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稅收會(huì )計與財務(wù)會(huì )計的差異分析
隨著(zhù)我國制度和稅收制度改革的深入進(jìn)行，特別是１９９４年實(shí)行的分稅制改革，使我國的稅收制度與會(huì )計準則、會(huì )計制度的分離越來(lái)越明顯，因此，將會(huì )計收益與應稅所得之間的差異在財務(wù)會(huì )計系統外單獨反映的稅收會(huì )計便應運而生了。所謂稅收會(huì )計是核算與監督稅收資金運動(dòng)的一門(mén)專(zhuān)業(yè)會(huì )計。稅收會(huì )計與財務(wù)會(huì )計的差異，對于我國加入ＷＴＯ后與世界接軌，有著(zhù)非常重要的現實(shí)意義。一、稅收會(huì )計與財務(wù)會(huì )計在目標方面的差異
稅收會(huì )計的目標是提供稅收業(yè)務(wù)信息，保證國家稅收及時(shí)、足額上交入庫和公平稅負，從而在一定程度上防止和減少偷漏稅款的行為，有利于保護國家稅款的安全完整，滿(mǎn)足國家經(jīng)濟的需要。它根據國家權力的需要，確定應稅所得的范圍，超過(guò)成本費用扣減范圍的要依法征稅，所提供的業(yè)務(wù)信息主要服務(wù)于國家稅務(wù)部門(mén)和經(jīng)營(yíng)管理者，稅收會(huì )計主要是依法納稅服務(wù)。財務(wù)會(huì )計的目標是為了保證會(huì )計計量及其利益分配的公正、合理、合法，向會(huì )計信息使用者提供有用的經(jīng)濟信息以及全面、客觀(guān)、真實(shí)地反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的財務(wù)報告。稅收資金屬于國家所有，稅務(wù)機關(guān)無(wú)權支配和使用，它的取得既不需要償還，也不需要向支付者（納稅人）付出任何報酬和費用（稅收的無(wú)償性），它既不周轉，也不增值，因此稅收會(huì )計不存在成本與盈虧的核算，會(huì )計核算的目的是通過(guò)提供綜合的稅收業(yè)務(wù)信息，控制稅收活動(dòng)，加強稅收管理。企業(yè)資金歸企業(yè)所有、支配和使用，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，既要考慮資金周轉，又要考慮價(jià)值增值，這就要求會(huì )計部門(mén)為企業(yè)提供有用的經(jīng)營(yíng)信息，并利用核算信息控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，最終達到提高企業(yè)經(jīng)濟效益的目的，為此，企業(yè)財務(wù)會(huì )計必須核算經(jīng)營(yíng)成本與盈虧，以創(chuàng )造盈利，增加收入。
二、稅收會(huì )計與財務(wù)會(huì )計在依據法規方面的差異
稅收會(huì )計是以國家現行的稅收法令、條例為依據，以穩定的稅收收入為出發(fā)點(diǎn)，采用統一稅收制度確認計稅標準，按照一般會(huì )計原則處理各種納稅義務(wù)，具有強制性，并隨著(zhù)國家稅法的不斷完善，處理納稅義務(wù)的具體也隨之發(fā)生變化。財務(wù)會(huì )計是依據《企業(yè)會(huì )計準則》、《企業(yè)會(huì )計制度》來(lái)處理會(huì )計事項，企業(yè)可根據宏觀(guān)經(jīng)濟狀況、經(jīng)營(yíng)對象、經(jīng)營(yíng)方式、管理制度的不同對某些相同的會(huì )計事項采用不同的會(huì )計處理方法，具有自主性。稅收會(huì )計更多地體現了宏觀(guān)經(jīng)濟發(fā)展的要求，而財務(wù)會(huì )計主要是滿(mǎn)足微觀(guān)企業(yè)投資者和經(jīng)營(yíng)管理者的需要，體現投資者實(shí)現資產(chǎn)保值與增值的需要。
三、稅收會(huì )計與財務(wù)會(huì )計在核算原則方面的差異
