淺議所得稅會(huì )計理論及方法的創(chuàng )新

淺議所得稅會(huì )計理論及方法的創(chuàng )新 2006年2月，財政部下發(fā)了《企業(yè)會(huì )計準則——所得稅》，新準則與舊規范比較，從會(huì )計理論到會(huì )計方法都有了很大變化，真正體現了會(huì )計的真實(shí)、公允原則。

　　一、會(huì )計理念的轉變——由收入費用觀(guān)到資產(chǎn)負債觀(guān)

　　所謂資產(chǎn)負債觀(guān)是指在制定規范某類(lèi)交易或事項的準則時(shí)，首先規范由此類(lèi)交易或事項產(chǎn)生的有關(guān)資產(chǎn)和負債的確認、計量，然后再根據所定義的資產(chǎn)和負債的變化來(lái)確認收益。在資產(chǎn)負債觀(guān)下，對交易或事項的會(huì )計處理包括確定資產(chǎn)和負債以及與這些交易或事項相關(guān)的資產(chǎn)和負債的變動(dòng)。所得稅準則第4條規定，企業(yè)在取得資產(chǎn)、負債時(shí)，應當確定其計稅基礎，資產(chǎn)、負債的賬面價(jià)值與其計稅基礎存在差異的，應當確認所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確認正是資產(chǎn)負債觀(guān)的體現。在資產(chǎn)負債觀(guān)下對收益的確定，不需要考慮實(shí)現問(wèn)題，只要企業(yè)的凈資產(chǎn)增加了，就應當作為收益確認（不包括新增投資或向投資者分配利潤），比按照收入費用觀(guān)確認的收益更加全面合理，即：

　　收益=期末凈資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn)-本期所有者新增投資-本期向所有者分配=（期末資產(chǎn)-期末負債）-（期初資產(chǎn)-期初負債）-本期所有者新增投資-本期向所有者分配

　　與之對應，收入費用觀(guān)則要求首先考慮與某類(lèi)交易相關(guān)的收入和費用的直接確認和計量。必須按照實(shí)現原則確認收入和費用并根據配比原則確定收益，即：

　　收益=收入-費用

　　但按此法計算的收益由于與稅法規定不一致，由此產(chǎn)生了由會(huì )計收益與稅收收益比較后倒擠遞延稅款借項的弊端，致使資產(chǎn)負債表會(huì )計信息與真實(shí)公允原則背離。新準則資產(chǎn)負債觀(guān)的確立，體現了我國會(huì )計發(fā)展的新趨勢。

　　二、所得稅會(huì )計差異理論的創(chuàng )新

　　在收入費用觀(guān)下，稅前會(huì )計利潤與應稅所得之間的差異分為永久性差異和時(shí)間性差異。永久性差異是指會(huì )計規定和所得稅法在計算收益、費用或損失時(shí)的口徑、標準不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì )計利潤與應稅所得額之間的差異。這種差異不影響其他會(huì )計報告期，也不會(huì )在其他期間得到彌補。具體項目分為四類(lèi)，即按會(huì )計規定核算時(shí)作為收益，但稅法計算應稅所得時(shí)扣除，如國債利息收入；按會(huì )計規定核算時(shí)不作為收益，但稅法計算應稅所得時(shí)作為收益，如接收捐贈資產(chǎn)、自產(chǎn)品用于在建工程等；按會(huì )計規定核算時(shí)確認為費用和損失，但稅法計算應稅所得時(shí)不允許扣除，如罰款支出，企業(yè)因合并、分立等改組業(yè)務(wù)發(fā)生的重估凈損失等；按會(huì )計規定核算時(shí)不確認為費用和損失，但稅法計算應稅所得時(shí)允許扣除，如關(guān)聯(lián)交易轉讓定價(jià)已納稅調整部分等。

　　時(shí)間性差異是指會(huì )計規定與所得稅法在確認收益、費用或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì )計利潤與應納稅所得額的差異。此類(lèi)差異在本期發(fā)生，但可在以后期間轉回。具體項目也分為四類(lèi)，即按會(huì )計規定確認為當期收益，但稅法規定以后期間確認為應稅所得，如企業(yè)按權益法核算的長(cháng)期股權投資收益實(shí)際未分配；按會(huì )計規定核算時(shí)確認為當期費用和損失，但稅法規定需待以后期間從應稅所得中扣除，如企業(yè)計提的各項準備；按會(huì )計規定應于以后期間確認為當收益，但稅法規定當期確認為應稅所得，如持有短期投資期間取得的收益；按會(huì )計規定核算時(shí)應于以后期間確認為費用和損失，但稅法規定可以從當期應稅所得中扣除，如對固定資產(chǎn)折舊，會(huì )計采用直線(xiàn)法，稅法規定采用加速折舊法。

