淺談會(huì )計倫理何去何從--我國會(huì )計職業(yè)道德現狀引起的思考

　　論文關(guān)鍵詞：　信息失真　現狀分析

　　論文摘要：大潮的沖擊下，當前會(huì )計信息嚴重失真，因此，會(huì )計倫理規范建設顯得尤為重要。本文通過(guò)文獻綜述和問(wèn)卷的方式，在分析研究了會(huì )計倫理現狀的基礎上，給出了提高廣大會(huì )計人員道德素質(zhì)的建議。

　　最近十幾年以來(lái)，在市場(chǎng)經(jīng)濟大潮的沖擊下，我國會(huì )計領(lǐng)域出現了普遍的會(huì )計造假以及由此引起的會(huì )計信息嚴重失真。究其原因，雖有制度不完善、不健全的影響，但更重要的是會(huì )計行為人的道德意識日漸淡薄、道德意志日漸薄弱，經(jīng)不起金錢(qián)、名利的誘惑而喪失最基本的會(huì )計行為規范——倫理道德，進(jìn)而導致了這些不道德會(huì )計行為的發(fā)生。

　　由于會(huì )計活動(dòng)及其活動(dòng)結果涉及經(jīng)濟生活的方方面面，因此，會(huì )計領(lǐng)域的這些不道德行為不僅直接損害了信息使用者的利益，影響了會(huì )計職業(yè)者的聲譽(yù)，造成了會(huì )計行業(yè)風(fēng)氣的下降，也嚴重破壞了整個(gè)社會(huì )的風(fēng)氣，擾亂了市場(chǎng)經(jīng)濟秩序的有效運行。這是和當前構建和諧社會(huì )的目標極不吻合的一種不和諧現象。所以，會(huì )計倫理道德規范建設是社會(huì )主義思想道德建設的重要組成部分，是社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展的根本要求。

　　一、我國會(huì )計倫理現狀與分析

　　中國5000多年的，其創(chuàng )造的源遠流長(cháng)，其中許多經(jīng)典的倫理文化運用到了會(huì )計職業(yè)，如仁義、和諧、誠實(shí)守信、實(shí)事求是、“君子愛(ài)財，取之有道”、公而忘私等，都是會(huì )計從業(yè)人員的高尚品質(zhì)。本文通過(guò)研究文獻并進(jìn)行了必要的問(wèn)卷調查來(lái)探討我國當前會(huì )計倫理的現狀。

　　(一)會(huì )計道德情況不容樂(lè )觀(guān)

國家會(huì )計學(xué)院《會(huì )汁誠信教育》課題組曾對會(huì )計職業(yè)道德課的開(kāi)設情況進(jìn)行過(guò)相關(guān)調查，結果如下：

　　可以看出，目前我國大部分高校沒(méi)有開(kāi)設《會(huì )計職業(yè)道德》這方面的課程，一小部分是“有但不獨立”，即有內容但沒(méi)有單獨設課，陳琪、戴蓬軍和馬正凱也曾對目前會(huì )計專(zhuān)業(yè)學(xué)生會(huì )計職業(yè)道德教育情況進(jìn)行了專(zhuān)項調查研究，獲得情況如表1、表2：

