會(huì )計報表的稅收分析

報表綜合反映一段時(shí)間內的經(jīng)營(yíng)行為和資產(chǎn)負債情況，及現金流動(dòng)情況。通過(guò)會(huì )計報表項目的以及表之間數據勾稽關(guān)系的核對，能夠反映企業(yè)的業(yè)務(wù)內容和經(jīng)營(yíng)情況，如何利用并加強報表分析，是稅務(wù)人員一直關(guān)心的內容，筆者從實(shí)踐的角度加以分析，希望給大家一點(diǎn)啟發(fā)�！　�一、如何正確認識會(huì )計報表　　由于會(huì )計報表的編制經(jīng)過(guò)了五道編制過(guò)程，即從業(yè)務(wù)本質(zhì)到原始憑證，原始憑證到會(huì )計憑證，會(huì )計憑證到賬目，賬目到報表，從報表到合并報表（由于從稅務(wù)稽查的角度僅關(guān)心的是納稅主體的業(yè)務(wù)，所以一般不關(guān)心合并報表），上述環(huán)節經(jīng)過(guò)了人為的修飾，即事項的處理經(jīng)過(guò)主觀(guān)的判斷，所以從稅務(wù)稽查人員的角度，企業(yè)的會(huì )計報表是不可信的。但是借貸記帳本身有著(zhù)特殊的作用即能夠為企業(yè)的經(jīng)濟運行軌跡留下痕跡，其生命力已經(jīng)經(jīng)過(guò)了幾百年的證實(shí)。任何經(jīng)濟事項只要入賬，就會(huì )留有痕跡，從這點(diǎn)出發(fā)會(huì )計報表能夠反映其入賬的經(jīng)濟事實(shí)，即便部分企業(yè)規避一些規則，如竄用賬戶(hù)，不按規定編制報表等�！　【C上，作為稅務(wù)人員應該懷疑的眼光看待企業(yè)編制的會(huì )計報表，合理的利用已有的會(huì )計報表事項，作為稅務(wù)稽查的工具，分析，合理判斷，找出檢查突破口�！　�二、推定企業(yè)會(huì )計報表存在稅收風(fēng)險的假設基礎　　1. 企業(yè)都是趨利的　　如何經(jīng)濟組織其生存都是趨利的，即收入超過(guò)投入，其存在必然有其支撐點(diǎn)，無(wú)非通過(guò)自身經(jīng)營(yíng)獲利即企業(yè)本身，或者是通過(guò)關(guān)聯(lián)方達到整體獲利�！　�2. 企業(yè)有天然避稅的取向　　由于稅收是國家強制參與經(jīng)濟分配，從利益分配的原動(dòng)力出發(fā)，企業(yè)可以從地點(diǎn)、身份等各方面的選擇進(jìn)行規避，實(shí)現其自身利益的最大化，這是經(jīng)濟中普遍存在的。　　3. 企業(yè)其避稅的偏好的不一致。　　企業(yè)主要區分為公眾公司（即上市公司）與私有化公司，由于公眾公司其追尋的的股東價(jià)值最大化，其主要的避稅偏好，主要還是通過(guò)政策規定的差異性來(lái)進(jìn)行；私有化公司追求其利潤最大化，其主要的避稅偏好除了利用各項政策外，還包括直接偷稅，少申報收入，多列支出�！　�三、稅收分析對會(huì )計報表的關(guān)注　　直觀(guān)的推理，稅收是對發(fā)生的經(jīng)濟活動(dòng)的參與分配，也就是會(huì )計報表中反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的損益表直接聯(lián)系，通過(guò)損益表我們可以分析出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規模，效益，結合到稅收直接的就是流轉稅與營(yíng)業(yè)收入，所得稅和利潤的結合，通過(guò)與同行業(yè)的流轉稅的稅負率比較我們分析出企業(yè)的整體稅法的遵從度�！　〉�是我們要注意到企業(yè)的主觀(guān)稅收違法行為，其實(shí)質(zhì)還是體現在少作收入，多列成本。