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試論財務(wù)會(huì )計的邏輯體系
會(huì )計體系的邏輯起點(diǎn)問(wèn)題也是研究會(huì )計理論體系的最高層次問(wèn)題。會(huì )計理論體系是一個(gè)邏輯嚴密的理論體系,是一個(gè)人造系統。那么,以什么作為這套體系的邏輯起點(diǎn),進(jìn)而研究會(huì )計體系的邏輯關(guān)系呢?所謂邏輯起點(diǎn),是指展開(kāi)某種邏輯體系賴(lài)以推理、論證的最本源性的抽象范疇。它是實(shí)踐探索的歷史起點(diǎn)、理論研究的導向,是最普遍和最簡(jiǎn)單的現象;它所包含的內在矛盾是這個(gè)理論體系中一切矛盾的萌芽;它可以反映理論與其賴(lài)以存在的客觀(guān)環(huán)境之間的關(guān)系,能推動(dòng)實(shí)踐和理論研究的發(fā)展,具有結構的張力和推衍的能力。隨著(zhù)時(shí)代的發(fā)展、社會(huì )經(jīng)濟環(huán)境的變化以及認識水平的提高,人們對這一問(wèn)題的認識也在發(fā)生變化,按時(shí)間順序依次認為會(huì )計假設、會(huì )計環(huán)境是邏輯研究的起點(diǎn),直至1973年,美國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )(AICPA)會(huì )計目標研究委員會(huì )提出了12項財務(wù)報表的目標,正式標志著(zhù)會(huì )計目標(確認、計量和報告)成為會(huì )計體系的邏輯起點(diǎn)。本文利用馬克思對黑格爾思辨邏輯批判的成果——辯證法,以會(huì )計目標作為邏輯起點(diǎn),論述會(huì )計職能、會(huì )計要素、會(huì )計假設和會(huì )計核算的一般原則之間的邏輯關(guān)系。
�。瘪R克思對黑格爾邏輯學(xué)的批判繼承——辯證法馬克思在《資本論》第二版跋中寫(xiě)道[1]:“我的辯證法,從根本上說(shuō),不僅和黑格爾的辯證法不同, 而且和它截然相反。在黑格爾看來(lái),思維過(guò)程,即他稱(chēng)為觀(guān)念而甚至把它變成獨立主體的思維過(guò)程,是現實(shí)事物的創(chuàng )造主,而現實(shí)事物只是思維過(guò)程的外部表現。我的看法則相反,觀(guān)念的東西不外是移入人的頭腦并在人的頭腦中改造的東西而已。”“將近30年前,當黑格爾辯證法很流行的時(shí)候,我就批判過(guò)黑格爾辯證法的神秘方面。我要公開(kāi)承認我是這位大思想家的學(xué)生,并且在關(guān)于價(jià)值理論的一章中,有些地方我甚至賣(mài)弄起黑格爾特有的表達方式。辯證法在黑格爾手中神秘化了,但這決不妨礙他第一個(gè)全面有意識地敘述了辯證法的一般運動(dòng)形式。在他那里,辯證法是倒立著(zhù)的。必須把他倒立過(guò)來(lái),以便發(fā)現神秘外殼中的合理內核。”關(guān)于馬克思的辯證法的本質(zhì)方法,目前尚沒(méi)有一個(gè)統一的說(shuō)法,筆者認為,馬克思《資本論》中所采取的“從抽象上升到具體”的方法是范疇內在的邏輯,從存在到本質(zhì)再到概念。馬克思從區分商品的二重性入手來(lái)區分勞動(dòng)的二重性,進(jìn)而區分存在的二重性:自然存在和社會(huì )存在,其中社會(huì )存在純然是社會(huì )關(guān)系存在,是社會(huì )的規定性及其對象化[2]。會(huì )計作為一個(gè)系統,是一個(gè)體系,會(huì )計概念作為這個(gè)體系的統稱(chēng),是一個(gè)從無(wú)到有,從簡(jiǎn)單到復雜發(fā)展或進(jìn)化起來(lái)的完整體系,也具有一個(gè)完整的、內在的邏輯體系,完全可以納入馬克思的辯證體系。
