計原則，因而，對固定資產(chǎn)大修理，通常采用分期攤銷(xiāo)或預提的辦法。中小修理由于發(fā)生頻繁而不定期，費用發(fā)生的金額也較小，其受益期相對也短，因而在會(huì )計處理上通常在費用發(fā)生時(shí)，直接計入當期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本或期間費用�！薄多嚤尽分杏嘘P(guān)固定資產(chǎn)修理的會(huì )計處理與《邵本》有很大差異。前者按照基金管理辦法進(jìn)行大修理支出的會(huì )計處理，將中小修理作為當期生產(chǎn)成本處理�！渡郾尽穭t與《企業(yè)會(huì )計制度》比較接近，指出采用待攤或預提的方式處理大修理費用，將中小修理作為當期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本或期間費用。但是，《邵本》和《企業(yè)會(huì )計制度》都沒(méi)有提出大修理費用支出資本化的標準，即在何種情況下固定資產(chǎn)的大修理支出應計入固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。而《準則———固定資產(chǎn)》則給出了資本化的判斷條件，即：“與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過(guò)了原先的估計，如延長(cháng)了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應當計入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計金額不應超過(guò)該固定資產(chǎn)的可收回金額�！�
5固定資產(chǎn)的減值準備
無(wú)論是《鄧本》還是《邵本》均未涉及固定資產(chǎn)減值準備的計提，而《準則———固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會(huì )計制度》根據謹慎性原則對期末固定資產(chǎn)是否要計提減值準備以及相應的會(huì )計處理都作出了詳細的規定。Ⅳ固定資產(chǎn)會(huì )計實(shí)務(wù)與《企業(yè)會(huì )計制度》、《準則———固定資產(chǎn)》的比較1固定資產(chǎn)的定義《遠洋財務(wù)制度》指出：“固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)1年的房屋及建筑物、船舶及其他運輸設備、裝卸機械及其他機械設備，以及與營(yíng)運生產(chǎn)有關(guān)的其他設備、器具、工具等。不屬于營(yíng)運生產(chǎn)主要設備的物品，單位價(jià)值在人民幣二千元以上，并且使用期限超過(guò)2年的，也應當作為固定資產(chǎn)。不增加運輸能力、屬于船舶的零星設備，列入船舶設備目錄，單位價(jià)值雖在人民幣二千元以上但不作為固定資產(chǎn)�！薄渡虾８圬攧�(wù)管理辦法》規定：“固定資產(chǎn)是指單位價(jià)值在2000元以上，使用期限超過(guò)1年的房屋、建筑物、港務(wù)設施、運輸設備、裝卸機械以及其他與營(yíng)運生產(chǎn)有關(guān)的設備、器具、工具等。不屬于營(yíng)運生產(chǎn)主要設備的物品、單位價(jià)值在2000元以上，使用期限超過(guò)2年的，也應作為固定資產(chǎn)。下列財產(chǎn)不論價(jià)值大小，均不屬固定資產(chǎn)：（1）屬于周轉性的資產(chǎn)，如、油布、墊倉板等；（2）屬于工屬具及替換性質(zhì)的資產(chǎn)，如抓斗、漏斗、貨盤(pán)、7千瓦以下的電動(dòng)機、機械設備和零部件等；（3）屬于易損、更新年限較短的資產(chǎn)，如助動(dòng)車(chē)、中文顯示無(wú)線(xiàn)尋呼機、數字顯示無(wú)線(xiàn)尋呼機等。某些同一類(lèi)別、用途的資產(chǎn)，單價(jià)在規定標準上下的，按從屬多數原則劃分�！睆纳鲜龆x可以看出，《遠洋財務(wù)制度》、《上海港財務(wù)管理辦法》與《企業(yè)會(huì )計制度》的固定資產(chǎn)定義基本相同，不同的是前者對不屬于固定資產(chǎn)的一些財產(chǎn)進(jìn)行了描述，增加了可操作性。例如《遠洋財務(wù)制度》對于“不增加運輸能力、屬于船舶的零星設備”，《上海港財務(wù)管理辦法》對于“屬于周轉性的資產(chǎn)、屬于工屬具及替換性質(zhì)的資產(chǎn)與屬于易損、更新年限較短的資產(chǎn)”作了特別的考慮。但與《準則———固定資產(chǎn)》的定義有本質(zhì)差異，前者對固定資產(chǎn)的定義限于描述性的說(shuō)明，未能揭示固定資產(chǎn)是有特定用途的有形資產(chǎn)。
2固定資產(chǎn)的計價(jià)標準