損益表中反映企業(yè)當期的經(jīng)營(yíng)情況，如果少作收入，在利潤表中肯定不會(huì )體現，多列成本費用無(wú)法針對性的進(jìn)行判斷，所以會(huì )計報表的稅收分析關(guān)注的重點(diǎn)不在損益表中，而是更主要的在資產(chǎn)負債表，因為借貸記賬方法科目中，對應的科目不是損益類(lèi)科目就是資產(chǎn)負債表類(lèi)科目�！　‖F金流量表是反映一定時(shí)期的現金流動(dòng)情況，與稅收無(wú)直接對應關(guān)系，一般作為輔助報表進(jìn)行分析�！　�四、會(huì )計報表稅收分析模式的選擇　　分析判斷解讀都存在一定的主觀(guān)性，如何選擇相關(guān)的分析模式，需要確定一種判斷，前面的闡述我們已經(jīng)明白，企業(yè)避稅是主觀(guān)的行為，所以采用已有的會(huì )計報表的分析模式方法都存在著(zhù)一定的局限性，如何正確的選擇稅收分析模式，以達到有效的判斷，減少檢查工作量從而正確的指導檢查重點(diǎn)和方案，有效打擊稅收違法行為�！　」P者認為會(huì )計報表稅收分析模式的建立或者稱(chēng)之為選擇更多的建立在經(jīng)濟合理性基礎之上�！　〗�(jīng)濟活動(dòng)的合理性，即與從事活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)的統一，以及與經(jīng)濟活動(dòng)相適應，具體涵蓋：　　1. 宏觀(guān)合理性，即企業(yè)從業(yè)追求經(jīng)濟利益的最大化，其經(jīng)營(yíng)的出發(fā)點(diǎn)是未謀其利益，即經(jīng)濟學(xué)中經(jīng)濟人的概念�！　�2. 規章的合規性，即與其他法律的規定的重疊性，某些經(jīng)濟活動(dòng)除與稅法密切相關(guān)之外同其他經(jīng)濟法律相關(guān)，通常會(huì )涉及審批、審核、備案事項，相關(guān)的經(jīng)濟法對其經(jīng)濟行為進(jìn)行規范，而稅法對其經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行分配 ，一般稅法的規定處于后置。比如高新技術(shù)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠必須企業(yè)取得高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)證書(shū)等，但是由于法制觀(guān)念不強，一般稅法對相關(guān)審批審核也擁有自主審核權�！　�3. 經(jīng)濟活動(dòng)的規律性，如體現為在市場(chǎng)價(jià)格看跌的情況下企業(yè)一般不會(huì )屯貨居奇，對于非標件（通用件）的生產(chǎn)一般都有明確客戶(hù)才會(huì )開(kāi)始生產(chǎn)�！　�4. 商業(yè)活動(dòng)的規律性，比如企業(yè)在經(jīng)濟活動(dòng)中消費的金額一般是有整有零，企業(yè)在同一天開(kāi)具發(fā)票，如果發(fā)票限額夠，沒(méi)有特殊的情況不會(huì )分幾張發(fā)票開(kāi)具，如果限額不夠，一般會(huì )先頂額開(kāi)具，其余再另行開(kāi)具�！　�五、幾個(gè)常用的分析模式　　（一）整體分析　　1. 邊際避稅模式　　邊際避稅的是指企業(yè)少報收入，虛列成本實(shí)際避稅的效果，一般稅負率越高其邊際避稅效果越高�！　〗Y合損益表，我們可以得出企業(yè)增值稅稅負，稅負越高企業(yè)主觀(guān)避稅逃稅的愿望就越強，所以對稅負高的企業(yè)應該更應該充分關(guān)注�！�　2. 股東盈利模式　　股東投資成立，其目的是為了獲取最大的利益，才有了股東經(jīng)濟利益最大化的概念。如果企業(yè)持續虧損，股東為自己的利益應該會(huì )果斷終止企業(yè)，以達到減少損失的效果。