2 會(huì )計的邏輯體系按照馬克思理論,現實(shí)的社會(huì )實(shí)踐是人們生活的全部,為一切認識的出發(fā)點(diǎn),也是理論的出發(fā)點(diǎn)。論述會(huì )計體系,邏輯的起點(diǎn)應該是現實(shí)的會(huì )計活動(dòng),邏輯的終點(diǎn)也是現實(shí)的會(huì )計活動(dòng),而構成這個(gè)邏輯范疇上升的動(dòng)力還是現實(shí)的會(huì )計活動(dòng),人們所揭示的唯有現實(shí)的會(huì )計活動(dòng)的內在邏輯。作為邏輯的起點(diǎn),應該是最基本的、最一般的,也是最抽象的會(huì )計活動(dòng),是從抽象上升到具體的會(huì )計理念體系。作為現實(shí)的會(huì )計活動(dòng),最普通的、最一般的會(huì )計活動(dòng)是對會(huì )計事項進(jìn)行區分、記錄。用現代會(huì )計的語(yǔ)言來(lái)說(shuō)就是進(jìn)行確認、計量和對其結果的報告或提供(傳遞)�？梢哉f(shuō),確認、計量、報告是對會(huì )計活動(dòng)最基本的也是最抽象的描述,它構成會(huì )計學(xué)體系的邏輯起點(diǎn),事實(shí)上也構成會(huì )計史的邏輯起點(diǎn)。
3 會(huì )計邏輯體系的解釋
3.1 會(huì )計職能的二重性會(huì )計具有反映和監督的職能[3],這是對會(huì )計職能二重性的一種表述,但不是最確切的表述。確切的表述應該是確認和計量 [4],報告作為兩者的產(chǎn)物和結果而出現。作為單純對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的確認和計量以及作為兩者的產(chǎn)物——會(huì )計報告,確實(shí)具有反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職能,但不是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)單的機械的如鏡子般的原樣的反映,而是一種按照一定分類(lèi)規則對會(huì )計事項進(jìn)行分類(lèi)和再分類(lèi)的觀(guān)念表達。而作為監督職能則是建立在對分類(lèi)規則的執行之上的,這種監督職能同財務(wù)執行職能結合在一起,不是從來(lái)就有的,而是在一定社會(huì )條件下所賦予的社會(huì )計量功能,它不能成為會(huì )計的基本規定。會(huì )計具有兩個(gè)基本的規定:確認和計量。而如何確認、如何計量在不同的經(jīng)濟社會(huì )中具有不同的規定,在不同的歷史時(shí)期也具有不同的社會(huì )規定。
3.2 會(huì )計的確認和計量在不同的抽象層次具有不同的規定性如果把會(huì )計視為一個(gè)整體,那么會(huì )計自身就既是主體,也是客體,同時(shí)也是會(huì )計理念自身。所以也就可以區分為會(huì )計的存在(客體),會(huì )計的本質(zhì)(主體)和會(huì )計的概念(理念)三部分。這樣,會(huì )計體系的邏輯關(guān)系就只是會(huì )計自身的邏輯關(guān)系了,論述會(huì )計學(xué)的邏輯體系也就是論述會(huì )計活動(dòng)的內在的邏輯結構。