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淺談會(huì )計電算化風(fēng)險與對策
論文關(guān)鍵詞：電算化；風(fēng)險；對策
論文摘要：文章就會(huì )計電算化發(fā)展過(guò)程中的風(fēng)險及控制問(wèn)題進(jìn)行了系統的分析，指出在會(huì )計電算化過(guò)程中進(jìn)行風(fēng)險控制的必要性，并提出了防范控制的幾項措施。
1 會(huì )計電算化的風(fēng)險分析
會(huì )計電算化的特點(diǎn)。會(huì )計電算化后，由于會(huì )計信息系統自身的特點(diǎn)，增加了固有風(fēng)險。因為在手工會(huì )計核算下，要想更改會(huì )計數據必須要同時(shí)更改相關(guān)的會(huì )計憑證日記賬、明細賬、總分類(lèi)賬和會(huì )計報表。一方面工作量比較大，另一方面也會(huì )在相關(guān)的紙質(zhì)存儲介質(zhì)上留下相應的痕跡，因此，一般無(wú)法對會(huì )計資料進(jìn)行更改。而在會(huì )計電算化系統中，一般只需要錄入原始憑證或記賬憑證，系統會(huì )自動(dòng)根據錄入的原始憑證生成記賬憑證，并對記賬憑證進(jìn)行進(jìn)一步加工處理生成會(huì )計賬簿和會(huì )計報表。因而只需增、刪、修改錄入的原始憑證或記賬憑證，就會(huì )改變最終的會(huì )計數據結果，并且不會(huì )在磁性介質(zhì)上留下任何可辨的痕跡。另外，會(huì )計數據會(huì )因病毒，電源故障，人為操作失誤，程序處理錯誤和網(wǎng)絡(luò )傳輸故障等原因而出現錯誤。
會(huì )計電算化的主要風(fēng)險。
開(kāi)發(fā)和設計中存在的風(fēng)險。在應用軟件的研制過(guò)程中，由于研制人員所考慮的問(wèn)題不是十分全面，致使實(shí)際工作中的一些情況與之不能吻合，容易出現微小的差錯，給犯罪分子以可乘之機，犯罪分子正是利用這一空隙，運用技術(shù)化、智能化等高科技手段進(jìn)行犯罪活動(dòng)。據報道，自上世紀80年代我國開(kāi)始會(huì )計電算化以來(lái)，犯罪頻繁發(fā)生，會(huì )計領(lǐng)域的計算機犯罪案件也呈上升趨勢，一些犯罪分子利用計算機軟件設計上的缺陷和不當手段在短短一、兩年甚至幾個(gè)月里，就侵吞幾百萬(wàn)、幾千萬(wàn)的財產(chǎn)，給社會(huì )資產(chǎn)造成了巨大的損失。
業(yè)務(wù)操作中不規范和玩忽職守造成的風(fēng)險。企業(yè)應用現代化工具替代了陳舊落后、繁瑣的手工核算。但是企業(yè)管理者的思想觀(guān)念沒(méi)有轉變，嚴格而科學(xué)的管理往往只停留在形式上。所以，犯罪分子利用內部防范制度的薄弱環(huán)節，不惜以身試法，利用合法身份，濫用或盜用操作密碼進(jìn)行越權操作，從而達到侵吞企業(yè)財產(chǎn)的目的。
計算機維護不當釀成風(fēng)險。在電算化高速發(fā)展的時(shí)代，會(huì )計賬目，貨幣現金，信息存儲，文件傳遞等都變成了文件存于計算機內，通過(guò)網(wǎng)絡(luò )進(jìn)行傳輸。由于會(huì )計信息存儲電磁化，電算化系統下會(huì )計信息以電磁信號的形式存儲在磁性介質(zhì)中，是肉眼不可見(jiàn)的，很容易被刪除或篡改而不會(huì )留下痕跡，往往使應用人員和維護人員疏忽潛在危險的存在。
不可控制的災害風(fēng)險。不正常的程序結束操作造成的故障，存儲數據的輔助介質(zhì)（如磁盤(pán)）部分或全部遭到破壞。以及一些不法分子蓄意制造計算機病毒，惡意攻擊，侵入系統，干擾、破壞系統的設置，破壞程序正常執行及數據的完整。
2會(huì )計電算化風(fēng)險防范與對策
深刻認識會(huì )計電算化風(fēng)險防范的重要性。會(huì )計電算化在企業(yè)的應用為管理提供了有力的手段。電子數據處理系統借助其信息存儲量大、核算速度快、信息輸出及時(shí)等優(yōu)勢，使管理人員能夠及時(shí)了解信息等動(dòng)態(tài)指標，有助于進(jìn)行科學(xué)的預測和決策以及有效的反饋控制。然而，這種存儲及處理是在人們不直接控制的情況下進(jìn)行的，一旦出現舞弊行為后果將更為嚴重，并且更難發(fā)現�？梢�(jiàn)對會(huì )計電算化的內部監控將比傳統手工會(huì )計情況下更為嚴格，我們一定要深刻認識會(huì )計電算化風(fēng)險防范的重要性。
對電算化風(fēng)險防范與控制的對策。