　　表l結果顯示，290名專(zhuān)科學(xué)生只有20名學(xué)習過(guò)會(huì )計職業(yè)道德課程，只占專(zhuān)科學(xué)生總人數的6．9％；380名本科學(xué)生有l5人學(xué)習過(guò)會(huì )計職業(yè)道德課程，只占本科學(xué)生總數的3．9％；285名研究生中有130人學(xué)習過(guò)會(huì )計職業(yè)道德課程，只占研究生總數的45．6％，有25人通過(guò)其他課程和方式學(xué)習過(guò)會(huì )計職業(yè)道德，只占研究生總數的8．8％。經(jīng)過(guò)回訪(fǎng)和實(shí)地訪(fǎng)談了解到，三類(lèi)學(xué)生中學(xué)習過(guò)會(huì )計職業(yè)道德課程的大部分是以前從事過(guò)會(huì )計工作，在會(huì )計人員后續教育中學(xué)習過(guò)會(huì )計職業(yè)道德課程。研究生中有一部分學(xué)生專(zhuān)門(mén)從事過(guò)會(huì )計職業(yè)道德研究或者相關(guān)研究，從其他途徑學(xué)習了會(huì )計職業(yè)道德課程。80．1％的在校學(xué)生沒(méi)有學(xué)習過(guò)會(huì )計職業(yè)道德課程，這說(shuō)明大部分學(xué)校的會(huì )計專(zhuān)業(yè)沒(méi)有設置會(huì )計職業(yè)道德課程或對學(xué)生進(jìn)行相關(guān)教育，說(shuō)明大學(xué)中會(huì )計專(zhuān)業(yè)課程的設置和對學(xué)生進(jìn)行職業(yè)道德教育方而還存在缺陷。

　　表2結果顯示，290名專(zhuān)科學(xué)生中有280人不了解會(huì )計職業(yè)道德規范，約占專(zhuān)科學(xué)生人數的96．6％；380名本科學(xué)生中有367人不了解，約占本科學(xué)生人數的96．6％；285名研究生中有151人不了解，約占研究生人數的53％。被調查的學(xué)生中共有798人不了解基本會(huì )計職業(yè)道德規范，約占被調查人數的83．4％；共中有141人對會(huì )計職業(yè)道德規范一般了解，分別為：專(zhuān)科生6人、本科生11人、研究生124人，約占被調查學(xué)生人數的14．8％；三類(lèi)學(xué)生中對會(huì )計職業(yè)道德規范非常了解的只有16人，其中專(zhuān)科生4人、本科生2人、研究生1O人，只占被調查總人數的1．8％。有83．4％的被調查學(xué)生不了解會(huì )計職業(yè)道德規范，說(shuō)明了我們在教學(xué)中存在不重視對會(huì )計專(zhuān)業(yè)學(xué)生的會(huì )計職業(yè)道德教育的缺陷。

[1]    

　　(二)從業(yè)人員會(huì )計職業(yè)的狀況

　　為了解當前企業(yè)會(huì )計狀況，筆者設計了問(wèn)卷，并隨機選取當地企業(yè)進(jìn)行了研究，其中對涉及會(huì )計從業(yè)人員會(huì )計道德的調查結果，如表3、表4、表5、表6、表7：

　　如上表所示，會(huì )計從業(yè)人員會(huì )計職業(yè)道德暴露的主要問(wèn)題有：

　　(1)從業(yè)人員對會(huì )計倫理的理解程度總體不高，對會(huì )計倫理不理解的占到了75．77％，必須加強對會(huì )計倫理的；(2)除了極少數人認為倫理“不重要，可忽略”和“不清楚”外，多數人承認倫理道德對企業(yè)有重要性，會(huì )計倫理道德的重要性得到共識；(3)會(huì )計報表的可信沒(méi)有達到應有的水平，“幾乎不相信”和“完全不相信”的占到了接近一半，可見(jiàn)會(huì )計從業(yè)人員對自己的職業(yè)信心不足；(4)對會(huì )計造假現象，“了解技巧，學(xué)習一下”和“漠不關(guān)心”的占到了65．39％，說(shuō)明大部分人已經(jīng)對會(huì )計造假現象麻木，有認同的趨勢，可見(jiàn)全面遵守會(huì )計職業(yè)道德面臨很大的困難；(5)正常工作中，大部分人還是能有自覺(jué)遵守會(huì )計職業(yè)道德的意識，完全不遵守的只占一成，但是迫于上級壓力的情況下，大部分會(huì )計人員都不遵守會(huì )計職業(yè)道德，說(shuō)明公司負責人的職業(yè)道德影響著(zhù)會(huì )計人員遵守職業(yè)道德的情況，也說(shuō)明了會(huì )計人員缺乏獨立性。