在會(huì )計活動(dòng)的存在論中(客體而言),會(huì )計現實(shí)的職能是對企業(yè)(或單位)進(jìn)行經(jīng)濟信息的確認(信息的提供,無(wú)論是對外提供還是對內提供),而作為會(huì )計存在的本質(zhì)無(wú)疑是對會(huì )計的管理信息提供活動(dòng),也就是對企業(yè)(單位)進(jìn)行具體經(jīng)濟的計量(評價(jià))活動(dòng),而作為會(huì )計的概念(理念)無(wú)疑是對作為一個(gè)整體的企業(yè)(單位)進(jìn)行報告(評估)。于是,現實(shí)的會(huì )計被分為財務(wù)會(huì )計和管理會(huì )計的活動(dòng),會(huì )計信息系統和管理會(huì )計系統。作為會(huì )計信息系統的會(huì )計,履行的是企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的確認,而管理會(huì )計則是履行對企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策進(jìn)行評價(jià)控制 (計量),而作為理念的會(huì )計概念則變?yōu)闀?huì )計的目標,成為會(huì )計學(xué)的最高目標和邏輯演繹的出發(fā)點(diǎn)。這個(gè)評估職能是同會(huì )計作為一個(gè)整體同作為一個(gè)整體的企業(yè)之間發(fā)生的社會(huì )關(guān)系,也可理解為社會(huì )對會(huì )計的要求和期待,也是會(huì )計作為一種職業(yè)的自我生存的條件。所以,會(huì )計學(xué)的目標是在如下規定下被理解的:會(huì )計活動(dòng)適應社會(huì )發(fā)展,適應會(huì )計職業(yè)的社會(huì )要求所作出的內在規定性,為社會(huì )對會(huì )計這個(gè)行業(yè)社會(huì )角色的認可和需要。這種社會(huì )責任和社會(huì )內在的對會(huì )計行業(yè)的要求構成會(huì )計存在的規定性。
3.3 會(huì )計的現實(shí)存在:信息系統的確認、計量和報告
3.3.1 會(huì )計質(zhì)的規定性——會(huì )計的存在 會(huì )計活動(dòng)與計數活動(dòng)一樣久遠,但真正現代意義上的會(huì )計,也就是合乎規定的會(huì )計是與這項活動(dòng)獨特的確認和計量手段的使用分不開(kāi)的。作為一個(gè)記錄體系,會(huì )計有其獨特的確認和計量手段:賬戶(hù)和計價(jià)。也就是通過(guò)一個(gè)確定的分類(lèi)系統對發(fā)生的會(huì )計事項進(jìn)行分類(lèi)和再分類(lèi),按一定的分類(lèi)規則(賬戶(hù))對其增減變化進(jìn)行記錄、度量(價(jià)的變化)和匯集(報告),借以用來(lái)確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)的現在和過(guò)去。在原始的會(huì )計業(yè)務(wù)中,會(huì )計確認范圍和計價(jià)范圍不可能是全面的,會(huì )計主體和貨幣計量的觀(guān)念只是現代會(huì )計的理念,是會(huì )計概念發(fā)展到對自我(會(huì )計活動(dòng))進(jìn)行反思的階段性產(chǎn)物。故在會(huì )計活動(dòng)的初始階段,確認、計量和報告在自發(fā)狀態(tài)下進(jìn)行,僅僅作為一種經(jīng)濟活動(dòng)的附庸存在。簡(jiǎn)單的記錄構成會(huì )計的主要內容,而只有運用同一的確認計量的手段——貨幣進(jìn)行徹底計量,也就是對經(jīng)濟行為進(jìn)行比較徹底的抽象——把經(jīng)濟業(yè)務(wù)視為一個(gè)有聯(lián)系的整體時(shí),確認的對象才因這種計量而分化,這時(shí)也就產(chǎn)生了會(huì )計的真正對象。
