論對會(huì )計記賬規則的理解與執行

關(guān)于記賬筆誤和賬頁(yè)跳行、隔頁(yè)的注銷(xiāo)與更正《會(huì )計法》第十五條第二款規定：
　　會(huì )計賬薄應當按照連續編號的頁(yè)碼順序登記。會(huì )計賬薄記錄發(fā)生錯誤或者隔頁(yè)、缺頁(yè)、跳行，應當按照國家統一的會(huì )計制度規定的方法更正，并由會(huì )計人員和會(huì )計機構負責人(會(huì )計主管人員)在更正處蓋章�！稌�(huì )計基礎工作規范》第六十條第(六)項規定：
　　各種賬薄按順序連續登記，不得跳行、隔頁(yè)。如發(fā)生跳行、隔頁(yè)，應當將空行、空頁(yè)劃線(xiàn)注銷(xiāo)，或者注明此行空白、此頁(yè)空白字樣，并由記賬人員簽名或蓋章�！逗邶埥�省企業(yè)會(huì )計基礎工作規范(試行)》第一百三十一條第(一)項規定：登記賬薄時(shí)發(fā)生登記文字或數字錯誤的，應當參照本規范第一百一十七條第(二)項第目規定的劃線(xiàn)更正法進(jìn)行更正。以上法律法規的規定基本是相同的。但對賬頁(yè)發(fā)生跳行、隔頁(yè)注銷(xiāo)的具體方法，《黑龍江省企業(yè)會(huì )計基礎工作規范(試行)》和財政部制定的《會(huì )計基礎工作規范》的規定是不盡相同的。
　　按照會(huì )計法規適用范圍的規定，我省企業(yè)和行政事業(yè)單位應當執行《黑龍江省會(huì )計基礎工作規范(試行)》，中央企業(yè)和行政事業(yè)單位應當執行財政部制定的《會(huì )計基礎工作規范》。至于記賬筆誤更正和賬頁(yè)跳行、隔頁(yè)注銷(xiāo)的蓋章人員�！稌�(huì )計基礎工作規范》沒(méi)有規定會(huì )計機構負責人(會(huì )計主管人員)在更正處加蓋名章，這是因為《會(huì )計基礎工作規范》沒(méi)有根據修訂的《會(huì )計法》進(jìn)行修改，《會(huì )計基礎工作規范》是財政部于1996年6月日發(fā)布實(shí)施的，《會(huì )計法》是于年1O月31日修訂于2000年7月日起施行的。作為會(huì )計規章制度的《會(huì )計基礎工作規范》當然要服從于會(huì )計的根本大法《會(huì )計法》，只是尚未修改�！稌�(huì )計法》這一修訂規定，說(shuō)明《會(huì )計法》是十分重視會(huì )計基礎工作的，同時(shí)也是同實(shí)行紅字更正法和補充登記法更正錯誤編制更正憑證，要有會(huì )計機構負責人(會(huì )計主管人員)的簽名或蓋章相一致的。對此會(huì )計人員必須認真貫徹執行這一規定，不能為隱瞞差錯而對賬薄進(jìn)行涂改、挖補、刮擦或用藥水消除字跡，也不能只有自己在更正處蓋章或者誰(shuí)都有不蓋章。為了提高記賬質(zhì)量。只能是認真對待記賬，減少記賬差錯。
　　二、關(guān)于記賬憑證空行的劃線(xiàn)注銷(xiāo)按照會(huì )計法規適用范圍的規定。
　　中央企業(yè)和行政事業(yè)單位應當執行財政部制定的《會(huì )計基礎工作規范》，其記賬憑證空行劃線(xiàn)注銷(xiāo)的規定是：記賬憑證填制經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數字下的空行處至合計數上的空行處劃線(xiàn)注銷(xiāo)。第五十一條第(六)項一般都理解為從空行金額欄部分的右下角至左下角合計數上一行處，劃一條藍線(xiàn)注銷(xiāo)。我省企業(yè)和行政事業(yè)單位應當執行《黑龍江省企業(yè)會(huì )計基礎工作規范(試行)》，其記賬憑證空行劃線(xiàn)注銷(xiāo)的規定是記賬憑證填制經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項后，其金額欄的空行處，應當自最后一筆金額下至合計上劃線(xiàn)注銷(xiāo)。(第一百一十條)。以上兩個(gè)法規規定其實(shí)沒(méi)有本質(zhì)不同，只是在劃線(xiàn)形式上有所差別。既然已有具體規定，就應當分別認真貫徹執行。
