對完善我國企業(yè)會(huì )計法律制度體系建設的若干思考

對完善我國企業(yè)會(huì )計法律制度體系建設的若干思考 摘要: 在回顧我國現有企業(yè)會(huì )計法律體系的形成歷史并對其格局進(jìn)行深入分析的基礎上,本文面對加入WTO后所必然引起的國際化大趨勢、網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟時(shí)代的到來(lái)以及新興行業(yè)的不斷涌現等一系列現實(shí)問(wèn)題,就其對我國現有會(huì )計法律制度體系的進(jìn)一步完善所造成的影響、沖擊和挑戰進(jìn)行了探討。
關(guān)鍵詞: 企業(yè)會(huì )計 法律體系 核算模式 國際化

一、 現有會(huì )計法律體系形成過(guò)程的歷史回顧及格局分析

以《企業(yè)會(huì )計制度》的頒布實(shí)施為標志,我國會(huì )計法規建設目前基本已形成了以《會(huì )計法》為中心、國家統一的會(huì )計制度為基礎的相對比較完整的法規體系�？v向分析,我國的企業(yè)會(huì )計法規體系包括三個(gè)層次:第一個(gè)層次是會(huì )計法律,主要是指會(huì )計法。第二個(gè)層次是會(huì )計行政法規。第三個(gè)層次是國家統一的會(huì )計制度,是由《會(huì )計法》授權、財政部制定的有關(guān)會(huì )計工作規范。橫向分析來(lái)看,企業(yè)會(huì )計法規體系包括四個(gè)方面的內容:一是會(huì )計核算方面的法規;二是會(huì )計監督方面的法規;三是會(huì )計機構和會(huì )計人員方面的法規;四是會(huì )計工作管理方面的法規。

