會(huì )計畢業(yè)論文-管理審計的定義和方法研究

　　隨著(zhù)企業(yè)精細化管理的需要，管理審計越來(lái)越成為內部審計的重要內容，同時(shí)也成為內部審計的發(fā)展方向和趨勢。因此，研究管理審計的定義和方法，對搞好內部審計有著(zhù)十分重要的作用和意義。

　　一、管理審計的定義

　　根據近年審計工作的實(shí)踐，筆者認為，管理審計是審計人員對被審計單位經(jīng)濟管理行為進(jìn)行監督、檢查及評價(jià)并深入剖析的一種活動(dòng)。它的目的是使被審計單位的資源配置更加富有效率。從管理審計的輔助手段上來(lái)說(shuō)，它是相對于財務(wù)審計的一個(gè)概念，從被審計單位經(jīng)濟活動(dòng)的外延來(lái)看，管理審計又是相對于經(jīng)營(yíng)審計的一種認知。對企業(yè)而言，經(jīng)營(yíng)講的是市場(chǎng)，管理講的是效率。從這個(gè)意義上講，管理審計又可以稱(chēng)之為效率審計。

　　1.管理審計是針對被審計單位的經(jīng)濟管理行為而進(jìn)行的審計。管理是一個(gè)十分寬泛的概念，它的外延很廣，包括生產(chǎn)、安全、財務(wù)、計劃、物資、合同、人事、后勤服務(wù)等。這些內容是否都是管理審計的范圍呢？筆者認為，管理審計是針對被審計單位的經(jīng)濟管理行為進(jìn)行的，與經(jīng)濟管理行為無(wú)關(guān)的內容如環(huán)境和后勤服務(wù)等，不應成為管理審計的內容。那么，一項管理審計是不是要涉及到所有經(jīng)濟管理內容呢？當然不是，管理審計的內容要視該項審計的目的而定，與該項審計目的無(wú)關(guān)的管理內容則不必涉及。

　　2.管理審計是一種監督、檢查、評價(jià)及深入剖析的活動(dòng)。管理審計的最大特點(diǎn)在于通過(guò)對表面經(jīng)濟現象的監督、檢查，并根據檢查結果，由表及里，對表面現象進(jìn)行深入剖析，從而對審計對象進(jìn)行評價(jià)并提出改進(jìn)意見(jiàn)。管理審計不同于一般的審計監督活動(dòng)，它是一種深入地由感性到理性的分析過(guò)程。沒(méi)有對感性認識進(jìn)行深入解剖，不能稱(chēng)之為管理審計。由管理審計深入解剖的特性伸展開(kāi)來(lái)，我們可以認定，不需要進(jìn)行深入解剖的審計活動(dòng)也不能稱(chēng)之為管理審計。雖然某些審計活動(dòng)具有管理審計的一些特點(diǎn)，如某單位現金短缺1000元，經(jīng)過(guò)初步審計了解，是由于出納員粗心大意而導致了現金丟失（假設該單位現金內控制度非常健全，這只是一種偶然或意外）。這是一種簡(jiǎn)單的審計活動(dòng)，不需要深入解剖問(wèn)題產(chǎn)生的原因，因此只能稱(chēng)之為審計調查。

　　3.從審計輔助手段上來(lái)說(shuō)，管理審計是相對于財務(wù)審計的一個(gè)概念。如果從審計方法和手段上對審計活動(dòng)進(jìn)行分類(lèi)，可以簡(jiǎn)單地分為兩大類(lèi)，即管理審計和財務(wù)審計。財務(wù)審計更多地借助于財務(wù)賬薄等財務(wù)資料進(jìn)行審計，審計人員接觸的多為財務(wù)人員，并只就財務(wù)收支的合法、合規或會(huì )計報表的內容是否公允發(fā)表意見(jiàn)。而管理審計則有很大的不同，它在借助財務(wù)資料的同時(shí)，也較多地借助于財務(wù)賬薄以外的資料，有時(shí)完全可以擺脫財務(wù)賬薄，審計人員接觸較多的為財務(wù)以外的人員。管理審計表達的是一種改進(jìn)管理方式的意見(jiàn)。我們通常所說(shuō)的內部審計要向管理審計發(fā)展，便是要從傳統的財務(wù)審計向現代管理審計過(guò)渡和延伸。

　　4.相對于經(jīng)營(yíng)審計，管理審計是一種認知。經(jīng)營(yíng)管理一詞概括了企業(yè)全部的經(jīng)濟活動(dòng)。從這個(gè)意義上來(lái)說(shuō)，又可以把審計活動(dòng)分為經(jīng)營(yíng)審計和管理審計。相比較而言，經(jīng)營(yíng)審計是一種難度更高的審計活動(dòng)。因為它研究的是企業(yè)的營(yíng)銷(xiāo)策略，未經(jīng)過(guò)充分的市場(chǎng)調研是無(wú)法得出審計結論的。管理審計與經(jīng)營(yíng)審計的區別在于，管理審計更多的是研究挖潛增效的問(wèn)題，而經(jīng)營(yíng)審計則是研究如何增加收入的問(wèn)題。