　　二、提高會(huì )計人員職業(yè)道德的建議

　　通過(guò)研究文獻并進(jìn)行了必要的問(wèn)卷垌，我們清楚地了解到：當前我國會(huì )計人員有一定的道德意識，當然也有一定的倫理基礎，但對會(huì )汁職業(yè)道德的認同感不強，相當一部分從業(yè)人員對提供虛假信息資料視為常物，而且對會(huì )計道德的操作運用很差。必須盡快采取必要的措施，提高廣大會(huì )計人員的道德素質(zhì)�，F提出以卜議：

　　(一)加強會(huì )計道德教育

　　目前在我國高等院校的會(huì )計學(xué)專(zhuān)業(yè)的教學(xué)體系中，會(huì )計道德教育的課程建設問(wèn)題未給予足夠的重視，存在著(zhù)倫理的道德教育與科技知識的能力教育相分離的現象，使道德教育缺乏載體。會(huì )計人員的職業(yè)道德教育不是一朝一夕之功，要提高其綜合素質(zhì)，必須堅持不懈地開(kāi)展后續教育。在教育體系上，要建立分層次的教育系統，在教學(xué)方法上，應采用以案例為主的方式；在教學(xué)手段上，應大力發(fā)展以網(wǎng)絡(luò )為基礎的遠程教育系統；再教育形式上，應不限于課堂教學(xué)，還應采取學(xué)術(shù)會(huì )議、專(zhuān)題研討會(huì )、參觀(guān)學(xué)習、經(jīng)驗交流等多種形式的教育。

   [2]   

　　(二)加強法規的可操作性

　　新《會(huì )計法》規范了會(huì )計行為，對保證會(huì )計資料真實(shí)、完整起到了很大的作用，但某些方面操作性差。如規定了承擔責任的主體為“直接負責的主管人員”和“其他直接責任人員”，沒(méi)有明確哪些人是“直接負責的主管人員”和“其他直接責任人員”；“法律責任”一章提到“情節嚴重”、“構成犯罪”、“重大損失”等詞都沒(méi)有量化，也無(wú)具體的解釋?zhuān)�給執法帶來(lái)了困難；對會(huì )計人員的激勵機制也缺乏操作性，“對認真執行本法，忠于職守，堅持原則，作出顯著(zhù)成績(jì)的會(huì )計人員，給予精神的或者物質(zhì)的獎勵”，對于會(huì )計人員來(lái)說(shuō)并沒(méi)有多大的實(shí)際意義。

　　(三)加大會(huì )計造假的處罰力度

　　處罰力度不大，不會(huì )對造假者帶來(lái)威懾的作用。有些情況下違反會(huì )計法規，常常就只是批評，下不為例了之，或者是罰款了之，懲罰力度不大，對他們自身沒(méi)有影響，還是一如既往地制造虛假會(huì )計信息�！稌�(huì )計法》規定，對違反《會(huì )計法》有關(guān)規定，對個(gè)人處以3000至5萬(wàn)元的罰款。對企業(yè)的處罰最多是l0萬(wàn)元，這10萬(wàn)元對預期收入幾百萬(wàn)、幾千萬(wàn)甚至上億元的造假者來(lái)說(shuō)是微不足道的，這樣無(wú)法起到威懾作用應該根據效益原則，對會(huì )計造假行為的處罰應數倍于其捩得的經(jīng)濟利益和所造成的損失，應引入民事賠償機制和相應的民事訴訟機制，這樣才能充分發(fā)揮法律對會(huì )計造假行為的震懾作用。

　　(四)完善內部監督體系

　　首先要建立和健全內部監控制度，把住會(huì )計信息失真的第一關(guān)。會(huì )計內部監督必須改變會(huì )計負責人擔任內部負責人的做法，會(huì )計內部監督要強調單位負責人對法律負責，會(huì )計人員對單位負責人負責，充分發(fā)揮內部審計的作用。其次要完善監督體系。保證注冊會(huì )計師能保持應有的獨立性和謹慎原則。不但要提高審計的獨立性，對任何單位或個(gè)人無(wú)論以何種方式干預注冊會(huì )計師進(jìn)行獨立審計的行為，都要依法追究其法律責任。而且，應規范會(huì )計事務(wù)所的審計費用，制定合理的價(jià)格，并把審計費用寫(xiě)在出具的審計報告里，接受監督，這樣能減少事務(wù)所壓價(jià)拉客而出具虛假報表的可能。

