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論會(huì )計與稅法的結合與應用
論文關(guān)鍵詞：；稅法；結合應用論文摘要：我國于2007年1月1日開(kāi)始實(shí)行新的會(huì )計準則，新會(huì )計準則體系的內容更加完整，包括的范圍更加廣泛，推進(jìn)了我國會(huì )計準則與國際會(huì )計準則的接軌進(jìn)程，促進(jìn)了我國改革開(kāi)放的順利進(jìn)行，并推動(dòng)了資本的發(fā)展。由于會(huì )計與稅法屬于不同的領(lǐng)域，有不同的目的和服務(wù)對象，因此，會(huì )計與稅法總存在一定的差異。新會(huì )計準則的頒布擴大了會(huì )計與我國稅法之間的差異，而兩者的協(xié)調影響著(zhù)國家的的征管，對國家的收入有重要的影響。
我國于2007年1月1日開(kāi)始實(shí)行新的會(huì )計準則，推進(jìn)了我國會(huì )計準則與國際會(huì )計準則的接軌進(jìn)程，促進(jìn)了我國改革開(kāi)放的順利進(jìn)行，并推動(dòng)了資本市場(chǎng)的發(fā)展。由于會(huì )計與稅法屬于不同的領(lǐng)域，有不同的目的和服務(wù)對象，因此，會(huì )計與稅法總存在一定的差異，而新會(huì )計準則的實(shí)行擴大了這種差異。由于會(huì )計與稅法的協(xié)調對我國的財政收入有重要的影響，同時(shí)發(fā)揮著(zhù)會(huì )計與稅法的作用，所以，應將兩者結合起來(lái)應用于實(shí)踐當中。我們首先應該分析這兩者的差異體現在什么地方，造成這種差異的原因是什么，才能將會(huì )計與稅法更好的結合起來(lái)，使它們在實(shí)踐中發(fā)揮最大的作用。
一、會(huì )計與稅法的主要差異分析
（一）會(huì )計與稅收在原則上的差異
1.新會(huì )計準則與稅法對于謹慎性原則有不同的認識
新會(huì )計準則認為會(huì )計信息質(zhì)量在依據謹慎性原則的基礎上可以得到顯著(zhù)的提高，不會(huì )低估損失或負債，也不會(huì )高估收益或資產(chǎn)；而稅法對謹慎性原則的認識是避免偷稅漏稅行為的發(fā)生，減少稅收收入流失現象的發(fā)生。企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準備是會(huì )計人員憑經(jīng)驗所做的估計，并不一定真實(shí)的發(fā)生；而稅法認為除非損失確實(shí)發(fā)生了，費用才可以被扣除。
2.新會(huì )計準則與稅法對于權責發(fā)生制原則認識不同
新會(huì )計準則認為會(huì )計核算的基礎是權責發(fā)生制，企業(yè)應遵循權責發(fā)生制原則來(lái)計算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得；而稅法只依據權責發(fā)生制計算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依據收付實(shí)現制來(lái)計算其他所得。權責發(fā)生制增加了會(huì )計估計的數量，稅法會(huì )采取措施防范現象的發(fā)生。
3.會(huì )計與稅法對實(shí)質(zhì)重于形式原則的理解不同
會(huì )計認為會(huì )計核算僅以企業(yè)交易事項的形式為依據是不全面的，應以企業(yè)交易事項的實(shí)質(zhì)為依據進(jìn)行核算，承認實(shí)質(zhì)重于形式原則；而如果稅法承認巨額壞賬準備，將會(huì )嚴重損壞所得稅稅基，因此稅法一般不接受會(huì )計根據實(shí)質(zhì)重于形式原則。
4.會(huì )計與稅法對可靠性原則的重視程度不同
會(huì )計在一些情況下會(huì )放棄原則，為確保會(huì )計信息是相關(guān)的，新會(huì )計體系擴大了公允價(jià)值的應用；稅法始終堅持歷史成本原則的運用，因為征稅屬于法律行為，對證據的可靠性要求加高，而歷史成本恰好具備較強的可靠性。