3.3.2 會(huì )計質(zhì)的存在——計量規則:貨幣計量、歷史成本 把會(huì )計作為一種計量手段,一種不但是記錄的行為,而且是一種有意識的用數量分類(lèi),用貨幣的數量進(jìn)行有目的的分類(lèi)[5]。會(huì )計也就同其他的記錄區別開(kāi)來(lái),成為一種特別的行為存在,取得了它的第一種完全意義上的存在,會(huì )計分工由此也就產(chǎn)生了。用貨幣進(jìn)行計量的前提是所計量的東西都是同一的,都可用貨幣進(jìn)行衡量,相對于貨幣而言,一切物品沒(méi)有質(zhì)的差別,而只有量的區分。貨幣計量是會(huì )計對象成為會(huì )計主體的必然前提,只有計量對象具有同一性,作為統一的整體才是可能的。所以,貨幣計量構成了會(huì )計學(xué)存在的邏輯前提。貨幣計量的初始含義無(wú)非是被計量的對象化為同一而對其進(jìn)行計數。貨幣計量作為一個(gè)計量的尺度,本身并不包含不變的假定,不變的假定來(lái)自于把貨幣作為尺度的這種屬性。事實(shí)上,不基于貨幣的計量對會(huì )計來(lái)說(shuō)幾乎是不可能的�，F代市場(chǎng)經(jīng)濟條件下,幣值的變動(dòng)倒是以一種不變的價(jià)值為尺度來(lái)度量的,而不變的價(jià)值是以實(shí)物的不變?yōu)榍疤岬�。�?wèn)題的關(guān)鍵不是要找到一種不變的價(jià)值,而是要明白會(huì )計的手段是什么。會(huì )計的基本手段唯有不斷確認,從而對確認的東西予以計量,把計量的對象予以客觀(guān)化,賦予其以概念(賬戶(hù)),而對這種對象還可進(jìn)行再確認和再計量,予以報告,一直達到要求或目的,正是這種不斷的進(jìn)程使得會(huì )計具有頑強的生命力,確認計量終止的地方也就是會(huì )計終止的地方。作為會(huì )計活動(dòng)的第一要義就是記錄,用貨幣進(jìn)行記錄,對經(jīng)濟交易進(jìn)行確認,也就是進(jìn)行計量,歷史成本法進(jìn)行確認計量是自然的選擇,也是所有工作的第一步,而唯有這樣做,才表明歷史的存在,歷史成本法不只是一種計量的法則,而且在本質(zhì)上它是作為一種確認的法則而先于計量而存在,成為計量的邏輯前提。唯有對經(jīng)濟交易事項進(jìn)行分類(lèi)才能予以計量,對過(guò)去發(fā)生的事項唯有先行確認才有按歷史價(jià)格進(jìn)行計量的必要。所以,從邏輯上講,歷史成本法同重置成本、現行市價(jià)、現值計量不存在真正意義上的矛盾。因為它們的確認基礎不同,不是一種同質(zhì)的計價(jià)方法。在同一種確認基礎上的計價(jià)方法的不同才構成矛盾。公允價(jià)值也無(wú)非是對已經(jīng)確認計量的對象進(jìn)行重新的確認和計量,這正如審計是對會(huì )計的再確認一樣,只不過(guò)前者是同一會(huì )計人員做出的,而后者是不同行業(yè)的會(huì )計人員做出的。這種再確認計量(重置成本、現行市價(jià)、現值)的邏輯前提不是所謂的幣值變化,而是出于特定的確認計量目的。這種以貨幣為計量手段,對經(jīng)濟交易進(jìn)行確認的結果就產(chǎn)生了會(huì )計的要素。