　　5.管理審計與其它審計活動(dòng)的聯(lián)系。管理審計與基本建設審計、經(jīng)濟責任審計、經(jīng)濟合同審計有所不同，但又不能把它們完全割裂開(kāi)來(lái)。管理審計蘊含在這些審計項目之中。如領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計便包括管理審計的內容，需要對離任人任期內物資管理、財務(wù)管理、合同管理等經(jīng)濟管理內容進(jìn)行深入剖析，揭示離任人的經(jīng)濟管理水平及責任。又如內部控制審計，它是管理審計的一種，它的切入點(diǎn)是從管理制度和管理環(huán)節入手，進(jìn)而揭示問(wèn)題的本質(zhì)。從某種意義上說(shuō)，管理審計即管理控制審計，因為管理應以?xún)炔靠刂葡到y為基礎。某些審計活動(dòng)最終也可能演變?yōu)楣芾韺徲�，如物資采購比價(jià)審計，它初始階段更多的是從降低物資采購價(jià)格入手，但經(jīng)過(guò)一段時(shí)間后，如審計人員發(fā)現發(fā)票價(jià)格高于市場(chǎng)價(jià)格這一現象集中到某一類(lèi)或某幾類(lèi)物資時(shí)，便可針對這幾類(lèi)物資的采購實(shí)施管理審計。

　　二、管理審計的方法

　　了解了什么是管理審計，我們還需要掌握管理審計的方法。這才是我們研究管理審計的目的。管理審計的具體方法很多，包括因素分析法、比較分析法、趨勢分析法、定性定量分析法等。在這里，筆者不想談管理審計的具體方法，而是要說(shuō)清楚管理審計的總體方法。筆者認為，開(kāi)展管理審計，審計人員首先應形成思考模型，其次才考慮具體方法問(wèn)題。

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　　在開(kāi)展管理審計前，只有對管理審計有一個(gè)正確的認識，并充分考慮審計效果、審計技術(shù)及審計風(fēng)險等因素，才能搞好管理審計。所謂思考模型，是指審計人員的思維習慣。良好的思維習慣是開(kāi)展管理審計的前提和基礎。根據筆者的實(shí)踐，管理審計的思考模型應該是這樣的：

　　樹(shù)立管理審計是一種管理效率及控制審計的理念→考慮將要開(kāi)展的管理審計項目對本企業(yè)所產(chǎn)生的效果→考慮將要開(kāi)展的管理審計的技術(shù)復雜程度和審計風(fēng)險→考慮審計方法

　�。ǘ�）審計方法

　　1.“因果分析法”與“果因分析法”�！耙蚬�分析法”是從事件的起因查起，最終查出所對應的結果�！肮�因分析法”則正好相反，是從事件所產(chǎn)生的結果查起，最終透析出問(wèn)題產(chǎn)生的原因。這兩種方法各有優(yōu)缺點(diǎn)�！耙蚬�分析法”的優(yōu)點(diǎn)是循序漸進(jìn)，環(huán)環(huán)相扣，審計內容較為全面，不足之處是審計所需時(shí)間較長(cháng)，技術(shù)難度較大�！肮�因分析法”的優(yōu)點(diǎn)是溯果擷因，方法簡(jiǎn)便，需要時(shí)間較短，不足之處是審計過(guò)程容易以點(diǎn)帶面，內容不夠全面。究竟哪種方法效果更好，這要視具體的審計情況和審計目的而定。一般來(lái)說(shuō)，在沒(méi)有審計線(xiàn)索的情況下，更多地采用“因果分析法”，如果審計人員掌握了審計線(xiàn)索，為了提高審計效率，便可以考慮采用“果因分析法”。

　　2.“窗簾中間拉開(kāi)式”審計法。如果一個(gè)窗簾由兩幅組成，在陽(yáng)光充足的早晨，我們從中間拉開(kāi)，眼前便會(huì )迅速地明亮起來(lái)。這種拉窗簾的方法應用到管理審計中，也會(huì )起到事倍功半的效果。具體來(lái)說(shuō)，就是審計人員根據掌握的審計線(xiàn)索，依據自己的職業(yè)經(jīng)驗，對問(wèn)題產(chǎn)生的原因做出判斷。同時(shí)，向“左”追查問(wèn)題產(chǎn)生原因的整體脈絡(luò )，向“右”驗證分析自身判斷的準確性。這種方法也可以稱(chēng)為“先入為主”法。例如，某項工程成本管理審計，已知該項工程成本過(guò)高。審計人員根據經(jīng)驗判斷，知道問(wèn)題產(chǎn)生的原因是材料采購成本過(guò)高。依此判斷，審計人員便可向“左”追尋材料采購過(guò)程及管理方式，向“右”可通過(guò)抽查票據的方式，具體驗證材料采購成本是否真的過(guò)高。如果向“右”的結果驗證了審計人員的判斷，向“左”的工作業(yè)已完成，此項管理審計便可初步結束。這種審計方法的優(yōu)點(diǎn)是工作效率會(huì )大大提高，缺點(diǎn)是如果審計人員的判斷出現偏差，反而會(huì )遲滯審計工作進(jìn)度。因此，運用該審計方法，職業(yè)經(jīng)驗不足的審計人員不宜使用。