　　三、關(guān)于承前頁(yè)與過(guò)次頁(yè)的數字標準《會(huì )計基礎工作規范》和《黑龍江省企業(yè)會(huì )計基礎工作規范(試行)》都規定：每一賬頁(yè)登記完畢結轉下頁(yè)時(shí)，應當結出本頁(yè)合計數及余額，寫(xiě)在本頁(yè)最后一行和下頁(yè)第一行有關(guān)欄內，并在摘要欄內注明過(guò)次頁(yè)和承前頁(yè)字樣。對需要結計本月發(fā)生額的賬戶(hù)，結計過(guò)次頁(yè)的本頁(yè)合計數應當為自本月初起至本頁(yè)末止的發(fā)生額合計數；對需要結計本年累計發(fā)生額的賬戶(hù)，結計過(guò)次頁(yè)的本頁(yè)合計數應當為自年初起至本頁(yè)末止的累計數；對既不需要結計本月發(fā)生額也不需要結計本年累計發(fā)生額的賬戶(hù)，可以只將每頁(yè)末的余額結轉次頁(yè)《會(huì )計基礎工作規范》第六十條第八)項、《黑龍江省企業(yè)會(huì )計基礎工作規范(試行)》第一百三十條第(九項，但是，所謂需要結計本月發(fā)生額的賬戶(hù)、需要結計本年累計發(fā)生額的賬戶(hù)，以及只需要結轉余額的賬戶(hù)，并沒(méi)有一定的明確的界限，各個(gè)企業(yè)單位可能有不同的理解劃分，而且一些賬戶(hù)可能既需要結計本月發(fā)生額也需要結計本年累計發(fā)生額。因此，實(shí)際執行中可以按照法規規定執行，也可以按照一個(gè)數字標準執行：即或者按月計數，即按本頁(yè)合計數為自本月初起至本頁(yè)止的發(fā)生額合計數結轉次頁(yè)；或者按年累計數，即按本頁(yè)合計數為自年初起至本頁(yè)末止的發(fā)生額合計數結轉次頁(yè)；各種賬薄過(guò)次頁(yè)不僅結轉余額，同時(shí)借、貸發(fā)生額合計數也都結轉次頁(yè)。后者這樣做，可以使過(guò)次頁(yè)與承前頁(yè)的數字更清楚更完善。
　　四、關(guān)于財務(wù)會(huì )計報告的簽名蓋章無(wú)論中央和我省企業(yè)及行政事業(yè)單位，都應當以《會(huì )計法》的規定為準。其中有四點(diǎn)應當加深理解執行：一是在一些較大的公司企業(yè)，除了單位負責人，主管會(huì )計工作的負責人也應當對財務(wù)會(huì )計報告簽名蓋章。因為主管會(huì )計工作的負責人如公司經(jīng)理，負責日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，許多財務(wù)活動(dòng)和經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項是在其指揮下進(jìn)行的。二是《會(huì )計法》沒(méi)有明確財務(wù)會(huì )計報告經(jīng)辦人或制表人是否簽名蓋章，現在實(shí)際工作具體經(jīng)辦人或制表人是蓋章的，為了明確具體工作直接責任人員的法律責任，還是應當由具體經(jīng)辦人或制表人在財)務(wù)會(huì )計報告上簽名蓋章的。三是將過(guò)去規定的簽名或者蓋章改為簽名并蓋章，這樣規定是有很強的針對性的，這樣意在督促單位負責人和其他人員親自過(guò)問(wèn)重視會(huì )計工作。四是因為簽名并蓋章在法理上是有些不通的，簽名應當負法律責任，蓋章也是應當負法律責任，簽名并蓋章還是應當負法律責任，這在法律形式上是重復累贅的，因此對我國境內的外國企業(yè)或外國人員來(lái)說(shuō)，實(shí)際執行可以只是簽名或蓋章。