3.3.3 會(huì )計質(zhì)的自在——會(huì )計要素:資產(chǎn)、負債、所有者權益 前面論述到,確認的過(guò)程也就是分類(lèi)的過(guò)程,會(huì )計要素的產(chǎn)生和統一表達是一個(gè)漫長(cháng)的歷史過(guò)程,但從邏輯上講是一個(gè)必然的結果。對經(jīng)濟行為進(jìn)行統一的貨幣計量,已經(jīng)有會(huì )計主體觀(guān)念的種子,對這種整體進(jìn)行區分,區分出自有的和他人的,是邏輯的第一步,然后把這種統一體視為資產(chǎn),在其后的發(fā)展中再視為一種資源或權利,是對這種區分反思的結果。把自有資產(chǎn)視為資本,視為所有者的剩余,是資本的觀(guān)念在社會(huì )上已經(jīng)成為現實(shí)的情況下會(huì )計的必然反映。只有區分出資產(chǎn)、負債和所有者權益,對會(huì )計賬戶(hù)的再分類(lèi)和再計量才有可能。對企業(yè)而言,收益是其存在的唯一理由,不斷地取得利潤是企業(yè)生存的關(guān)鍵所在。所以,收益的計量成為會(huì )計計量的重心所在。
3.4 會(huì )計計量的重心——收益企業(yè)存在的理由是收益的存在,會(huì )計計量的重心也必然是收益。重置成本、現行市價(jià)、現值計量等不是對資產(chǎn)價(jià)值的再確認和再計量,而是出于對收益計量的考慮,是對資產(chǎn)或負債進(jìn)行的再確認和再計量。
3.4.1 會(huì )計計量的確認原則:會(huì )計主體、持續經(jīng)營(yíng)、會(huì )計分期 把會(huì )計對象區分為會(huì )計要素后,會(huì )計要素的整體就構成會(huì )計主體,把這個(gè)主體當作一個(gè)對象,對其進(jìn)行重新確認計量,計量其收益的多寡。由于企業(yè)存在的連續性,對收益的計量不得不采取人為的分期,不管此分期是以自然年度為單位或者是以一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期為單位。會(huì )計主體、持續經(jīng)營(yíng)和會(huì )計分期這三個(gè)概念,初始的含義應該是收益計量的客觀(guān)要求所采取的現實(shí)做法,只不過(guò)表明會(huì )計確認和計量在空間上把企業(yè)自身從其他企業(yè)區分出來(lái),在時(shí)間上把自身再行劃分,劃分為不同的計量空間,進(jìn)而進(jìn)行收益計量。在以后的會(huì )計學(xué)概念發(fā)展中,把它們作為會(huì )計的基本假設來(lái)進(jìn)行會(huì )計理論的演繹推導,無(wú)非是表明了會(huì )計活動(dòng)的本質(zhì)是確認和計量。在空間上無(wú)實(shí)體存在、在時(shí)間上不具有持存性,會(huì )計就無(wú)法進(jìn)行確認和計量。而現實(shí)則是:會(huì )計是從記錄行為中分化出來(lái)的一種活動(dòng),是被社會(huì )所規定的一種獨特的社會(huì )職業(yè),一種自然進(jìn)化出來(lái)的職業(yè),其進(jìn)化的動(dòng)力就來(lái)自于它獨特的確認計量活動(dòng)。而所謂的會(huì )計學(xué)假設則是對這種活動(dòng)的精神做理論的反思和總括,理論思想就體現在這些概念中。
3.4.2 會(huì )計計量的計量原則:劃分資本性支出和收益性支出、權責發(fā)生制、配比原則 為計量收益,區分資本性支出和收益性支出是會(huì )計分期確認計量的要求。會(huì )計分期計量客觀(guān)上要求對會(huì )計事項進(jìn)行區分,而區分的原則有收付實(shí)現制、權責發(fā)生制、現金流動(dòng)制,只有在完全貫徹權責發(fā)生制原則的情況下,收益分期原則才得到徹底的貫徹。對不同期間的會(huì )計事項進(jìn)行合理的區分和計量產(chǎn)生了配比原則。配比原則確保了會(huì )計的分期原則和權責發(fā)生制原則的有效執行。