加強軟件購置及開(kāi)發(fā)的。軟件包括系統軟件和應用軟件，電算化工作所運用的系統軟件（包括部分應用軟件）多是從外部購置，所購置軟件的技術(shù)是否成熟、可靠，直接關(guān)系到數據的安全。購置的系統軟件應是經(jīng)過(guò)實(shí)踐應用并被證明是安全可靠的，購置的會(huì )計電算化應用軟件必須是經(jīng)部門(mén)評審通過(guò)的，并應有詳細的操作說(shuō)明。單位自行開(kāi)發(fā)、研制會(huì )計電算化應用軟件的，必須進(jìn)行全面、深入的，科學(xué)系統地分析和設計，開(kāi)發(fā)、研制過(guò)程一定要規范，開(kāi)發(fā)、研制出的軟件必須符合財政部發(fā)布的《會(huì )計核算軟件基本功能規范》的要求。開(kāi)發(fā)、研制出的軟件在投入運行前必須經(jīng)上級有關(guān)部門(mén)的評審、鑒定，軟件的有關(guān)文檔資料必須齊全。在正式運用前，應經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的試運轉，對相關(guān)數據進(jìn)行驗證，防止研制人員由于考慮問(wèn)題不全而出現的偏差。
加強組織控制。隨著(zhù)會(huì )計電算化的超速發(fā)展，會(huì )計機構也應作相應的調整，如人員崗位責任制：人員崗位包括基本會(huì )計崗位和電算化崗位，其中基本會(huì )計崗位分為會(huì )計主管、出納、核算、稽核和人員等。而電算化會(huì )計崗位則是操作員、維護人員、直接管理人員和會(huì )計軟件人員。以上兩種工作人員之間不得兼任，還要明確軟件開(kāi)發(fā)人員、維護人員不能兼任操作員。并建立各崗位人員的崗位責任制度，且分工科學(xué)，責任明確。各崗位都得到一定的授權，并用密碼控制，防止非法操作，越權操作。這樣各崗位人員互相制約和內部牽動(dòng)，能防止違法行為的發(fā)生并能及時(shí)的發(fā)現錯誤。
加強操作控制。會(huì )計電算化操作應嚴格遵循會(huì )計業(yè)務(wù)和處理流程進(jìn)行，在會(huì )計軟件中購置防止重復操作、遺漏操作和誤操作的控制程序，如違反操作規程和操作時(shí)間應及時(shí)予以提示和制止。建立操作日志制度，計算機程序中應對所有操作留有記錄，包括操作時(shí)間，操作人員姓名，操作內容等。對日記賬和已結賬業(yè)務(wù)設置不可修改或逆操作程序，要修改必須通過(guò)編制記賬憑證沖正或補充登記來(lái)更正，以保證會(huì )計數據的完整性、真實(shí)性。
數據輸入（出）控制。會(huì )計電算化系統主要是由數據整理，數據輸入，數據處理，數據通訊，數據保存，數據輸出幾個(gè)部分構成。在這些環(huán)節中分析出現風(fēng)險的可能性，分析系統設計過(guò)程中是否在實(shí)現各個(gè)功能時(shí)嵌入相應的內部控制措施，嵌入的內部控制措施是否發(fā)揮作用，對于一些潛在的可預見(jiàn)風(fēng)險是否在系統中采取措施，是否對不可預見(jiàn)風(fēng)險的處理留有系統空間等等。由此保證各個(gè)環(huán)節的數據準確、有效和全過(guò)程會(huì )計電算化的安全完整。在會(huì )計電算化工作中，電腦原始數據是由人工事先進(jìn)行審核和確認后輸入計算機內，因而自動(dòng)處理數據的準確性完全依賴(lài)原始數據輸入時(shí)的準確性。會(huì )計資料是單位的絕對機密，一旦泄露將給單位帶來(lái)不應有的損失，而磁性介質(zhì)的可復制性又使會(huì )計資料極易泄露而不易發(fā)現。故會(huì )計電算化系統的輸出不論是磁性文件還是打印資料，輸出后均應立即受到嚴格管理，以防被人竊取或篡改。
加強處理控制。要健全企業(yè)內部定期檢查制度，對會(huì )計資料定期檢查，主要檢查會(huì )計電算化賬務(wù)處理正確與否，看是否遵照會(huì )計法規行事，審核費用簽字是不是符合本單位的內控制度要求，憑證附件是否完整等。審核計算機內部數據與書(shū)面資料的一致性，如輸出的工資單與職工花名冊進(jìn)行對照檢查，防止錯發(fā)工資等。另外，計算機犯罪具有智能化、隱蔽化的特點(diǎn)。我國雖已采用各種技術(shù)防止外部入侵打擊，但“病毒”屢屢得逞。因此，加強網(wǎng)絡(luò )法制建設，加大網(wǎng)上執法力度，對不法分子的不法行為進(jìn)行打擊以起到威懾作用已迫在眉睫。同時(shí)還應配備殺毒軟件，定期或不定期地查“毒”、殺“毒”。
總之，會(huì )計電算化的風(fēng)險是客觀(guān)存在，只要我們正視各種風(fēng)險，并認真分析，積極采取正確有效的防范措施，進(jìn)行嚴密監督與控制，那么會(huì )計電算化的風(fēng)險是完全可以減少與控制的，會(huì )計電算化一定能在合法健康的軌道上有效運行。
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