《遠洋財務(wù)制度》指出：“購入的，按照買(mǎi)價(jià)加上支付的運輸費、保險費、包裝費、安裝成本和繳納的稅金計價(jià)。對于購入的二手船，還包括投入使用前的整修費、改造費以及接船費用；自行建造的，按照建造過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的全部支出計價(jià)；向外訂造的，按照合同價(jià)格加上竣工驗收前的試運轉費用監造費用以及應繳納的稅金計價(jià)；投資者投入的，按照評估確認或者合同、協(xié)議約定的價(jià)值計價(jià)；融資租入的，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款加運輸費、保險費、安裝調試費等計價(jià)；接受捐贈的，按發(fā)票賬單所列金額加上由企業(yè)負擔的運輸費、保險費、安裝調試費等計價(jià)。無(wú)發(fā)票賬單的，按照同類(lèi)設備的市價(jià)計價(jià)；在原有固定資產(chǎn)基礎上進(jìn)行改擴建的，按照固定資產(chǎn)的原價(jià)，加上改擴建發(fā)生的支出，減去改擴建過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入后的余額計價(jià)；盤(pán)盈的，按照同類(lèi)固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值計價(jià)；企業(yè)購建固定資產(chǎn)繳納的增值稅、關(guān)稅、投資方向調節稅、耕地占用稅，計入固定資產(chǎn)的價(jià)值�！�
《上海港財務(wù)管理辦法》指出：“各類(lèi)固定資產(chǎn)按取得時(shí)的實(shí)際成本計價(jià)。購入的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)或售出單位賬面原價(jià)（扣除原安裝成本）、包裝費、運雜費、安裝成本、保險費和繳納的稅金等計價(jià)。隨車(chē)隨船購入的修理用備品配件，不計入車(chē)船價(jià)值，作為存貨處理。自行建造的固定資產(chǎn)，按建造過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的全部支出計價(jià)。其他單位投入的固定資產(chǎn)，按照評估確認或者合同、協(xié)議約定的價(jià)格計價(jià)。融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議或者合同確定的設備價(jià)款加運輸費、保險費、安裝調試費等計價(jià)。在原有固定資產(chǎn)基礎上進(jìn)行改擴建形成的固定資產(chǎn)，按原有固定資產(chǎn)的原價(jià)減去或加上改擴建過(guò)程中拆除的固定資產(chǎn)清理凈收入或凈支出，加上改擴建發(fā)生的費用計價(jià)。接受捐贈的固定資產(chǎn)，按發(fā)票賬單所列金額加上企業(yè)負擔的運輸費、保險費、安裝調試費等計價(jià)；無(wú)發(fā)票賬單的，按照同類(lèi)設備的市價(jià)計價(jià)。盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按同類(lèi)固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值計價(jià)，并按實(shí)際狀況估計其損耗程度，確定累計折舊和資產(chǎn)凈值。從國外買(mǎi)進(jìn)舊車(chē)、舊船應按CIF到岸價(jià)加關(guān)稅、增值稅、加國內運費、包裝費、保險費、以及第一次修理、改裝、增加設備等費用的價(jià)值計價(jià)。有償調入舊的固定資產(chǎn)，按現行調撥價(jià)格和支付的包裝費、運雜費、安裝成本等記價(jià)�，F行調撥價(jià)格與實(shí)際支付價(jià)款的差額為累計折舊。內部調入的固定資產(chǎn)，按調出單位賬面原價(jià)記賬。局外無(wú)償調入的固定資產(chǎn)，按調出單位的賬面原價(jià)（扣除原安裝成本功）加上新安裝成本、包裝費、運雜費等作為調入固定資產(chǎn)的原價(jià)。接受局外單位作為投資的固定資產(chǎn)，應按評估確認價(jià)值記賬。企業(yè)購建固定資產(chǎn)繳納的增值稅、關(guān)稅、固定資產(chǎn)投資方向調節稅、耕地占用稅，計入固定資產(chǎn)價(jià)值。已交付使用但尚未辦理竣工決算的資產(chǎn)，應自交付使用之日起，按造價(jià)或工程成本等資料，估價(jià)入賬并計提折舊�！鄙鲜鲆幎ㄅc《企業(yè)會(huì )計制度》和《準則———固定資產(chǎn)》相比較，其差異主要表現在：
�。�1）“預定可使用狀態(tài)”這一關(guān)鍵判斷標準�！镀髽I(yè)會(huì )計制度》和《準則———固定資產(chǎn)》中對于購建固定資產(chǎn)初始成本的計價(jià)強調“預定可使用狀態(tài)前”與固定資產(chǎn)相關(guān)的所有支出均計入固定資產(chǎn)成本；而《遠洋財務(wù)制度》、《上海港財務(wù)管理辦法》強調“投入使用前”與固定資產(chǎn)相關(guān)的所有支出均計入固定資產(chǎn)成本。然而，“預定可使用狀態(tài)”與“投入使用”的理解是有差異的，由此造成固定資產(chǎn)初始成本計價(jià)差異。
�。�2）特殊方式取得固定資產(chǎn)計價(jià)標準�！镀髽I(yè)會(huì )計制度》和《準則———固定資產(chǎn)》中對企業(yè)以非貨幣性交易方式和債務(wù)重組方式取得的固定資產(chǎn)如何計價(jià)做了詳細規定，而《遠洋財務(wù)制度》、《上海港財務(wù)管理辦法》未曾涉及。