　　(五)加強企業(yè)建設

企業(yè)倫理包含了企業(yè)全部生活中的所有現象，體現在其所蘊涵和活躍著(zhù)的道德意識、道德準則與道德活動(dòng)總和。會(huì )計倫理從屬于企業(yè)倫理，要求所有員工都有責任保證公司會(huì )計和內部控制程序在任何時(shí)候都得到嚴格遵守，只要他們發(fā)現這些程序的缺點(diǎn)，都應該向有關(guān)部門(mén)提出以不斷改進(jìn)企業(yè)的會(huì )計行為，建立會(huì )計倫理準則形成企業(yè)會(huì )計行為由外部法規約束和內部道德引導的雙重制約，使會(huì )計人員的行為合理化。會(huì )計人員是會(huì )計倫理系統的核心，他們是會(huì )計法規和會(huì )計制度的執行者。會(huì )計人員遵守了會(huì )計倫理道德，作為一名雇員又會(huì )自覺(jué)遵守企業(yè)的倫理規范，形成良性循環(huán)，會(huì )計倫理道德以其規范力量，有助于企業(yè)確立整體價(jià)值觀(guān)和發(fā)揚企業(yè)精神，有助于群體行為合理化，有助于企業(yè)的形成。

　　(六)建立和完善其他相關(guān)制度

　　首先，要建立一個(gè)促使領(lǐng)導者從內心不愿造假的機制。要激發(fā)領(lǐng)導追求長(cháng)遠利益，而不是看重眼前利益。領(lǐng)導任職期限較短容易使他們只關(guān)心自己在任的業(yè)績(jì)，不注重可持續發(fā)展，放棄了長(cháng)遠利益，為應付上級主管部門(mén)的考核，隱瞞企業(yè)的真實(shí)業(yè)績(jì)，將道德觀(guān)念拋開(kāi)，采取種種手段進(jìn)行會(huì )計造假。想從根本上治理會(huì )計失真，需要建立一個(gè)讓領(lǐng)導愿意講誠信、關(guān)注長(cháng)遠利益的內在機理機制，在足夠長(cháng)的任期內，使其具有追求長(cháng)期利益的動(dòng)力和壓力，減少追求短期利益的會(huì )計造假行為，誠實(shí)守信會(huì )重新回到會(huì )計領(lǐng)域。其次，完善委托代理關(guān)系。在企業(yè)的代理關(guān)系中，向委托人報告受托經(jīng)濟責任的履行情況的是直接受雇于代理人的會(huì )計人員，而委托人、代理人以及會(huì )計人員之間有著(zhù)不同的利益傾向。當代理人與委托人之間存在利益沖突時(shí)，處于自身利益的考慮，就有可能通過(guò)命令、暗示的方式，要求會(huì )計人員提供不真實(shí)的會(huì )計信息，基于現行的會(huì )計人員體制，使會(huì )計人員陷入困境。應該通過(guò)完善相關(guān)制度，使代理關(guān)系中的委托人、代理人的利益沖突降至最低，為會(huì )計人員營(yíng)造一個(gè)良好的從業(yè)。最后，對單位負責人實(shí)行會(huì )計必備知識資格認定制度�！稌�(huì )計法》規定單位負責人承擔單位的會(huì )計責任，但單位負責人不懂會(huì )計的情況依然存在，為進(jìn)一步統一思想認識，轉變一些單位負責人的錯誤觀(guān)念，應該對單位負責人的會(huì )計知識(包括會(huì )計職業(yè)道德)做出最低的要求，在有關(guān)規范中實(shí)行資格認定制度，要求單位負責人雖然無(wú)需掌握具體的會(huì )計處理技術(shù)，但基本的會(huì )計原理應成為單位負責人必備的知識之一。

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