二、現有企業(yè)會(huì )計法律體系運行過(guò)程中所面臨的問(wèn)題

(一)行業(yè)會(huì )計制度的具體行為規范不適應企業(yè)改革的要求
目前各企業(yè)所執行的具體會(huì )計規范是在《企業(yè)會(huì )計準則》指導下的行業(yè)會(huì )計制度,這套規范體系存在著(zhù)諸多不合理之處:(1)不能適應企業(yè)經(jīng)營(yíng)多元化發(fā)展的要求。隨著(zhù)市場(chǎng)機制的日益完善和風(fēng)險機制的日益形成,多元化經(jīng)營(yíng)將成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的必然趨勢和戰略選擇。多元化經(jīng)營(yíng)必然使企業(yè)涉足于各不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù),而執行現行會(huì )計規范要求企業(yè)對不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)分別設置賬戶(hù),并采用不同的會(huì )計程序與方法進(jìn)行會(huì )計處理,這不僅增加了多元化經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì )計核算的工作量,影響核算效率和質(zhì)量,而且難以保持口徑一致,反映綜合的財務(wù)會(huì )計信息。(2)不利于會(huì )計信息的行業(yè)比較和分析。執行行業(yè)會(huì )計制度,使得不同行業(yè)、不同企業(yè)會(huì )計處理所依據的原則、程序、方法各不相同,這就必然導致會(huì )計信息在行業(yè)、企業(yè)之間失去可比性,不便于投資主體對潛在投資對象的比較、分析和選擇,最終不利于資金的合理流向和資源的優(yōu)化配置。(3)不便于投資主體對企業(yè)實(shí)施有效的財務(wù)監督。企業(yè)各投資主體對企業(yè)實(shí)施財務(wù)監督的主要依據是財務(wù)會(huì )計信息,然而,一方面各投資主體出于增加投資收益、回避投資風(fēng)險的考慮,會(huì )不斷的改變投資對象,使資金經(jīng)常性地從一個(gè)行業(yè)轉向另一個(gè)行業(yè),或同時(shí)分布于若干不同行業(yè);另一方面不同行業(yè)又執行不同的財務(wù)會(huì )計制度,在這種情況下,投資主體要實(shí)施財務(wù)監督就必需熟悉不同行業(yè)的會(huì )計處理原則、程序和方法,這無(wú)疑加大了財務(wù)監督的難度,影響財務(wù)監督效率。
(二)現行會(huì )計制度在構成上缺乏完整性和系統性
完整性和系統性是現代會(huì )計制度應具備的基本特征。所謂“完整性”是指會(huì )計制度應包括和覆蓋全部會(huì )計實(shí)務(wù),使每一會(huì )計行為,每一會(huì )計事項都有相應的制度予以規范。所謂“系統性”是指現代會(huì )計制度應是在會(huì )計目標統一約束下,由相互聯(lián)系、相互依存的多分支、分層次的會(huì )計制度構成的有機體系。然而,我國現行的會(huì )計制度基本上是圍繞企業(yè)常規會(huì )計事項由國家統一制定,在構成上缺乏完整性和系統性,具體表現在兩個(gè)方面:(1)一些現代會(huì )計分支尚未納入會(huì )計規范體系; (2)許多企業(yè)缺乏健全、完善的內部核算制度。然而,目前許多企業(yè)只執行統一層次的會(huì )計規范,而無(wú)完善的內部核算制度與辦法,這一方面損害了會(huì )計制度的完整性和系統性,另一方面則往往導致企業(yè)成本不實(shí)、賬目不清、數據不真。
(三)會(huì )計制度改革的國際化進(jìn)程緩慢
《企業(yè)會(huì )計準則》的頒布實(shí)施,標志著(zhù)我國會(huì )計在國際化進(jìn)程中邁出了關(guān)鍵的一步,但其進(jìn)展不盡如人意�，F行會(huì )計規范在許多方面與國際會(huì )計準則尚未協(xié)調,甚至差異較大,例如有關(guān)固定資產(chǎn)折舊、存貨計價(jià)等會(huì )計方法,國際會(huì )計準則規定在保持一致性的前提下,企業(yè)可以自行選擇;而在我國的會(huì )計準則和制度中,有關(guān)這些方法的選擇作了較嚴格的限制。因此,一些在國外被廣泛使用的會(huì )計程序和方法,如加速折舊法、成本與市價(jià)孰低法等在我國尚未獲得用武之地,或在應用的范圍上受到嚴格限制。再如,國際會(huì )計準則對企業(yè)集團分部業(yè)績(jì)報告的編制、通貨膨脹條件下的財務(wù)報告等均制定了相應的會(huì )計準則;而我國尚缺乏這方面的準則規范。由于這些差異的存在,一方面要求我國的會(huì )計信息缺乏國際可比性,不能充分發(fā)揮其“國際性商業(yè)語(yǔ)言”的功能,這正如我國的涉外企業(yè)需要按照我國會(huì )計準則與上市地或子公司所在地會(huì )計準則編制兩套口徑不同的會(huì )計報表,并分別由不同國別的注冊會(huì )計師進(jìn)行審計。這充分表明,由于會(huì )計規范的差異,一方面使我國涉外企業(yè)的會(huì )計工作量增大,會(huì )計信息成本上升,不利于這些企業(yè)的國際性競爭;另一方面有礙于我國市場(chǎng)經(jīng)濟的國際化發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營(yíng)的國際化拓展。
(四)現行會(huì )計規范的協(xié)調性差
在我國,自《企業(yè)會(huì )計準則》出臺后,分行業(yè)、分所有制頒布了一系列會(huì )計制度,對相關(guān)事項的核算與報告作了許多規定。如《公司法》第六章對公司制企業(yè)的財務(wù)會(huì )計作了一系列規定,《公開(kāi)發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細則》第三章對上市公司財務(wù)報告的編制和披露作了若干規定。這些規定從基本面看,與會(huì )計制度的規定是一致的,但也存在諸多不協(xié)調的方面。由于相關(guān)法律規定不一致,導致企業(yè)會(huì )計人員在實(shí)務(wù)操作中無(wú)所適從,比如一個(gè)從事產(chǎn)品制造的股份有限公司,是應執行《工業(yè)企業(yè)會(huì )計制度》還是按《公司法》規定處理,是無(wú)從明確的,結果可能導致同一類(lèi)型企業(yè)按照不同的規定進(jìn)行處理,損害會(huì )計信息性。
(五)會(huì )計制度的嚴肅性受到損害
會(huì )計制度作為指導各企業(yè)進(jìn)行會(huì )計處理的規范,具有強制性和嚴肅性,也即各企業(yè)會(huì )計人員均應自覺(jué)地按照會(huì )計制度的規定進(jìn)行核算和報告。但在現實(shí)中,一方面,由于監督措施不力,導致一些企業(yè)為了自身局部利益而在會(huì )計處理上“各盡所需”。主要表現在一些企業(yè)的會(huì )計人員置會(huì )計制度規定不顧,完全按廠(chǎng)長(cháng)、經(jīng)理的意圖進(jìn)行會(huì )計處理,導致核算不實(shí)、數據不真,或設置“兩套賬”以應付財政、稅務(wù)等機關(guān)的審查。更為甚者,一些審計部門(mén)和審計人員,在執行審計業(yè)務(wù)時(shí),為了不得罪客戶(hù),不顧執業(yè)規范而按客戶(hù)意圖進(jìn)行審計,提供虛 假審計報告。另一方面,由于執法不嚴,縱容了違規違紀行為。比如一些企業(yè)雖然在審計或財務(wù)檢查中查出了不少問(wèn)題,但在處理上大多是“限期糾正”“下不為例”,對負責人從輕處理或不予處理,這就縱容了會(huì )計上的違規違紀行為,致使一些企業(yè)違規行為屢查屢犯,屢禁不止。

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