�。�3）借款費用資本化問(wèn)題�！镀髽I(yè)會(huì )計制度》和《準則———固定資產(chǎn)》中均提及如何將借款費用計入固定資產(chǎn)的初始成本的問(wèn)題，即借款費用資本化的判斷標準以及具體賬務(wù)處理。這也是《遠洋財務(wù)制度》、《上海港財務(wù)管理辦法》中未曾考慮的。
�。�4）融資租賃固定資產(chǎn)的計價(jià)�！镀髽I(yè)會(huì )計制度》和《準則———固定資產(chǎn)》中有關(guān)融資租賃固定資產(chǎn)計價(jià)的規定比《遠洋財務(wù)制度》、《上海港財務(wù)管理辦法》詳盡。前者要求以《企業(yè)會(huì )計準則-租賃》的相關(guān)規定為依據，需要考慮租賃固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值和最低租賃付款額的現值兩因素；而后者的規定很簡(jiǎn)單，即僅考慮租賃合同或協(xié)議確定的價(jià)款及其他附屬費用。
3固定資產(chǎn)的折舊計提范圍
《遠洋財務(wù)制度》中規定：“下列固定資產(chǎn)應當計提折舊：房屋和建筑物，運輸船舶，庫場(chǎng)設施，輔助運輸設備，機器設備、儀器儀表、工具器具，季節性停用和大修理停用的設備，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)，以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，以及已屆滿(mǎn)折舊年限而尚未提足折舊繼續使用的固定資產(chǎn)；下列固定資產(chǎn)不計提折舊：房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn)，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)，以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)以及提前報廢的固定資產(chǎn)。已提足折舊繼續使用的固定資產(chǎn)，停辦企業(yè)
的固定資產(chǎn)，以及以前已經(jīng)估價(jià)單獨入賬的土地等不計提折舊�！啊渡虾８圬攧�(wù)管理辦法》指出：”下列固定資產(chǎn)計提折舊：房屋、建筑物、港務(wù)設施、庫場(chǎng)設施；在用的運輸船舶、裝卸機械、機器設備、儀器儀表、工具、器具；季節性停用和大修停用的設備；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。下列固定資產(chǎn)不計提折舊：未使用、不需用的固定資產(chǎn)（不包括房屋、建筑物、港務(wù)設施、倉庫設施）；經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)；已提足折舊繼續使用的固定資產(chǎn)；未提足折舊提前報廢的固定資產(chǎn)；已經(jīng)估價(jià)單獨入賬的土地；國家規定不計提折舊的其他固定資產(chǎn)�！吧鲜鲆幎ㄅc《企業(yè)會(huì )計制度》的規定比較接近，與《準則———固定資產(chǎn)》有重大差異。差異主要表現在：
�。�1）港務(wù)設施、庫場(chǎng)設施、房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn)的折舊計提�！哆h洋財務(wù)制度》、《上海港財務(wù)管理辦法》和《企業(yè)會(huì )計制度》均要求不計提折舊；而《準則———固定資產(chǎn)》要求對所有未使用、不需用的固定資產(chǎn)計提折舊，而不局限于房屋和建筑物等。
�。�2）提前報廢和停辦企業(yè)的固定資產(chǎn)的折舊計提�！镀髽I(yè)會(huì )計制度》對此未作說(shuō)明，《遠洋財務(wù)制度》、《上海港財務(wù)管理辦法》要求不計提折舊。
4固定資產(chǎn)折舊
遠洋財務(wù)制度》規定：“固定資產(chǎn)折舊采用平均年限法�！薄渡虾８圬攧�(wù)管理辦法》規定“固定資產(chǎn)采用平均年限法（直線(xiàn)法）計提折舊。因特殊原因需要采用工作量法或其他快速折舊方法的須報局批準�！鄙鲜鲆幎ㄅc《企業(yè)會(huì )計制度》、《準則———固定資產(chǎn)》規定的“固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數總和法、雙倍余額遞減法等”相比較，存在著(zhù)一定的差距，表明在我國水運企業(yè)會(huì )計實(shí)務(wù)中，年限平均法是普遍接受的方法。
5固定資產(chǎn)的減值準備
《遠洋財務(wù)制度》、《上海港財務(wù)管理辦法》均未涉及固定資產(chǎn)減值準備的相關(guān)內容。而《準則———固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會(huì )計制度》對期末固定資產(chǎn)是否要計提減值準備以及相應的會(huì )計處理都作出了詳細的規定。
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