3.4.3 會(huì )計計量的結果:收入、費用、利潤 對會(huì )計事項進(jìn)行會(huì )計分期的計量結果就產(chǎn)生了收入、費用、利潤這三個(gè)會(huì )計要素。對這三個(gè)會(huì )計要素按照上面的原則進(jìn)行確認和計量時(shí),成本會(huì )計才成為可能。為貫徹會(huì )計分期計量的要求,也就產(chǎn)生了復雜的成本計算方法,所有這些方法的本質(zhì)是對企業(yè)的收益進(jìn)行盡可能精確的確認計量。
3.5 作為會(huì )計計量的報告:財務(wù)報告把確認和計量的結果以一種確定的形式——財務(wù)報表而呈現出來(lái)的時(shí)候,會(huì )計的工作就可以告一段落。但是,由于會(huì )計工作是一個(gè)人為的確認和計量的過(guò)程,是遵循一定的原則和方法來(lái)確認和計量企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的,所以,在財務(wù)報告的編制過(guò)程中要遵循一定的規則來(lái)進(jìn)行披露,進(jìn)而確保其工作的可靠性和穩定性。其中,客觀(guān)性原則是最主要的原則。
3.5.1 財務(wù)報告信息確認的理念原則:客觀(guān)性、一貫性、可比性 只有符合客觀(guān)性原則,會(huì )計的確認和計量工作才是忠于事實(shí)的,忠于會(huì )計的基本原則:歷史確認(會(huì )計事項),現實(shí)計量(分期計量收益)。要達到這個(gè)原則就要滿(mǎn)足核算的真實(shí)性、準確性和可驗證性,而會(huì )計方法的客觀(guān)性也有利于實(shí)現這個(gè)原則。準確可靠的計量資產(chǎn)負債表中的要素以準確的確認為原則,在收益表中的要素以準確的計量為原則。但由于確認和計量以時(shí)間的分期和空間的確定為前提,而企業(yè)是在不斷變化的,故會(huì )計的確認和計量只是一種人為的確認和計量,離開(kāi)了會(huì )計的確認和計量的前提與原則,財務(wù)報告就失去其存在的意義。所以,會(huì )計確認和計量的原則方法的相對穩定(一貫性)是財務(wù)信息客觀(guān)性的保證和要求。但僅僅是企業(yè)內部信息的前后期的可比性還不夠,不同企業(yè)的存在,利益之間的競爭,企業(yè)稅收的存在,社會(huì )公眾、政府對企業(yè)管理的客觀(guān)需要等也要求不同的企業(yè)信息要具有可比性,這樣,公認的會(huì )計準則體系就具有了現實(shí)意義,只有這樣,會(huì )計實(shí)務(wù)才能擺脫經(jīng)驗的具體性對會(huì )計確認和計量的影響。不同企業(yè)會(huì )計的計量具有可比性,這種可比性對于社會(huì )來(lái)講也是一種公平性,特別是對于上市公司來(lái)講,不同企業(yè)間的收益計量間的可比性尤其重要。同時(shí),可比性的會(huì )計收益計量也是資本化計量的前提,只有企業(yè)的收益計量具有可比性,建立在現金流量基礎上的現值計量才具有現實(shí)基礎。一貫性原則體現了會(huì )計分期確認計量的連續性,也是會(huì )計信息客觀(guān)性和可比性的客觀(guān)要求�？杀刃詣t體現了會(huì )計信息的自身效用和社會(huì )價(jià)值,兩者都是會(huì )計信息客觀(guān)性要求不可或缺的組成部分。
3.5.2 財務(wù)報告信息計量的理念原則:相關(guān)性、及時(shí)性、清晰性 在具體會(huì )計實(shí)務(wù)中,要保證會(huì )計信息的客觀(guān)性、一貫性和可比性,還要對具體的確認計量提出更確切的要求:相關(guān)性。會(huì )計信息的相關(guān)性是會(huì )計確認和計量的實(shí)務(wù)理念。會(huì )計信息的相關(guān)性對于企業(yè)自身來(lái)說(shuō),就是要徹底貫徹會(huì )計分期的嚴格性,按照權責發(fā)生質(zhì)的要求進(jìn)行確認,按照配比的原則進(jìn)行計量,確保信息的客觀(guān)性、一貫性、可比性。