但是如果現實(shí)中出現企業(yè)長(cháng)期虧損，股東還不斷進(jìn)行輸血，還在擴大規模，股東在損失自己利益的同時(shí)其所追求的對價(jià)值得關(guān)注�！　◇w現資產(chǎn)負債表中，企業(yè)未分配利潤數為負數，所有者權益小于注冊資本，資產(chǎn)總額卻在擴大，其他應付款數在不斷增加，而無(wú)應付票據或者短期長(cháng)期借款�！　《愂找话阃贫�為企業(yè)有帳外收入，采用虛列成本，套取資金的回流，其反映的是企業(yè)總體的納稅情況，需要結合特定的模式進(jìn)行推定，認定�！　�（二）特定分析模式　　1、屯貨居奇模式　　屯貨居奇，即指看中貨物的稀缺性，通過(guò)人為或者環(huán)境的因素造成貨物的稀缺性，導致貨物價(jià)格上揚，獲取利益。在現在的商品里，由于信息溝通的渠道通暢，大部分商品都的價(jià)格看跌，同時(shí)企業(yè)追求資金的快速運轉，以求利益的最大化�！　∷�以屯貨，即資產(chǎn)負債表日存貨金額較大且大于實(shí)收資本，一般是不可能的，可以采取盤(pán)點(diǎn)的方式結合其他帳戶(hù)的檢查可以檢查企業(yè)存貨的真實(shí)性，查看是否企業(yè)有帳外收入不入賬�！�　2、賒購模式　　賒購即利用對供貨商資金的占用，通過(guò)賒購存貨擴大經(jīng)營(yíng)規模的模式。但是如果企業(yè)不能夠壟斷某種行業(yè)，某種渠道，其當期購買(mǎi)的存貨不可能是全部賒購，一定是部分現金購買(mǎi)，部分賒購，如果企業(yè)本身資信程度不高的情況下，供貨商為避免商業(yè)風(fēng)險，一般會(huì )采取先付款后提貨的模式，企業(yè)的能夠賒購存貨的可能性更小�！　≠d購模式的分析體現在資產(chǎn)負債表上，期末存貨與應付帳款的關(guān)系，如果期末存貨略大于或者等于小于應付帳款期末余額的，一般是不可能的�！　�通常的情況下，出現賒購模式分析的結果可能存在如下情況：　�。�1）暫估成本，發(fā)票到了二次進(jìn)成本，達到多列成本；　�。�2）暫估成本，未能取得真實(shí)合法的票據；　�。�3）存在帳外收入，支付供貨商貨款未通過(guò)賬面，未沖減應付帳款；　�。�4）虛列成本，購買(mǎi)發(fā)票，款項無(wú)法支付；　�。�5）將貨款掛在應付帳款科目，不做或者延遲做收入；　　采用賒購模式得出的結果應充分結合應付帳款帳齡分析，應付帳款明細帳分析進(jìn)行檢查�！�　3、定制定購模式　　定制定購指企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)依照購貨商的指定要求進(jìn)行籌備存貨的，在經(jīng)濟活動(dòng)中體現為商業(yè)企業(yè)有下家才有上家，企業(yè)訂單制生產(chǎn)，其有一定的普遍性。定制定購一般有合同約束其經(jīng)營(yíng)行為，交易行為變更性較小，其交易履行有保證�！　《ㄖ贫ㄙ彏轶w現在資產(chǎn)負債表預付帳款，預收帳款，如果企業(yè)資產(chǎn)負債表上相關(guān)科目余額為零或者金額較小，一般企業(yè)未按照報表編制要求進(jìn)行重分類(lèi)，其報表的誠信度較低，需要結合往來(lái)款進(jìn)行檢查�！　∮捎诙ㄖ贫ㄙ彏樯虡I(yè)的慣例，對預付帳款，預收帳款應該進(jìn)行必要的帳齡分析，檢查企業(yè)是否未按規定及時(shí)做收入，或者為延遲做收入故意不取得發(fā)票�！　”疚闹皇亲鳛闀�(huì )計報表稅收分析的初探，目的是報表使用者，包括稅務(wù)人員，在現有資料（會(huì )計報表）基礎之上，采用簡(jiǎn)單有效的，對企業(yè)稅收風(fēng)險形成一個(gè)整體的判斷，從而正確認識企業(yè)對稅法的遵從度，相關(guān)一系列的概念和方法還值得分析。

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