（二）會(huì )計與稅法在損益計量方面的差異
會(huì )計與稅法在損益計量方面一直存在差異，新會(huì )計準則施行后，這兩者之間的差異不僅繼續存在，而且還得到進(jìn)一步的擴大，并產(chǎn)生了一些新的差異。首先表現在對取得固定資產(chǎn)的計量方面，會(huì )計對固定資產(chǎn)進(jìn)行入賬時(shí)依據的是其取得時(shí)的成本，而稅法對固定資產(chǎn)的確認并沒(méi)有作理論性的規定。新會(huì )計準則施行后，會(huì )計在對固定資產(chǎn)的處理上允許企業(yè)考慮固定資產(chǎn)的有形損耗和無(wú)形損耗，賦予了企業(yè)更大的自主權；稅法則限制了企業(yè)對固定資產(chǎn)的折舊方法。新會(huì )計準則實(shí)行后，會(huì )計與稅法在損益計量方面產(chǎn)生了一些新的差異，如新會(huì )計準則規定對或協(xié)議銷(xiāo)售商品后獲得的價(jià)款的收取按照合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額，而稅法仍利用銷(xiāo)售商品的名義價(jià)格來(lái)確認銷(xiāo)售收入并計算應該繳納的稅金。
二、與稅法差異產(chǎn)生的原因分析
會(huì )計與稅法差異產(chǎn)生的原因主要有兩方面：一是會(huì )計與稅法的基本前提不同，二是會(huì )計與稅法有不同的目標。會(huì )計主體、持續經(jīng)營(yíng)、會(huì )計分期和貨幣計量是新準則會(huì )計核算的四個(gè)前提，在這四個(gè)基本前提同時(shí)具備的條件下，企業(yè)才能夠進(jìn)行會(huì )計核算。會(huì )計主體與企業(yè)所得稅納稅人并不是同一個(gè)概念，并且對在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的資產(chǎn)、負債、收入和費用計量的范圍和時(shí)間也和稅法的規定不相同，這就造成了會(huì )計與稅法在一些方面的差異。
會(huì )計準則和稅法有不同的目的和出發(fā)點(diǎn)，雖然它們都是國家機關(guān)制定的。會(huì )計的目標是通過(guò)對企業(yè)的會(huì )計核算進(jìn)行規范，對會(huì )計信息進(jìn)行完整地提供，對企業(yè)的狀況進(jìn)行客觀(guān)而真實(shí)地反映來(lái)使會(huì )計信息使用者了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果以及財務(wù)狀況。而稅法具有無(wú)償性和強制性，是為了規范納稅人的納稅行為與稅務(wù)機關(guān)征稅行為，在國家與納稅人之間分配財富，保證國家收入而制定的。新會(huì )計準則接近了國際會(huì )計準則，更具國際化；而稅法充分考慮到我國的宏觀(guān)，較會(huì )計更具中國特色；會(huì )計與稅法的目標不同也是造成會(huì )計與稅法差異的原因之一。
三、如何對會(huì )計與稅法進(jìn)行結合與應用
�。ㄒ唬⿻�(huì )計與稅法應主動(dòng)互動(dòng)，相互協(xié)調
會(huì )計與稅法的差異是不可能完全避免的，會(huì )計應主動(dòng)與稅法協(xié)調，因為如果政策不變，不論會(huì )計準則發(fā)生什么變化，納稅人還是按照會(huì )計從稅的原則納稅，因此，應對會(huì )計收益與應稅收益差異的調整方法進(jìn)行規范，減少會(huì )計方法的種類(lèi)，對會(huì )計準則中和稅法要求有嚴重差異的部分進(jìn)行修改，盡量對稅款計算方法進(jìn)行簡(jiǎn)化。稅法也應該與會(huì )計主動(dòng)地協(xié)調，計算稅款的基礎數據來(lái)自于會(huì )計核算，會(huì )計準則的相關(guān)規定應該成為制定稅法時(shí)應考慮到的地方，因為稅法往往具有滯后性，根據經(jīng)濟發(fā)生的變化，稅法應根據新會(huì )計準則中有效合理的地方進(jìn)行適當的修改和完善，以彌補其滯后的規定。會(huì )計與稅法主動(dòng)互動(dòng)、相互協(xié)調起來(lái)后，兩者才會(huì )更好的結合起來(lái)并應用。
