會(huì )計制度與稅法差異比較

一、銷(xiāo)售額確定的差異

　　稅法與制度在應稅消費品銷(xiāo)售額的認定上存在很大的差異。會(huì )計上的銷(xiāo)售額僅僅指商品的售價(jià)，沒(méi)有包括價(jià)外費用。稅法上銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售應稅消費品應向購買(mǎi)方收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，其中價(jià)外費用包括價(jià)外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金和手續費、包裝費、儲備費、優(yōu)質(zhì)費等等。此外，對包裝物價(jià)值和包裝物押金是否計入銷(xiāo)售額稅法做了詳細的規定，即無(wú)論包裝物是否單獨計價(jià)，也不論會(huì )計如何核算，均應該計入銷(xiāo)售額中征收消費稅，至于不作價(jià)隨同包裝物出售而只收取押金時(shí)，押金是否計入銷(xiāo)售額，具體可以區分以下情況：（1）押金不計入銷(xiāo)售額中征稅，但逾期一年未收回包裝物的押金應并入銷(xiāo)售額計征消費稅。（2）對既作價(jià)隨同應稅消費品銷(xiāo)售，又另外收取押金的包裝物押金，凡納稅人在規定的期限內不予歸還的，均應并入銷(xiāo)售額中計稅：（3）對酒類(lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)銷(xiāo)售灑類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì )計上如何核算，均應計入銷(xiāo)售額計征消費稅。

　　二、產(chǎn)品銷(xiāo)售收入確認時(shí)點(diǎn)的差異

　　根據會(huì )計制度，產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入通常在以下四個(gè)條件都滿(mǎn)足時(shí)才能確認收入的實(shí)現：1.企業(yè)已將商品所有權上的主要風(fēng)險和報酬轉移給買(mǎi)方。2.企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續管理權，也沒(méi)有對已售出的商品實(shí)施控制。3.與交易相關(guān)的利益能夠流入企業(yè)。4.相關(guān)的收入和成本能夠可靠地：而稅法納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確認，即稅法意義上的銷(xiāo)售收入確認同會(huì )計是不完全相同的，具體是：

　�。ㄒ唬┘{稅人銷(xiāo)售應稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間是：

　　1.納稅人采取賒銷(xiāo)和分期付款結算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為銷(xiāo)售合同規定的收款日期的當天。

　　2.納稅人采取預收貨款結算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應稅消費品的當天。

　　3.納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售的應稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續的當天。

　　4.納稅人采取其他結算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款的憑據的當天。

　�。ǘ�）納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為移送使用的當天。

　�。ㄈ�）納稅人委托加工的應稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為納稅人提貨的當天。

　�。ㄋ模┘{稅人出口的應稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為報關(guān)出口的當天。

　　會(huì )計制度與稅法在商品銷(xiāo)售收入確認時(shí)間上的差異進(jìn)一步說(shuō)明了制度與稅法遵循不同的原則，服務(wù)于不同目的。

　　三、自產(chǎn)自用應稅消費品的計稅差異

　　會(huì )計制度上只是明確提出對外銷(xiāo)售的應稅消費品才需要計征消費稅，沒(méi)有提及自產(chǎn)自銷(xiāo)應稅消費品的計稅，更沒(méi)有對如何計算應納消費稅。但稅法對此作了很多的規范，具體區分兩種情況：

　　首先，納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅，這體現了稅不重征的原則。

　　其次，納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，除用于連續生產(chǎn)應稅消費品外，凡用于其他方面的，于移送時(shí)納稅。其中用于其他方面是指納稅人用于生產(chǎn)非應稅消費品和在建工程，管理部門(mén)、非生產(chǎn)機構，提供勞務(wù)，以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的應稅消費品。在計算自產(chǎn)自用應稅消費品應計征的消費稅額時(shí)，須運用“組成計稅價(jià)格計算法”，所謂組成計稅價(jià)格計算法是指納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品按納稅人當月銷(xiāo)售的同類(lèi)消費品的銷(xiāo)售價(jià)格計算，如果當月同類(lèi)各期銷(xiāo)售價(jià)格高低不同，應按銷(xiāo)售數量加權平均計算。沒(méi)有同類(lèi)消費品價(jià)格的，按照組成計稅價(jià)格計算納稅，其計算公式如下：

　　組成計稅價(jià)格＝（成本＋利潤）/（1－消費稅稅率）

　　其中成本是指應稅消費稅的產(chǎn)品生產(chǎn)成本，利潤是指應稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。

　　例1某化妝品公司將一批自產(chǎn)的護膚品用做職工福利，這批護膚品的成本6000元。（注：化妝品全國平均利潤率是5％，消費稅率為8％）

　　組成計稅價(jià)格＝（成本＋利潤）/（1－消費稅稅率）＝[6000＋（6000×5％）]/（1－8％）≈6847.83（元）

　　應交消費稅＝組成計稅價(jià)格×消費稅率＝6847.83×8％＝547.82

　　四、委托加工應稅消費品納稅差異

　　委托加工應稅消費品是指由委托方提供原料和主要材料，委托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。稅法規定，由受托方在向委托方交貨收代繳消費稅，至于委托方應交消費稅額，應該區分兩種情況處理：（1）收回的應稅消費品直接出售的，如果受托方按稅法規定已經(jīng)代扣代繳了消費稅的，不在繳交消費稅；如果受托方?jīng)]有按照稅法的要求代扣代繳消費稅，委托方必須補繳稅款，受托方不再重復補稅但要受到處罰。（2）收回的委托加工應稅消費品用于連續生產(chǎn)應稅消費品，其已納稅款準予按照規定從連續生產(chǎn)的應稅消費品應納消費稅稅額中扣除。按照國家稅務(wù)總局的規定，從1995年6月1日起，下列連續生產(chǎn)的應稅消費品準予從應納消費稅稅額中按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數量計算扣除委托加工收回的應稅消費品已納消費稅稅款：

　　1.以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙。

　　2.以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品。

　　3.以委托加工收回的已稅護膚護發(fā)品為原料生產(chǎn)的護膚護發(fā)品。

　　4.以委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。

　　5.以委托加工收回的已稅鞭炮、煙花為原料生產(chǎn)的鞭炮、煙花。

　　6.以委托加工收回的已稅汽車(chē)輪胎為原料生產(chǎn)的汽車(chē)輪胎。

　　7.以委托加工收回的已稅摩托車(chē)為原料生產(chǎn)的摩托車(chē)。

　　至于受托方應代扣代繳的消費稅額的計算可以分為兩種情況：（1）受托方有同類(lèi)消費品的，按同類(lèi)消費品價(jià)格計算納稅：（2）受托方?jīng)]有同類(lèi)消費品的，按組成計稅價(jià)格計算，組成計稅價(jià)格的計算公式如下：

　　組成計稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費）/（1－消費稅率）

　　其中材料成本是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本，加工費用是指受托方加工應稅消費品向委托方所收取的全部費用，包括代墊輔助材料的實(shí)際成本。舉例說(shuō)明如下：

　　例2

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