　　按此分類(lèi)，有些永久性差異，在資產(chǎn)負債觀(guān)下，從資產(chǎn)負債的計稅基礎與賬面價(jià)值差異的角度分析既非永久性差異也非時(shí)間性差異。如企業(yè)合并資產(chǎn)評估損失，實(shí)際上是稅法在業(yè)務(wù)發(fā)生當期確認了遞延收益，但在以后期間隨其資產(chǎn)重估增值的確認而轉回。其雖歸入永久性差異，但從資產(chǎn)、負債的角度分析卻具有暫時(shí)性。如果把稅法與會(huì )計規定不同產(chǎn)生的差異都歸結到產(chǎn)生差異的交易或業(yè)務(wù)形成時(shí)的資產(chǎn)或負債，其差異可分為兩類(lèi)，一是資產(chǎn)或負債的賬面價(jià)值等于計稅基礎，其差異屬于永久性差異，如各種免稅收入或所得（形成的資產(chǎn)賬面價(jià)值均為可扣除的經(jīng)濟利益）、自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利、捐贈支出、超標準支出等。二是資產(chǎn)或負債的賬面價(jià)值不等于計稅基礎，其差異屬于暫時(shí)性差異。如果資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計稅基礎或負債的賬面價(jià)值大于計稅基礎，將導致在銷(xiāo)售、使用資產(chǎn)或償付負債的未來(lái)期間內減少應納稅所得額，屬于可抵扣暫時(shí)性差異。反之，將增加應納稅所得額，屬于應納稅暫時(shí)性差異。

　　所得稅會(huì )計準則第7條科學(xué)地引進(jìn)了暫時(shí)性差異的概念，摒棄了時(shí)間性差異。暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價(jià)值與其計稅基礎之間的差額。資產(chǎn)的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計算應納稅所得額時(shí)按照稅法規定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。負債的計稅基礎，是指負債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計算應納稅所得額時(shí)按照稅法規定可予抵扣的金額。新準則還規定未作為資產(chǎn)或負債確認的項目，按照稅法規定可以確定其計稅基礎的，該計稅基礎與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異，對永久性差異沒(méi)有定義。此概念比收入費用觀(guān)下的時(shí)間性差異范圍更寬，為特殊業(yè)務(wù)所得稅差異的認證和進(jìn)一步完善所得稅會(huì )計核算方法奠定了理論基礎。此規范不僅是觀(guān)念上的轉變，也實(shí)現了我國所得稅會(huì )計基本理論與國際會(huì )計準則的接軌。

　　三、所得稅會(huì )計核算方法的規范

　　我國現行的所得稅會(huì )計核算方法有應付稅款法和納稅影響會(huì )計法。納稅影響會(huì )計法又分為遞延法和債務(wù)法。對于永久性差異影響納稅的金額，不論采用哪一種方法，均在本期確認為所得稅費用，但對時(shí)間性差異的處理則各異。

　　應付稅款法是指不確認時(shí)間性差異對未來(lái)期間所得稅的影響金額，按照當期計算的應交所得稅確認所得稅費用，一定時(shí)期的所得稅費用等于本期應交所得稅額。此法簡(jiǎn)便、易懂，但與會(huì )計核算原則不符。

下一頁(yè)

【淺議所得稅會(huì )計理論及方法的創(chuàng )新】相關(guān)文章：

所得稅會(huì )計理論及創(chuàng )新方法研究03-24

對所得稅會(huì )計處理方法的探討03-18

所得稅會(huì )計方法研究比較03-20

淺議家電下鄉的營(yíng)銷(xiāo)創(chuàng )新12-09

淺議企業(yè)財務(wù)治理的創(chuàng )新03-22

淺議個(gè)人所得稅納稅籌劃03-21

淺議高校創(chuàng )新型人才的培養03-18

所得稅會(huì )計方法中存在的問(wèn)題與對策12-10

新舊所得稅會(huì )計處理方法的比較分析03-01