　　五、關(guān)于年終結賬劃線(xiàn)問(wèn)題中央各行政事業(yè)單位應當執行財政部制定的《行政單位會(huì )計制度》和《事業(yè)單位會(huì )計制度》關(guān)于結清舊賬的規定。中央各企業(yè)應當招待財政部制定的《會(huì )計基礎工作規范》。我省的各個(gè)企業(yè)應當執行黑龍江省企業(yè)會(huì )計基礎工作規范(試行)》關(guān)于終結賬及其劃線(xiàn)的規定。我省保個(gè)行政事業(yè)單位可以有兩種選擇：一種選擇是招待財政部制定的《行政單位會(huì )計制度》和《事業(yè)單位會(huì )計制度》關(guān)于年終結清舊賬的規定，因為一方面這一規定如前所述比較好，比較科學(xué)。另一方面這兩個(gè)會(huì )計制度都強調了其適用范圍的全國性，如《行政單位會(huì )計制度》第二條規定：本制度適用于中華人民共和國各級行政機關(guān)和實(shí)行政財務(wù)管理的其他機關(guān)、黨政組織以下統稱(chēng)行政單位)。而《黑龍江省企業(yè)會(huì )計基礎工作規范(試行)》第二條第二款關(guān)于對行政單位適用范圍的規定只是可參照執行，即國家機關(guān)、社會(huì )團體、未實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位和其他組織可參照執行。另一種選擇是執行《黑龍江省企業(yè)會(huì )計基礎工作規范(試行)》關(guān)于年終結賬及其劃線(xiàn)的規定。對于既有企業(yè)會(huì )計業(yè)務(wù)又有行政或事業(yè)會(huì )計業(yè)務(wù)的我省的會(huì )計單位，應當選擇后者，否則就會(huì )出現在一個(gè)會(huì )計單位有兩種年終結賬及其劃線(xiàn)的不利做法。
　　六、關(guān)于個(gè)年度建新賬時(shí)某些賬薄可跨年連續使用問(wèn)題財政部會(huì )計司和《會(huì )計基礎工作規范培訓教材》編寫(xiě)組編寫(xiě)的《會(huì )計基礎工作規范培訓教材》，對于新的會(huì )計年度新賬問(wèn)題指出：有些財產(chǎn)物資明細賬和債權債務(wù)明細賬，由于材料品種、規格和往來(lái)單位較多，更換新賬，重抄一遍工作量較大。因此，可以跨年度使用，不必每年更換一次。各種備查賬也可以連續使用。
　　《黑龍江省企業(yè)會(huì )計基礎工作規范試行)》第一百三十七條規定：企業(yè)會(huì )計賬薄應當每年更換一次。財產(chǎn)物資明細賬(卡)、債權債務(wù)明細賬、備查賬薄等，能夠滿(mǎn)足下年度使用的，可以跨年度使用。根據以上說(shuō)明和規定，各個(gè)企業(yè)和事業(yè)行政單位下年度建新賬時(shí)，對于財產(chǎn)物資明細賬和債權債務(wù)明細賬以及備查賬薄，原則上可以跨年度連續使用，但有些小型企業(yè)和行政事業(yè)單位。由于單位規模較小和會(huì )計業(yè)務(wù)量較少，全部會(huì )計賬薄應當每年更換一次，這樣既可以較容易做到，又有利于新年度賬薄使用和按年度保管會(huì )計檔案的完整無(wú)缺 。

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