稅收會(huì )計在處理企業(yè)由于納稅活動(dòng)而引起的資金運動(dòng)時(shí)，雖然不必完全擺脫財務(wù)會(huì )計的原理和方法，但兩者在存貨計價(jià)、工資支出、捐贈支出、業(yè)務(wù)招待費支出、折舊方法等方面存在著(zhù)明顯的差異。稅收會(huì )計與財務(wù)會(huì )計的根本區別是在確認收益的實(shí)現時(shí)間和費用的可扣減性方面，稅收會(huì )計是按照收付實(shí)現制與權責發(fā)生制合并使用，采用分段聯(lián)合制作為核算原則。而財務(wù)會(huì )計主要采用權責發(fā)生制的核算原則收益和費用。收付實(shí)現制要求納稅人只有在實(shí)際收到或實(shí)際支付時(shí)，才能在年度列報損益或列報費用；而權責發(fā)生制則是以收入和費用已經(jīng)發(fā)生為標準來(lái)確定當期收益和費用的一種方法，即只要已經(jīng)發(fā)生了收益與費用，不論是否已經(jīng)實(shí)現，均列入當期收益和費用之中。稅收會(huì )計為了保障稅收收入，便于征收管理，一般不允許估計收益與費用，要求貫徹稅收剛性的原則，在會(huì )計期間內的現金稅金、上解稅金、在途稅金、入庫稅金、提退稅金（包括征后減免退庫）和損失稅金方面，按照收付實(shí)現制進(jìn)行核算；在應征稅金、欠繳稅金和征前減免稅金方面按照權責發(fā)生制進(jìn)行核算。財務(wù)會(huì )計只要求達到真實(shí)反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的目的，允許企業(yè)在一定情況下對收益和費用進(jìn)行估計，采用權責發(fā)生制核算企業(yè)收益和費用，企業(yè)按照會(huì )計準則進(jìn)行會(huì )計核算，呈現出較大的靈活性。
四、稅收與財務(wù)會(huì )計在信息處理時(shí)間和時(shí)間依據方面的差異
在財務(wù)會(huì )計中，有會(huì )計分期的假設。會(huì )計分期假設的含義是在持續經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的各種業(yè)務(wù)可以歸屬于人為劃分的各個(gè)期間。這種因會(huì )計需要而劃分的期間稱(chēng)為會(huì )計期間。在會(huì )計實(shí)踐中，各國企業(yè)會(huì )計期間的選擇主要由企業(yè)自行確定，會(huì )計期間既可以選擇等距離的時(shí)間，又可以選擇不等距離的時(shí)間。企業(yè)選定的會(huì )計期間決定了企業(yè)對外編制財務(wù)報表的時(shí)間。由于年度以１２個(gè)月，因此企業(yè)往往選擇會(huì )計年度為１２個(gè)月。會(huì )計年度不一定與公歷年度一致，我國《企業(yè)會(huì )計準則》規定，企業(yè)會(huì )計年度為公歷年度即１月１日至１２月３１日�？梢�(jiàn)，會(huì )計期間決定了企業(yè)對外編制財務(wù)報表的時(shí)間間隔。
在稅收會(huì )計的實(shí)踐中，企業(yè)的有關(guān)處理應與稅法的要求相一致。從各國的情況看，稅收會(huì )計的編制是以財政年度為基礎的，不同的國家由于、習慣、立法機關(guān)召開(kāi)會(huì )議的時(shí)間等因素不同，財政年度開(kāi)始的時(shí)間也會(huì )不同。如法國、比利時(shí)、的財政年度與公歷年度一致；英國、日本、加拿大財政年度從４月１日起到次年３月３１日止；意大利、瑞典、挪威從７月１日起到次年６月３０日止；美國從１０月１日起到次年９月３０日止。在財政年度內，國家一方面要組織財政收入，另一方面要安排財政支出。國家不可能等到全年的財政收入在財政年度末收齊后再安排財政支出。而世界各國企業(yè)均以會(huì )計年度為基礎確定應交所得稅，但大都采用在財政年度內預交所得稅、年末結算、多退少補的辦法，由于稅收會(huì )計的處理期間與企業(yè)財務(wù)會(huì )計的處理期間并不一定相同，因而造成在信息處理時(shí)間與時(shí)間依據上可能出現偏差。
總之，稅收會(huì )計與財務(wù)會(huì )計的差異，既符合中國國情，又符合國際慣例，并且對我國加入ＷＴＯ后會(huì )計準則、會(huì )計制度的進(jìn)一步完善和會(huì )計的，都具有十分重要的意義。
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