　　3.“遵循性”審計法與“思維創(chuàng )新”審計法�！白裱�性”審計法是針對管理審計中發(fā)現的問(wèn)題，依據已有的管理模式和固有的思維習慣，對問(wèn)題的是與非做出判斷�！八季S創(chuàng )新”審計法則相反，它根據被審計單位的實(shí)際情況并打破原有的思維方式，對問(wèn)題進(jìn)行判斷。舉例來(lái)說(shuō)，企業(yè)臨時(shí)用工問(wèn)題，按照國企固有的管理模式及固有的思維方式，企業(yè)臨時(shí)用工是不可取的，因為國企本身已經(jīng)存在冗員。按照“遵循性”審計法，就會(huì )否定企業(yè)臨時(shí)用工的做法。但我們如果采用“思維創(chuàng )新”法，換個(gè)角度去思考問(wèn)題，可能又會(huì )得出不同的結論。如果由于臨時(shí)用工可以使生產(chǎn)效率提高，所帶來(lái)的經(jīng)濟效益大于用國有企業(yè)閑置職工，而這種大于效益又足可以抵償臨時(shí)工用工成本的話(huà)，用臨時(shí)工也未嘗不可。因此，審計人員不能因循守舊，死抱框框。否則，審計結論不可能是實(shí)事求是的，甚至會(huì )給企業(yè)決策帶來(lái)一定的誤導作用。

　　4.“解剖麻雀”審計法與“高屋建瓴”審計法。強調管理審計要進(jìn)行深入細致地分析與解剖，并不是說(shuō)管理審計要一味地在“微觀(guān)世界”中探索。深入地了解“微觀(guān)世界”之后，審計人員還要“跳”出來(lái)，站在一定的高度，對“微觀(guān)”進(jìn)行總結、提煉，使之上升到一定高度，這就是我們所說(shuō)的“高屋建瓴”審計法。通常所說(shuō)的“既要進(jìn)得去又要出得來(lái)”，就是這個(gè)道理�！敖馄事槿浮狈ㄍＡ粼凇拔⒂^(guān)”層次，“高屋建瓴”審計法則提高到“宏觀(guān)世界”，二者相輔相成，缺一不可。微觀(guān)是宏觀(guān)的基礎，沒(méi)有微觀(guān)只有宏觀(guān)是不可能的，同樣只有微觀(guān)沒(méi)有宏觀(guān)也是不行的，站在微觀(guān)和站在宏觀(guān)的角度所得出的審計結論也可能是不同的。如一個(gè)集團公司，內部有許多子公司，某一個(gè)子公司車(chē)輛需要進(jìn)行修理，經(jīng)過(guò)考察，委托集團公司以外的單位進(jìn)行修理，比集團公司內部其他公司的價(jià)格要低得多。如果站在這個(gè)子公司“微觀(guān)”的角度考慮問(wèn)題，就會(huì )得出用外部單位進(jìn)行修理的結論，但如果站在集團公司這個(gè)“宏觀(guān)”角度考慮問(wèn)題，從集團公司整體效益出發(fā)，又會(huì )得出用集團公司其他子公司進(jìn)行修理的結論�？梢�(jiàn)，看問(wèn)題的角度和高度不同，會(huì )在很大程度上影響審計結論。

　　5.“否定之否定”審計法。在實(shí)際審計工作中，由于受環(huán)境和知識水平等因素的影響，審計人員做出的審計結論往往不可能一次完成，先前的審計結論可能存在一定的偏差。這時(shí)，如果審計人員發(fā)現了這一偏差，應對原有的審計結論進(jìn)行否定，重新得出正確的結論。否定之否定才是肯定。審計人員只有勇于面對自己的錯誤，才能不斷得出正確的結論。我們所說(shuō)的否定之否定，并不是單指一次否定，有些情況下，可能需要多次否定才能得出正確的結論。

　　總之，搞好管理審計需要審計人員細致入微的工作，需要實(shí)事求是的態(tài)度，同時(shí)還需要掌握正確方法。只有這樣，管理審計才能逐步邁入正軌，內部審計的職能作用才能得到更好的發(fā)揮。

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