（二）企業(yè)應根據會(huì )計政策選擇較為合理的稅收籌劃空間
新會(huì )計準則的多項變化會(huì )對企業(yè)稅收籌劃方案的財務(wù)運作模式產(chǎn)生影響，合理的稅收籌劃是一種理財行為，會(huì )計選擇較為合理的稅收籌劃空間，是為了降低生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和活動(dòng)過(guò)程中的稅收風(fēng)險。新會(huì )計準則較原來(lái)的準則有了更多的會(huì )計政策，為企業(yè)提供了更為廣闊的稅收籌劃空間。企業(yè)選擇不同的會(huì )計政策，會(huì )對企業(yè)的稅收籌劃產(chǎn)生不同的影響，也會(huì )對企業(yè)造成不同的經(jīng)濟后果。因此，企業(yè)在納稅時(shí)，應對會(huì )計政策對納稅的影響進(jìn)行充分的考慮，然后選擇出有益于節稅和納稅的會(huì )計政策。會(huì )計政策選擇的空間、公允價(jià)值的利用空間以及新業(yè)務(wù)的籌劃空間是新會(huì )計準則下稅收籌劃的主要三大空間。在會(huì )計政策選擇空間內，固定資產(chǎn)折舊、存貨計價(jià)方法等會(huì )計政策的稅收傾向不同，為實(shí)現籌劃節稅需要合理的選擇會(huì )計政策；在公允價(jià)值的利用空間內，企業(yè)資產(chǎn)、負債的確認與計量受公允價(jià)值計量模式的影響，對稅收籌劃也會(huì )造成一定程度的影響；在新業(yè)務(wù)的籌劃空間內，現行稅收并未明確對新的準則規范的新業(yè)務(wù)的相關(guān)稅務(wù)處理，因此在這些領(lǐng)域，稅收籌劃存在著(zhù)很多新的空間來(lái)供企業(yè)選擇。
�。ㄈ蚀_披露有關(guān)會(huì )計信息，并完善稅收監管體制中的漏洞
我國會(huì )計與稅法原來(lái)就存在較大的差異，新會(huì )計準則的頒布加大了會(huì )計與稅法之間的差異。會(huì )計對利潤收入的理解著(zhù)重于經(jīng)濟利益的流入，而稅法則認為只要發(fā)生應稅行為就應該進(jìn)行相應的征稅處理。當兩者因認識不同發(fā)生矛盾時(shí)，企業(yè)往往會(huì )采取一定的避稅行為，這種避稅行為往往是合理但不合法的，為減少這種避稅行為的發(fā)生，就要求稅收監管部門(mén)對這種要及時(shí)作出糾正，為將會(huì )計與稅法結合起來(lái)并應用，應對會(huì )計與稅法之間的差異進(jìn)行分析和，尋找一個(gè)能夠滿(mǎn)足供需雙方需求的信息披露體系，全面準確的披露會(huì )計信息，保證為稅收監管部門(mén)提供的會(huì )計信息是真實(shí)可靠的，從而實(shí)現會(huì )計對稅收的支持。由于稅收監管制度存在漏洞，為納稅主體逃避納稅提供了空間，新會(huì )計準則施行后，稅務(wù)部門(mén)更應該完善監管體制的漏洞，加強監管。
總結：會(huì )計與稅法總存在一定的差異，而新會(huì )計準則的實(shí)行擴大了這種差異。由于會(huì )計與稅法的協(xié)調對我國的財政收入有重要的影響，為同時(shí)發(fā)揮會(huì )計與稅法的作用，應將兩者結合起來(lái)并付諸實(shí)踐。但在結合運用一些項目時(shí)，要把握好政策的界限，掌握好具體的政策，用妥用好政策。會(huì )計與稅法的結合對我國經(jīng)濟運行有重要意義，我國應在借鑒其他國家做法的基礎上，結合我國國情把會(huì )計與稅法結合起來(lái)應用，以使會(huì )計和稅法的作用得到充分的發(fā)揮。
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