解讀上市公司利潤表新變化

解讀上市公司利潤表新變化

【摘要】2007年1月1日起暫在上市公司實(shí)行的新會(huì )計準則的亮點(diǎn)是利潤表的變化，本文就新準則中利潤的要素及定義、利潤的確認計量、利潤的報告等方面的變化進(jìn)行了分析，并圍繞“用‘全面收益’代替‘凈利潤’作為利潤表的基礎”提出了部分改進(jìn)建議。
2006年2月，我國新會(huì )計準則對利潤表的內容及呈報進(jìn)行了不同于西方國家及國際會(huì )計準則的改進(jìn)，這時(shí)的“利潤”已不是原來(lái)意義上的利潤，其質(zhì)量和實(shí)質(zhì)都有所變化，下面給予簡(jiǎn)單分析并提出改進(jìn)建議。
一、新會(huì )計準則中利潤表的變化
新會(huì )計準則對利潤表的影響主要體現在會(huì )計要素的調整、會(huì )計計量基礎的變化上，其中主要體現在“直接計入利潤的利得和損失”，即主要是“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“資產(chǎn)減值損失”（除存貨外的大部分資產(chǎn)減值損失不得轉回）。
（一）利潤要素及定義的變化
原會(huì )計要素包括六個(gè)部分，資產(chǎn)、負債和所有者權益屬于資產(chǎn)負債表要素，收入、費用和利潤屬于利潤表要素。新《基本準則》對六大會(huì )計要素作了重大調整，在所有者權益和利潤要素中分別引入國際準則中的“利得”和“損失”概念，將利得和損失區分為直接計入所有者權益的利得和損失以及直接計入當期利潤的利得和損失。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失，利潤金額取決于這三者的計量。
（二）利潤確認計量的變化
新會(huì )計準則不再強調歷史成本為基礎計量屬性，而按照現行國際慣例把公允價(jià)值（Fair Value）概念引入中國會(huì )計體系，在投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值、債務(wù)重組、金融工具、套期保值和非共同控制下的企業(yè)合并等方面都引入了公允價(jià)值計量，將公允價(jià)值的變動(dòng)直接計入利潤。
1、投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值的調整。企業(yè)會(huì )計準則第3號《投資性房地產(chǎn)》第十一條規定：“采用公允價(jià)值模式計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)，應當以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎調整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計入當期損益�！�
2、生物資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失。企業(yè)會(huì )計準則第5號《生物資產(chǎn)》第二十二條規定：有確鑿證據表明生物資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續可靠取得的，并同時(shí)滿(mǎn)足生物資產(chǎn)有活躍的交易市場(chǎng)和能夠從交易市場(chǎng)上取得同類(lèi)或類(lèi)似生物資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對生物資產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理估計兩個(gè)條件的，應當對生物資產(chǎn)采用公允價(jià)值計量。
3、非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。企業(yè)會(huì )計準則第7號《非貨幣性資產(chǎn)交換》第三條規定：非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿(mǎn)足交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)及換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計量?jì)蓚�(gè)條件的，應當以公允價(jià)值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計入當期損益。
4、資產(chǎn)減值產(chǎn)生的損失。企業(yè)會(huì )計準則第8號《資產(chǎn)減值》第十五條規定：“可收回金額的計量結果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應當將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時(shí)計提相應的資產(chǎn)減值準備�！钡谑�七條規定：“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會(huì )計期間不得轉回�！�
5、債務(wù)重組收益。企業(yè)會(huì )計準則第12號《債務(wù)重組》第四、五、六、七條中規定：以現金清償債務(wù)的，債務(wù)人應當將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現金之間的差額，計入當期損益；以非現金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應當將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉讓的非現金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計入當期損益；將債務(wù)轉為資本的，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計入當期損益；修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應當將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計入當期損益；新債務(wù)重組準則將原先因債權人讓步而導致債務(wù)人被豁免或者少償還的負債計入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計入營(yíng)業(yè)外收入；對于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價(jià)值作為計量屬性，要求上市公司在債務(wù)重組交易中考慮重組債務(wù)的公允價(jià)值，并要求在利潤表中確認相關(guān)損益。
6、金融工具公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失。企業(yè)會(huì )計準則第22號《金融工具確認和計量》第三十八條規定：“金融資產(chǎn)或金融負債公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除與套期保值有關(guān)外，應當按照下列規定處理：以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，應當計入當期損益�！�
7、套期工具公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失。企業(yè)會(huì )計準則第24號《套期保值》第二十一條規定：“公允價(jià)值套期滿(mǎn)足運用套期會(huì )計方法條件的，應當按照下列規定處理：套期工具為衍生工具的，套期工具公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失應當計入當期損益；套期工具為非衍生工具的，套期工具賬面價(jià)值因匯率變動(dòng)形成的利得或損失應當計入當期損益。被套期項目因被套期風(fēng)險形成的利得或損失應當計入當期損益，同時(shí)調整被套期項目的賬面價(jià)值。被套期項目為按成本與可變現凈值孰低進(jìn)行后續計量的存貨、按攤余成本進(jìn)行后續計量的金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的，也應當按此規定處理�！�
（三）利潤報告方面的變化
在新企業(yè)會(huì )計準則第30號“財務(wù)報表列報”中，對利潤表的呈報作了些新規定：
1、不再區分主營(yíng)與非主營(yíng)業(yè)利潤。原企業(yè)會(huì )計制度中對利潤表的格式給予了明確規定，其中之一就是規定單獨陳報“主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤”、“其他業(yè)務(wù)利潤”；新準則中不再要求區分，只是將營(yíng)業(yè)利潤分解為“營(yíng)業(yè)收入”、“營(yíng)業(yè)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“管理費用”、“銷(xiāo)售費用”（名稱(chēng)改變，原為“營(yíng)業(yè)費用”）、“財務(wù)費用” 、“資產(chǎn)減值損失”（新增） 、“公允價(jià)值變動(dòng)收益” （新增） 、“投資收益” （調整新增原計入利潤總額）。
2、利潤的構成有所變化。將原計入利潤的“投資收益”按“收入”具體會(huì )計準則進(jìn)行了調整，列入營(yíng)業(yè)利潤；將部分利得和損失（如“公允價(jià)值變動(dòng)收益”、“資產(chǎn)減值損失”）也記入了營(yíng)業(yè)利潤。利潤總額的構成簡(jiǎn)單化，僅包含營(yíng)業(yè)利潤、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出三部分。凈利潤與原來(lái)計算方法相同。用公式表示如下：
營(yíng)業(yè)利潤=營(yíng)業(yè)收入—營(yíng)業(yè)成本—營(yíng)業(yè)稅金及附加—銷(xiāo)售費用—管理費用—財務(wù)費用—資產(chǎn)減值損失 公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“

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