對于具體的財務(wù)報告來(lái)說(shuō),相關(guān)性的原則還要貫徹會(huì )計信息的整體性。系統性、完整性則要求在會(huì )計信息披露過(guò)程中要做到上述的要求,以保證不同會(huì )計主體間會(huì )計信息的可比性。而要做到會(huì )計信息的相關(guān)性,就要做到會(huì )計確認和計量的清晰性和及時(shí)性。同時(shí),在會(huì )計信息的披露過(guò)程中也要求會(huì )計信息的清晰性(會(huì )計確認計量界限的明晰性)和及時(shí)性(會(huì )計分析確認和計量的相關(guān)性和客觀(guān)性)[6]。
3.5.3 財務(wù)報告信息變動(dòng)的理念原則:謹慎性、重要性、實(shí)質(zhì)重于形式 由于會(huì )計的確認和計量是一個(gè)客觀(guān)的人為分期計量的過(guò)程,其客觀(guān)性是由會(huì )計確認和計量規則體系所決定的,其人為性則在于會(huì )計主體是現實(shí)的會(huì )計人員的工作[7]。盡管會(huì )計信息的客觀(guān)性、可比性是會(huì )計信息計量的最高原則,但是,現實(shí)則不可能達到理想的狀況。對于會(huì )計實(shí)務(wù)來(lái)講,對會(huì )計的確認和計量存在兩方面的制約因素。一方面,會(huì )計實(shí)務(wù)的復雜性造成了在確定會(huì )計方法時(shí)要考慮該方法的經(jīng)濟性問(wèn)題; 另一方面,會(huì )計準則的原則性和準則理念的變化性也給現實(shí)會(huì )計人員在方法的選取上留有較大的余地。所以,對會(huì )計實(shí)務(wù)方法的選取也要進(jìn)行規范,謹慎性、重要性、實(shí)質(zhì)重于形式的原則則是其現實(shí)的理念。而這種理念的存在是受會(huì )計信息客觀(guān)性和可比性理念統攝的, 否則,確認和計量方法的選取和變動(dòng)則帶有較多的人為意志色彩。
3.6 有關(guān)的幾點(diǎn)結論
3.6.1 關(guān)于邏輯理論方法 筆者從思辨邏輯的外在形式(范疇)來(lái)探討會(huì )計學(xué)的內在結構,從會(huì )計工作的現實(shí)出發(fā)到會(huì )計工作自身的發(fā)展進(jìn)展到會(huì )計工作的本質(zhì),進(jìn)而從會(huì )計的結果來(lái)論述會(huì )計工作的理念。所有這一切是以現實(shí)的成熟的會(huì )計工作(上市公司的實(shí)務(wù))為前提的,邏輯的起點(diǎn)是以會(huì )計工作的基本職能 ——會(huì )計確認和計量為起點(diǎn),但這并不意味著(zhù)邏輯同歷史的一致性。邏輯所論述的實(shí)現的會(huì )計結構也就是其內在的邏輯關(guān)系,是不在實(shí)踐中的。在實(shí)踐中的唯有會(huì )計現實(shí)的過(guò)程和會(huì )計思想的發(fā)展歷程。
3.6.2 現實(shí)會(huì )計學(xué)的發(fā)展動(dòng)力
邏輯不同的范疇上升順序并不表明范疇出現的歷史順序。會(huì )計學(xué)的理念和原則是現實(shí)的會(huì )計工作所必然出現的,也是會(huì )計的基本職能——確認、計量、報告不斷深化的結果,不屬于這個(gè)基本職能所發(fā)揮出來(lái)的社會(huì )職能,在歷史中被分化出去成為新的職業(yè),社會(huì )審計職業(yè)同會(huì )計的徹底分開(kāi)就說(shuō)明了這個(gè)問(wèn)題。
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